浅析加强民营企业会计监督的对策.docx

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浅析加强民营企业会计监督的对策

本科毕业设计（论文）

题目：

浅析加强民营企业会计监督的对策

院系：

会计学院

专业：

会计学

学号：

*********

姓名：

指导教师：

2016年6月

摘要

随着市场经济的发展，民营企业经济在国民经济中已经是举足轻重的一员。

虽然，在市场竞争下，民营企业发展迅速。

然而，民营企业在会计监督方面却也存在不少不足之处，这些不足之处导致民营企业不能在市场竞争下而有效的发展。

正因如此，关于怎么建立健全企业内部的会计监督体系，加强民营企业内部的会计监督这一社会目的便应运而生。

本文主要着眼于对民营企业发展过程进行解析，了解会计监督对民营企业的作用，并通过结合民营企业的现状分析得出其所存在的问题及原因，最后提出相关的解决措施。

关键词:

民营企业；会计监督；现状；原因；解决对策

Abstract

Withthedevelopmentofmarketeconomy,privateenterprisehasgotitscorrespondingadvanceinmarketcompetition,asanimportantpartofnationaleconomy.Now,privateenterprisehasbecomethemostdynamicgrowthpoint.Meanwhile,privateenterprisehasexposedproblemsandweaklinksinaccountingsupervisionthatwouldnotcontributetoalong-term,stableandrapiddevelopment.Therefore,itisessentialtooptimizetherealizationofthenormofprivateenterprises.Thisessaywilldiscussthedevelopmentcourseofprivateenterprises,elaboratetheeffectthataccountingsupervisionexertsprivateenterprises,andanalyzetheproblemsofaccountingsupervisionthatoccursinthedevelopmentcourseofprivateenterprises.Eventually,relevantpoliciesandrecommendationswouldbesubmittedonthebasisofmulti-levelanalysisoftheproblemsandtheircausesinaccountingsupervisiononprivateenterprise.

Keywords:

Privateenterprise;Accountingsupervision;Existingcircumstances;Mastersheet;Somesolutions

1绪论

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

自从社会主义市场经济实行至今，我国的经济得到了飞速的发展，很大程度上是由民营企业拉动的，特别是东部沿海地区，民营企业的贡献十分突出。

然而民营企业在我国的发展却不能做到效率与速度并重。

民营企业内部会计监督的不力导致企业的资源无法得到合理配置，因而限制了民营企业的发展。

所以，解决好民营企业内部的会计监督问题，将会对我国的民营企业发展起着至关重要的作用。

1.1.2研究意义

民营企业是我国经济发展的重要力量之一,。

但是,目前大多数民营企业内部都不同程度地面临着会计监督不力的困境，严重阻碍了企业的健康发展。

企业如何通过坚决内部的会计监督问题来实现其资源的合理配置，一直是各民营企业关注焦点。

目前，对民营企业会计问题的研究成果，大多是从全国或行业的宏观角度研究，更多的是停留在理论研究的层面，本论文通过对民营企业中具有代表性的因会计监督不力所导致的企业发展缓慢甚至破产的案例进行分析，从而使关于会计监督问题的研究更具意义。

1.2研究现状

1.2.1国内研究状况

在国内，从1985年《中华人民共和国会计法》颁布到现如今，我国一直未曾停止对如何加强并解决民营企业内部会计监督问题的研究。

包括1993年颁布的《关于修改<中华人民共和国会计法的决定>》到财务部2001年发布的《财政部门实施会计监督办法》和2005年会计师事务所审批和监督办法》等都是对会计监督的不断改进和完善。

在当下，我国关于对于如何加强民营企业的内部会计监督的研究很多仍停留在理论研究方面，无法采取更多合理有效的实际措施，对于关于加强会计监督的法律及配套设施仍不够完善。

1.2.2国外研究状况

在国外，很多国家通过不断研究与实践，找到了各种解决民营企业内部会计监督问题的办法并将其行之有效的推广到实践工作中，通过采取了各种措施来帮助企业加强其内部的会计监督。

