资产减值计算及账务处理题.docx
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资产减值计算及账务处理题
计算及账务处理题
1.2×12年7月1日甲公司以600万元的价格购入一项自用的无形
资产,该无形资产与特定产品的生产无关。
其预计使用寿命为10年,
预计净残值为零。
企业按月进行无形资产摊销。
2×15年年末企业判断该无形资产发生减值。
经减值测试,该无形资产的可收回金额为240万元,预计尚可使用5年
要求
(1)计算2×15年年末企业为该无形资产计提的减值准备金额。
(金额单位以万元表示,下同)
(2)做出2×15年年末企业进行无形资产摊销以及计提无形资产减值准备的账务处理。
(3)做出2×16年1月企业进行无形资产摊销的账务处理
1.具体处理及计算过程如下
(1)未计提减值准备前该无形资产的账面价值=600-600÷10×3.5=600-210
=390(万元)
应计提减值准备金额=390-240=150(万元)
(2)2×15年12月该无形资产摊销金额=600÷10÷12=5(万元)
借:
管理费用5
贷:
累计摊销5
计提无形资产减值准备:
借:
资产减值损失150
贷:
无形资产减值准备150
3)2×16年1月该无形资产应摊销金额=240÷5÷12=4(万元
借:
管理费用4
贷:
累计摊销4
2.2×13年11月1日企业以360万元的价格购入一项自用的无形资
产,该无形资产与特定产品的生产无关。
其预计使用寿命为10年,预
计净残值为零。
企业按月进行无形资产摊销。
2×15年年末企业判断该无形资产发生减值。
经减值测试,该无形资产的可收回金额为162万元,预计尚可使用5年。
2×16年12月31日,企业将无形资产出售,
取得价款100万元。
假设不考虑相关税金的影响。
金额单位均以万元
表示。
要求
(1)计算2×15年年末企业为该无形资产计提的减值准备金额。
(金额单位以万元表示,下同)
(2)做出2×15年年末无形资产摊销和计提无形资产减值准备的账
务处理。
(3)做出2×16年每月进行无形资产摊销的账务处理
(4)做出出售无形资产时的账务处理。
2.具体处理及计算过程如下
(1)未计提减值准备前资产的账面价值=360-360÷10÷12×26=282(万元)
应计提减值准备金额=282-162=120(万元)
(2)无形资产排销金额=360÷10÷12=3(万元)
借:
管理费用3
贷:
累计摊销3
计提无形资产减值准备120
借:
资产减值损失120
贷:
无形资产减值准备
(3)应摊销金额=162÷5÷12=2.7(万元)
借:
管理费用2.7
贷:
累计摊销2.7
(4)出售无形资产时
出售无形资产时已累计摊销金额=3×26+2.7×12=110.4(万元)
借:
银行存款100
累计摊销110.4
无形资产减值准备120
借:
营业外支出34.6
贷:
无形资产365
3.2×12年12月14日,A公司购入一台生产用设备,其入账价值
为1200000元,预计使用年限为6年,预计净残值为36000元,企业
采用直线法计提折旧。
2×15年12月31日,由于市场需求发生不利的
变化,估计其可收回金额为250000元,预计尚可使用寿命为2年,预
计净残值不变,企业仍采用直线法计提折旧。
为简化计算,假设公司按
年计提折旧。
要求:
(1)计算2×13年至2×15年每年应提的折旧额,并做出每年年末
计提折旧的账务处理。
(2)计算2×15年A公司应计提的固定资产减值准备金额,并做出
计提减值准备的账务处理。
(3)计算2×16年应计提的折旧额,并做出计提折旧的账务处理。
(4)2×16年财务报表附注中应披露会计估计变更的影响。
请问
于固定资产预计使用寿命变更导致当年净利润减少多少?