如美国通过成立PCAOB（公众公司会计监管委员会）代替原来的AICPA（美国注册会计师协会）、英国进一步加快独立监管机构会计基金委员会及其下设机构的完善的方式来实现行业自律模式向独立监管模式的转变。

1.3研究的内容

本文主要着眼于我国中小民营企业在经营过程中出现的各种因内部会计监督不利出现的问题。

以网上各个案例为例，通过实例分析，对民营企业会计监督存在的各种问题进行原因分析，并提出相应的解决对策。

同时通过对本文的研究进一步了解我国民营企业会计监督现状，并提出更多的解决对策与方法，为民营企业解决因内部会计监督不力而产生的问题带来一定的帮助。

1.4研究的重点难点及研究方法

1.4.1研究的重点难点

重点：

1、民营企业在我国的经济地位及其特征2、民营企业内部会计监督的各个方面3、民营企业内部会计监督的现状和案例的分析4、民营企业内部会计监督的各种原因的研究和探讨

难点：

因资料取得途径有限，可能造成分析结果不全面，其次因个人知识面有限，分析研究案例有待准确，研究的部分问题不够透彻。

1.4.2本文的研究方法

1.查阅文献资料：

通过图书馆和网上资源搜集相关文献，获取有价值的资料，对民营企业内部会计监督现状进行分析。

2.交流与沟通：

请教指导老师、与同学相互交流，请教相关专业知识及经验，避免在论文写作过程中走弯路。

3.采用实证分析：

通过对网上收集民营企业会计监督的案例进行分析为实证，分析其问题，提出解决方案，同时对其内部会计监督体系进行分析优化，提出建议。

2我国民营企业会计监督现状

会计监督水平低下原因在于“家长制”，民营企业也是企业，也应像其他企业一样，是一种经济组织，但实际的现状却是民营企业的董事总是视企业为自己的身家性命，蒋个人资产与企业资产牢牢绑在一起。

在企业管理的许多方面往往由企业的董事长或总经理一人说了算，许多企业领导对本企业的实际财务情况无法说清，而财务人员对实际经营状况无法深入的了解；其次，财务人员与企业领导处于上下级关系，对于领导想如何处理财务问题，财务人员只能一一照办。

从而容易造成财务人员无法运用自己的专业知识进行财务处理，使会计监督只能如走过场一般无法真正实行。

企业的资金流向与控制脱节，体外循环严重，事前控制乏力，事中监督落后，事后监督走过场，缺乏可行的考核办法。

企业内部管理理念落后，管理意识不强，容易导致管理体制不够健全，从而造成民营企业内部会计监督工作无法真正落于实处。

通过网上对民营企业的调查显示，我国民营企业普遍存在内部管理和控制制度不全的问题，主要包括：

一方面，有些单位虽然表面上已经建立了类似的的内部监督和控制制度，但这些制度的建立却是如同虚无，无法得到有效的实际执行。

另一方面，部分企业领导对会计职能的分工不明确、一人多岗位或多人一岗的现象非常广泛，就算在部分企业内部的会计职能分工明确，但严格的内部会计监督岗位却因为各种原因一直无法设立，对于如何进行行之有效的财务管理的方法一直处于探索阶段。

正因为如此，企业的资产被盗用或流失现象时有发生，难以真正杜绝企业内部各种舞弊现象的发生。

3我国民营企业会计监督存在的问题及原因分析

3.1会计监督存在的内部问题及原因分析

3.1.1会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强

在我国，虽然有很多人从事会计工作，但大部分的会计专业知识并不丰富，对于自己的工作定位也不甚了解，会计人员专业性不高。

记账工作在企业财务中尚属简单，工作轻松且较容易完成，对于部分有关系的人来说，即使没有相应的专业知识依然能被安排到财务岗位，然而能运用财务管理的专门知识进行全面财务管理工作的运筹和分析决策来为企业创造大额盈利的高级人才毕竟为数不多。

特别是民营企业中的财务人员懂经营的则更少，他们中比较多的人仍只停留在记账、算账、报账方面。

长此以往下去，根本无法提高会计人员整体的综合素质，这便影响了社会整体财务队伍的素质较低且提升缓慢，弱化了会计监督的作用。

3.1.2财务信息失真，有些企业会计管理工作随意性较大。

在我国，“三账”现象并不少见。

无账：

部分民营企业为了增加资金的流动性，逃避税务机关的检查，干脆将部分收支不计入该有的账套中，并且在被检查发现时无法提供有关的财务信息，从而在检查中蒙混过关；账外设账：

企业通过将部分正常的业务记录到账套中，另一部分隐藏的的业务则通过建立另外的账套来进行记录，在该账套中必定存在大量流动资金，管理层可通过外设账套进行偷税、漏税等不法目的；造假账：

企业为了达到偷税、漏税的目的，人为的编制各种虚假的财务记录、财务报表、会计凭证等来应付社会和政府的监督。

比如，一些企业为应付审计人员或税务机关的检查，通过建立不实的会计凭证甚至利用ps等的造假技术人为的编造多个不同会计账簿或报表来应付不同政府部门的检查。

3.1.3企业管理体制不全，内部控制失调

企业内部管理和控制制度在我国一直不够全面，主要包括：

关于建立企业内部的管理制度和控制制度一直难以得到很好的推广，有些企业为了盈利，对于政府的号召置若罔闻，部分企业迫于无奈更只会设立流于形式的会计监督岗位，从而导致内部会计监督不利，营私舞弊现象常常发生。

企业会计信息不实、原始凭证人为造假，更有许多企业为了企业管理层的利益，人为造成会计信息虚假，欺骗检查人员，随意利用会计软件或造假技术进行财务造假，使得会计内容严重失实。

例如，隐藏不正常的收入；偷税；漏税；编制假账等方式欺骗国家。

3.2会计监督存在的外部部问题及原因分析

3.2.1会计法的宣传不到位，会计监督缺乏完善的法律约束机制。

对于一些企业财务管理者和业务员而言，《会计法》对于他们来说只是一个很模糊的概念，他们经常容易把《会计法》和“会计制度”互相混淆，认为《会计法》是一般的会计制度，对于如何去实际操作却是一知半解，难以发现会计法对企业未来会造成什么影响，这也使得他们缺乏对有关会计法律的关注度。

即使是在当下社会，国家的的会计法律在会计监督方面不断地加强，但与之匹配联接的相关会计法律却仍处于摸索阶段，企业如若真正进行内部会计监督仍然是困难重重。

并且，仍有许多企业一方面不适应新的会计法律，另一方面又为了企业的盈利，依旧抱残守缺，沿用过去的监督方式，无法真正的落实会计监督。

然而当下社会中，越来越多的国内民营企业参与到国际竞争中，在国际市场的竞争下，民营企业遇到了越来越多要求和变化，我国企业遇到了更多更高的挑战，这便要求我国必须更快更好的建立、实行和完善会计监督机制。

3.2.2企业外部会计监督不力，影响会计监督职能发挥。

企业外部监督主要分为社会外部监督与政府外部监督两方面。

注册会计师、注册税务师及会计师事务所等专业的会计监督人员是社会监督的主体，会计师事务所应站在会计监督审计立场对企业实施公正、公平、合理有效的审计监督。

但是，会计师事务所本身却又是一个独立的经济个体，与企业之间存在着一定的经济利益往来。

为了在同行竞争中占据优势，为了自身获得更大的中介费用，会计师事务所经常会尽力满足企业的某些不合理需求，与委托人一起制造虚假的会计信息，出具虚假报告，这既当了裁判者，又当了踢球者。