(计算数字
保留到整数位)
3.计算过程及账务处理如下:
(1)每年应提折旧额=(120000-36000)÷6=194000(元)
借:
制造费用194000
贷:
累计折旧194000
(2)2×13年1月1日至2×15年12月31日,公司每年计提折旧
194000元,3年累计计提折旧582000元。
2×15年年末,在不考虑计
提减值准备的情况下,固定资产的账面价值为618000元(12000
582000)。
固定资产可收回金额为250000元,公司应计提固定资产减
值准备368000元(618000-250000)。
借:
资产减值损失368000
贷:
固定资产减值准备368000
(3)2×6年应计提折额=(2300000-36000)/2=107000
借:
制造费用107000
贷:
累计折旧107000
(4)如果固定资产的预计使用寿命未变更,2×16年应计提折旧
71333元(250000-36000)/3固定资产的预计使用寿命变更影响
本年度净利润减少数为26750元((107000-71333)×(1-25%))
4.2×13年12月13日为扩大生产规模、调整经营结构,A公司决
定以库存商品(甲产品)交换M公司的一台生产设备。
甲产品的账面
余额为24000元,公允价值为3000计税价格为30000,适
用的增值税税率为17%;设备的账面余额为350000元,已提折旧
120000元,公允价值为3000元。
假设A公司没有为库存商品计提
存货跌价准备,M公司也没有为设备计提固定资产减值准备,整个交
易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费
A公司预计该设备使用寿命为5年,预计净残值率为3%。
折旧方
法为直线法,为简化计算,假设公司按年计提折旧。
2×16年年末A公
司判断该生产设备发生减值,估计可收回金额为80000元。
要求:
(1)做出2×13年12月13日A公司以存货换入固定资产的账务
处理。
(2)计算2×14年至2×16年A公司每年应提折旧额,并做出每年
年末计提折旧的账务处理。
(3)计算2×16年年末A公司应计提固定资产减值准备金额,并做
出计提减值准备的账务处理
4.具体计算过程及账务处理如下
(1)取得固定资产
借:
固定资产351000
贷:
主营业务收入300000
应交税费—应交增值税(销项税额)51000
借:
主营业务成本240000
贷:
库存商品—甲产品240000
(2)2×14年至2×16年A公司
每年年末应计提折旧=351000×(1-3%)÷5=68094
借:
制造费用68094
贷:
累计折旧68094
(3)2x16年年末未计提减值准备:
351000-68094×3=146718(元)
固定资产的账面价值
16年年末A公司应计提固定资产减值准备=146718-80000=66718(元)
借:
资产减值损失66718
贷:
固定资产减值准备66718
5.A公司于2×14年3月11日以3610万元的价格购入一幢办公楼
用于对外出租(后续计量采用成本模式),另支付相关税费20万元
全部款项已用银行存款支付。
办公楼的预计使用寿命为50年,预计净
残值为30万元,A公司采用年限平均法计提折旧。
办公楼于2×14年4月1日开始出租,年租金为360万元,于年末一次结清。
2×16年年末
A公司判断该办公楼发生减值,经过计算,其可收回金额低于账面价值
200万元。
要求
(1)做出A公司购入办公楼的账务处理。
(金额单位以万元表示,下同)
(2)计算2×14年至2×16年年末办公楼每年折旧额。
(为简化计算,假设公司按年计提折旧)
(3)做出各年收取租金和计提折旧的账务处理。
(4)做出2×16年年末A公司计提资产减值准备的账务处理。
5.具体账务处理及计算过程如下
(1)购入办公楼
借:
投资性房地产3630
贷:
银行存款3630
(2)2×14年折旧额=(3630-30)÷50÷12×9=54(万元)
2×15年和2x16年的年折旧额=72万元
(3)2×14年收取租金和计提折旧的账务处理:
借:
银行存款270
贷:
其他业务收入270
借:
其他业务成本54
贷:
投资性房地产累计折旧54
2×15年收取租金和计提折旧的账务处理
借:
银行存款360
贷:
其他业务收入360
借:
其他业务成本72
贷:
投资性房地产累计折旧72
2×16年收取租金和计提折旧的账务处理同2013年。
(4)2×16年年末计提资产减值准备的账务处理:
借:
资产减值损失200
贷:
投资性房地产减值准备200
6.2×12年12月31日,A公司对下列出现减值迹象的资产进行减
值测试,有关资料如下