甚至部分会计师事务所为了获得更大的报酬通过不实的举报挤压同行甚至威胁企业。

　　政府作为最权威的监督者，主要包括立法约束企业不进行财务造假，同时运用手中的权利对部分存在财务造假嫌疑的企业进行检查并加以惩处。

但是，我国企业数量众多，政府监督的力量相对偏弱，且因为政府各部门之间联合监督灵活性差。

对于企业的监督无法达到全面的覆盖，从而容易形成监督过程中出现漏查、重查现象。

部分企业为了各自获得更大的利益，总是存在各种侥幸心理，对政府的监督视若无睹，在会计处理上大量造假，使得会计信息难以真实反应企业的真实情况。

4以金亚科技财务造假为例

成都金亚科技股份有限公司成立于2000年，注册资金一亿一千万元，是中国最具影响力创新成果100强、广电行业十大创新品牌、中国数字电视产业十大自主品牌、国家高新技术企业、四川省质量AA级认证企业。

然而，正是这样一家企业却在2016年1月27日晚间发出公告宣称，因公司受到中国证监会行政处罚，并被认定构成重大违法行为，公司将出现暂停上市风险。

4.1金亚科技财务造假三大问题

4.1.1银行存款去哪了

公司公告调减2014年12月31日的银行存款余额2.2亿元，同时调增其他应收款2.2亿元。

公司披露的原因为：

“公司存在资金被大股东占用的情况，造成账实不符”。

显然，公司2.2亿元的货币资金被大股东占用，但令人疑惑的是，公司如何躲过注册会计师期末的函证和其他的审计程序。

公司是通过什么样的手法掩盖如此大额的资金占用？

公司公告的信息有限，目前无法得知实际情况。

但从公司财务基本信息似乎可以看出一些端倪。

近些年公司资产总额一直维持在13亿元左右，而公司的货币资金确一直维持较高的水平，13年年底，资金总额达5.74亿元，占资产总额的43%。

公司很可能为注册会计师设下了真金白银式的财务陷阱。

4.1.2巨额预付工程款化成灰

 公司差错更正中调减其他应收款3.1亿元，同时冲减未分配利润3.1亿元。

一般情况下，公司虚增利润必然虚增资产。

因此可以推断，公司2014年以前利润可能存在较大的水分。

经查询公司的年报，年报中对该笔款项这般描述：

“截止2014年12月31日，成都金亚智能技术有限公司预付四川宏山建设工程有限公司成都第五分公司工程款31,000.00万元。

四川宏山建设工程有限公司成都第五分公司是金亚智能物联网产业园基地项目的主要承建方，双方签订造价77,500.00万元的施工合同，根据合同规定，金亚智能需提前预付40%的合同款。