(1)A公司于2×11年3月31日以一批库存商品作为对价,取得B
公司70%的股权,该批存货的成本为2100万元,已计提存货跌价准备
150万元,公允价值及计税价格均为2000万元。
合并前A公司与B公
司不存在关联方关系。
2×11年6月26日,B公司分配现金股利300万元;2×11年B公司
现净利润800万元。
2×12年5月10日,B公司宣告分配现金股利
600万元。
2×12年B公司因经营不善,发生严重亏损,经减值测试
该项长期股权投资的可收回金额为1570万元。
(2)对某项投资性房地产进行减值测试,A公司对该项投资性房
地产采用成本模式计量,每年的租金收入均于年末收取,账面原价为
8000万元,累计折旧为5248.36万元,此前未计提减值准备,剩余使
用寿命为4年,A公司管理层批准的财务预算显示,公司将于2×14年
对该项投资性房地产进行装修,预计经过装修后,该项投资性房地产的
租金收人将得到显著提高。
A公司管理层批准的2×12年年末该投资性房地产的预计未来现金流量见表9-1(假定有关现金流量均发生于每年
年末,租金收入均按期收到现金)。
在计算未来现金流量现值时,该项投资性房地产适用的折现率
(税前)为10%,已知部分时间价值系数,见表9-2。
该项投资性房地产所在地不存在活跃的房地产市场,无法可靠估计
其公允价值减去处置费用后的净额。
(3)一项专利技术B的账面余额为190方元,已累计摊销100万
元,未计提跌价准备,该专利技术已被其他新的技术所代替,其为企业
创造经济利益的能力受到重大不利影响。
公司经分析,认定该专利技术虽然价值受到重大影响,但仍有30万元的剩余价值。
预计未来现金流量表
单位:
万元
项目
2013年
2014
2015
2016
不考虑装修
考虑
不考虑
考虑
不考虑
考虑
租金收入
650
820
900
780
1070
630
1020
日常维护支出
40
55
30
45
63
41
52
其他现金支出
10
15
10
15
7
9
18
改良支出
350
相关时间价值系数
年数
1
2
3
4
10%的复利现值系数
0.9091
0.8264
0.7513
0.683
要求
(1)编制2×11年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关
会计分录。
(金额单位以万元表示,下同)
(2)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计
提减值准备的交易或事项,进行相应的资产减值处理。
(计算结果保留
两位小数)
具体账务处理及计算过程如下:
(1)2×11年3月31日A公司对B公司进行股权投资的有关会计
分录
借:
长期股权投资2340
贷:
主营业务收入2000
应交税费一一应交增值税(销项税额)340
借:
主营业务成本1950
存货跌价准备150
贷:
库存商品2100
2)各项资产减值的处理如下
①长期股权投资
B公司分配现金股利及实现净利润并不影响A公司长期股权投资的
账面价值。
2×12年年末该项长期股权投资的账面价值=2340万元
长期股权投资的可收回金额=1570万元
可收回金额小于账面价值,因此需要计提减值准备
应计提的减值准备=2340-1570=770(万元)
②投资性房地产
预计未来现金该项投资性房地产的
流量的现值=(650-40-10)×0.9091+(820-55-15)×0.8264+
(780-45-15)×0.7513+(630-41-9)x0.683
=2102.34(万元)
账面价值=8000-5248.36=2751.64(万元)
可收回金额小于账面价值,因此需要计提减值准备。
应计提的减值准备=2751.64-2102.34=649.30(万元)
③专利技术
由于企业的该项无形资产创造经济利益的能力受到重大影响而仍有
定价值时,应当分析其剩余价值,认定其本期应计提的减值准备
无形资产应计提的减值准备=(190-100)-30=60(万元)
综上,编制会计分录如下
借:
资产减值损失1479.30
贷:
长期股权投资减值准备770
投资性房地产减值准备649.30
无形资产减值准备60
7.A公司2×12年年末结账时,需要对下列与交易或事项相关的资
产减值进行会计处理
(1)A公司对应收账款均按期末应收账款余额的10%计提坏账准
备,2×11年12月31日,应收账款余额为2000万元。
2x12年核销应收账款50万元,收回以前年度已核销的应收账款30
万元,2×12年年末应收账款余额为2500万元。
假定税法规定,企业计提的坏账准备不允许税前扣除,实际发生坏
账损失时允许税前扣除。
(2)2×11年12月31日,A公司X产品库存4500件,每件成本
为1万元,存货跌价准备余额为45万元(均为对X产品计提的存货跌
价准备)。
2×12年对外销售X产品4000件,转销存货跌价准备40万
元。
2×12年年末A公司X产品库存500件,每件成本为1万元,其中
200件已与B公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件1.2万
元;其余X产品未签订销售合同。
X产品2×12年12月31日的市场价
格为每件1.1万元;A公司预计销售每件X产品需要发生的销售费用及
相关税金0.15万元
(3)2×12年12月31日,A公司的甲设备出现减值迹象,A公司
对其进行减值测试的有关情况如下
甲设备的账面原价为600万元,系2×09年10月20日购入,当月
达到预定可使用状态,预计使用年限为8年,预计净残值为零,采用年
限平均法计提折旧,2×11年12月31日已对其计提减值准备68万元,
并预计其尚可使用年限为5年,预计净残值及折旧方法不变。
2×12年12月31日该设备的市场价格为200万元;预计该设备未
来使用及处置产生的现金流量现值为245.6万元。
企业计税时对该项固定资产按年限平均法计提折旧,使用年限为8
年,预计净残值为零。
(4)2×12年12月31日,A公司的一项无形资产出现减值迹象,A
公司对其进行减值测试的有关情况如下:
该项无形资产的账面原价为2700万元,于2×09年1月20日购
入,购入当日达到预定用途,预计使用年限为8年,预计净残值为零,
采用年限平均法摊销,此前未计提减值准备,计税时摊销方法、预计使
用年限及预计净残值与会计规定一致。
2×12年12月31日该项无形资产的市场价格为1200万元,处置费
用为零;预计该项无形资产未来使用及处置产生的现金流量见表9-3
预计未来现金流量表
单位:
万元
项目
2013年
2014
2015
2016
预计未来现金流量
300
450
350
200
(假定有关现金流量均发生于每年年末)。
相关时间价值系数
年数
1
2
3
4
7%的复利现值系数
0.9346
0.8734
0.8163
0.7629
要求:
对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项,进行相应的资产减值的会计处理。
(金额单位以万元表示)
7.具体计算过程及账务处理如下
应收账款:
2x12年年初“坏账准备”科目的余额=2000×10%=200(万元)
2×12年年末计提坏账准备前=20050+30=180(万元)
坏账准备”科目已有的余额
2x12年年末“坏账准备”科目应有的余额=2500×10%=250(万元)
2×12年应计提的坏账准备=250-180=70(万元)
借:
资产减值损失70
贷:
坏账准备70
X产品有合同部分的可变现净值=200×1.2-200×0.15=210(万元)
X产品有合同部分的成本=200×1=200(万元)
故有合同部分的X产品不用计提跌价准备。
X产品无合同部分的可变现净值=300×1.1-300×0.15=285(万元)
X产品无合同部分的成本=300×1=300(万元)
故X产品存货跌价准备应有余额=300-285=15(万元)
计提跌价准备前已有的余额=45-40=5(万元)
X产品应计提的存货跌价准备=15-5=10(万元)
借:
资产减值损失10
贷:
存货跌价准备10
2×11年12月31日甲设备计提
减值准备后的账面价值
600-600÷(8×12)×26-68=369.5(万元)
2×12年12月31日甲设备的可收回金额=245.6万
2×12年12月31日甲设备的账面价值=369.5-369.5÷5=295.6(万元)
2×12年12月31日甲设备应计提的减值准备=295.6-245.6=50(万元
借:
资产减值损失50
贷:
固定资产减值准备50
无形资产:
2×12年12月31日该无形资产的
预计未来现金流量的现值=300*0.9346+450×0.8734+350×0.8163+00.07629=1111.70
2×121年12月31日该无形资产公允价值减处置费用后的余额=1200万元
因此,该项无形资产的可收回金额为1200万元。
2×12年12月31日该无形资产的账面价值=2700-2700÷8×4=1350(万元)
2×12年12月31日该无形资产应计提的减值准备=1350-1200=150(万元)
借:
资产减值损失150
贷:
无形资产减值准备150
8.甲公司有一条生产线,生产X产品,由A、B、C、D四台机器
构成,这四台机器均无法产生独立的现金流入,但组成生产线后构成完
整的产销单位,可以独立地产生现金流入,构成资产组。
A、B、C、D