截止报告日，该标的工程基本完成了相应的道路修缮、场地平整、水塘清淤回填等基础工程，4#厂房、职工宿舍楼、食堂楼基本完成封顶”。

该段描述表面似乎没有问题，但深入探讨，似乎问题比较明显：

（1）金亚智能物联网产业园基地项目投资总额为7.75亿元，而公司总资产仅为13亿元，如此重大的投资竟然没有投过董事会决议，似乎也没有项目可行性的分析报告。

（2）另外如此大额的工程项目，按照内部控制指引的要求，需进行招标，似乎也无法从公开信息找到招标的信息。

（3）付款条件不符合常理。

付款条款为施工合同的灵魂，施工合同一般有三种付款方式，一是按月计量支付，二是按阶段付款，三是竣工后一次结算。

实务中采用一次性预付40%的情况较少。

（4）承建方资质一般。

四川宏山建设工程有限公司网站列举了一些其过往的成功案例，建设标的普遍较小，为何突然能够承担高达7.75亿元的建设项目，令人存疑。

4.1.3虚增收入

公司自查报告中称，2014年虚增了3000多万的收入，同时，虚增1600多万的成本，虚列应收账款3200多万。

那么公司2014年以前是否存在虚增的情况，公司并未予以说明。

从公司自查调整情况看，公司将3.1亿元的款项直接冲减了未分配利润，公司以前年度的收入很可能存在舞弊。

4.2造成金亚科技财务造假的内部原因及外部原因

4.2.1内部原因

企业内部监督薄弱：

在会计监督体系中,政府并不是唯一的监管主体,政府以外的所有者、债权人、内部会计工作人员以及内部审计人员等其它的利益相关者也都是会计监督的主体。

另外,金亚科技法人治理结构不完善。

金亚科技虽然设有了董事会、监事会、聘任了管理团队,但在公司的实际经营管理过程中,董事会的领导功能、监事会的监控功能被严重弱化。

公司的控制权完全掌握在董事长周旭辉手中,形成了公司“一股独大”的治理结构,并且公司缺乏有效的内部监控机制,独立董事和监事会形同虚设。

另一方面,内部控制环境十分薄弱。

不论是虚增收入、虚构合同还是虚构资产,都可以反映公司放松了内部管理,没有有效的执行内部控制制度,没有进一步强化法律意识和法律观念。

4.2.2外部原因

（1）社会监督不足

在金亚科技财务中造假金额巨大，收入、成本、利润、货币资金等涉及金额巨大，在审计人员眼中肯定能查出来，至少会发现异样。

但是，在立信所为金亚科技2014年年报出具的审计结论却是，“公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了金亚科技2014年12月31日的合并及公司财务状况以及2014年度的合并及公司经营成果和现金流量”。

值得注意的是，据2014年年报，立信所已为金亚科技服务9年审计，2014年的报酬为90万，2013年的报酬为86万，签字会计师为邹军梅、程进。

金亚科技是第一批登陆创业板的上市公司，迄今已有6年多。

这也意味着，上市前立信所就已为金亚科技提供审计服务。

可以说，对金亚科技知根知底，可是为什么这么大的财务造假没有审计出来？

这说明立信会计师事务所作为接受审计的事务所,都没有履行他们应该履行的义务。

为了获得不菲的中介费用,他们失去了应有的谨慎性,极大的损害了投资者的利益,不利于资本市场的有效运行。

（2）政府监督不足

“金亚科技”造假一案中，以证监会为代表的政府职能部门负有不可推卸的责任。

上市前，金亚科技就因其远高于同行的高增长率而备受质疑。

而证监会作为国家的监管部门，针对金亚科技财务造假这一事件，证监会是否在上市之前对其进行了正确的检查。

另一方面，企业上市后的受益方不仅仅是企业本身和中介机构，某一地区的企业上市后，对于这一地区的发展有着极其重要的促进作用，同时也可以加强地方的税收。

因此，有很多地方的政府为了本地区的发展总是想方设法的为本地区的企业开绿灯。

金亚科技的上市就是这样的情况。

金亚科技的三十对于当地政府来说能够塑造其良好的“政绩”。

其实，地方保护主义纵容公司财务造假的行为并不是个例，在这些证券犯罪中，这些上市公司往往是当地的“明星企业”，能够为当地政府的创造更好的“政绩”。

5加强民营企业会计监督的对策

5.1加强企业内部会计监督的建设

5.1.1建立良好的内部控制环境。

为了能够建立良好的内部控制环境,一方面要完善企业的治理环境,形成经理层、董事会和监事会之间的权利制衡,提高独立董事的比例,最大限度保护股东的利益,降低代理成本,同时在董事会下设由独立董事组成的审计委员会,作为一种加强内部控制的机制。

另一方面,加强人力资源的培训,提高人员素质,确保公司财务人员能持有并保持与公正、廉洁、正直等品质相对应的专业知识；特别是关于高级财务管理层人员在监督方面的教育更需要加强,使企业领导意识到领导的责任是保证会计信息真实反应企业的情况而不是弄虚作假；同时也应当加强对会计人员的职业道德修养和业务水平提高方面的教育,使之不愿更不敢参与到财务造假当中。

5.1.2建立健全的内部控制制度,完善公司治理结构。

金亚科技财务造假案件给广大投资者带来了巨大的损失,我认为主要的根源在于金亚科技没有建立良好的内部会计控制制度和严格的会计监督体系。

因此,建立健全的内部控制制度,加强企业内部会计监督体系势在必行。

《会计法》规定,各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。

因此,加强会计人员的诚信道德建设,不断提高其专业素质,从而可以提高企业内部控制制度。

企业内部的会计人员的聘用是由企业的高层所决定,因此会计人员可能受职位、薪酬等方面的压力会帮助公司一起进行财务造假,因此可以改变我们现行的会计人员聘用制度,对于企业内部的会计人员,可以由国家对其进行委派制,这样就可以避免受到企业高层的压力而丧失应有的职业道德。

另一方面,公司的治理结构起着监督公司的作用,可以在一定程度上减少公司造假的行为,因此,要不断加强公司的治理结构,避免“一人独揽大权”。

5.2加强企业外部会计监督的建设

5.2.1加强政府监管。

目前,在我国会计工作的国家监督中存在的问题是财政、审计、税务等多个部门都有相应的监督权，容易形成所谓的多头监管。

针对这一情况,国家应该建立专门的会计监管部门,统一整合政府各部门的会计监管力量,避免对会计行业的多头监管,同时也避免各监管部门的利益之争。

政府监管在外部监督中占据主导地位,可以通过设立岗位责任制,将相关的权利与责任相连接,避免政府人员滥用职权。

同时可以对政府监管部门的再监督,这样双重的监管可以减少职权滥用的概率。

另外加大政府惩罚的力度,增加犯罪的成本,针对政府人员如果有滥用职权的行为更要严厉处分。

另一方面,针对地方政府的保护主义,更高一级的政府要对这一情况采取必要的应对措施。

同时,政府需要完善我国会计监督的法律体系,对一些特定的情况制定专门应对的法律,从而进一步完善我国会计监督的法律体系。

5.2.2提高社会的监督力度

丰富财务信息披露的内容，加强社会监督应该突破传统的会计模式，在传统会计信息披露模式的基础上，重视对无形资产、人力资源和衍生金融工具信息的披露，并在自愿的基础上鼓励民营企业披露一些预测性信息，这样可以提高会计信息的有用性，使社会群众在特别无财务基础的情况下通过财务信息的了解，将专业审计人员的监督和社会群众的监督牢牢绑在一起，进而对民营企业进行有效的监督。

同时政府也应给与民营企业一定的指导，对一些有问题的民营企业及时进行有效的调查和处置。

还应充分利用网络、电视、电台、报刊、杂志等媒体，建立一个权威的会计新闻发布机制，对缺乏信用、弄虚作假的民营企业进行曝光，使其接受舆论的谴责。

5.2.3加强注册会计师的代理审计制度

对于设立独立的内部审计部门相较于部分的民营企业来说因为受到自身条件的限制很难形成，所以并不是所有企业都有能力设立一个独立的审计部门，民营企业也可以通过向外聘请专业的会计师事务所，审计本企业的账务，注册会计师的专业性强，可以为企业提供例如会计、税务、管理等诸多方面的专业性建议和企业问题解决方法。

同时通过注册会计师代理审计，既可以保证其审计的独立与客观，又可以使企业意识到在经营管理过程中存在哪些不足之处，促使民营企业通过不断解决问题来丰富自身财务管理知识，完善企业财务管理体系。

但是会计师事务所作为社会监督的一部分,更要推行信用考核体系,信用好的会计师事务所对其的监督可以减弱些,同时可以规定信用好的会计师事务所可以审计一些比较大的上市公司,这样进一步避免公司财务造假行为的发生。

中国注册会计师协会作为权威的民间组织,要提高其独立性,从而在一定程度遏制财务造假的发生。

6加强民营企业会计监督的意义

6.1有利于建立健全有效的企业会计监督体制

当下，我国社会主义市场经济活动繁荣的同时更显复杂，建立健全有效的企业会计监督体制对于社会主义市场经济长期稳定发展具有非常重要的现实意义。

现代市场经济环境下，最重要的监督方式便是会计监督，加强民营企业会计监督有利于促进民营企