四台机器均系甲公司于2×09年12月购入的,成本分别为400万元、
700万元、600万元、800万元,预计使用年限均为10年,预计净残值
为零,采用直线法计提折旧。
购入当月该生产线达到预定可使用状态。
2×16年,市场上出现了X产品的替代产品,X产品市场大幅萎缩
出现减值迹象。
2×16年12月31日,甲公司对该生产线进行减值测试。
2×16年12月31日,A机器的公允价值为97万元,如将其处置,预计
将发生相关费用22万元;B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计;D机器的公允价值为245万元,如将其处置,预计将发生相关费用15万元;四台机器均无法独立确定其未来现金流量现值
该生产线预计未来现金流量的现值为550万元。
要求:
(1)确定该资产组的减值损失。
(金额单位以万元表示,下同)
(2)将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产,做出相关的账务处理。
(保留两位小数
8.具体处理及计算过程如下:
(1)确定该资产组的减值损失
2×16年12月31日该
资产组的账面价值=(400-400/10*7)+(700-700/10*7)+(600-600/10*7)+(800-800÷10×7)
=750(万元)
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额
因此该资产组的可收回金额即等于该生产线的预计未来现金流量的现值,为550万元。
该资产组的减值损失=750-550=200(万元)
(2)将该资产组的资产减值损失分摊至各个资产,见附表9-1
资产减值分摊计算表
项目
A
B
C
D
资产组
账面价值
120
210
180
240
750
可收回金额
550
减值损失
200
减值损失分摊比例
0.16
0.28
0.24
0.3
分摊减值损失
32
56
48
10
146
分摊后的账面价值
88
154
132
230
尚未分摊的减值损失
54
二次分摊比例
0.2353
0.4118
0.3529
二次分摊减值损失
12.71
22.24
19.05
二次分摊后应确认减值损失总额
44.71
78.24
67.05
10
200
二次分摊后的账面价值
75.29
131.76
112.95
230
550
借:
资产减值损失—A机器44.71
-B机器78.24
-C机器67.05
-D机器10
贷:
固定资产减值准备—A机器44.71
-B机器78.24
-C机器67.05
-D机器10
9.ABC高科技公司(简称ABC公司)拥有A、B和C三个资产组,
在2×16年年末,这三个资产组的账面价值分别为100万元、150万元
和200万元,没有商誉。
这三个资产组为三条生产线,预计剩余使用寿
命分别为10年、20年和20年,采用直线法计提折旧。
由于ABC公司
的竞争对手通过技术创新推出了更高技术含量的产品,受到市场欢迎
从而对ABC公司产品产生了重大不利影响,为此,ABC公司于2×16
年年末对各资产组需要进行减值测试。
已知ABC公司的经营管理活动
由总部负责,总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心,其中办公大
楼的账面价值为150万元,研发中心的账面价值为50万元。
办公大楼
的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,但是研发中
的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
对于办公大楼的账面价值,企业按根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
ABC公司计算得到的资产组A的未来现金流量现值为199万元,资产组B的未来现金流量现值为164万元,资产组C的未来现金流量现值为271万元,包括研发中心在内的最小资产组组合(ABC公司)的未来现金流量现值为720万元。
假定
各资产组的公允价值减去处置费用后的净额难以确定。
要求:
计算确定资产组A、B、C和总部资产是否发生了减值,如
果发生了减值,则相应的减值损失金额为多少。
(计算结果只保留整
数,小数位四舍五入,金额单位以万元表示)
9.在对各资产组进行减值测试时,首先应当认定与其相关的总部
资产。
由于ABC公司的经营管理活动由总部负责,因此相关的总部资
产包括办公大楼和研发中心,考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,但是研发中心的账面价值难以在合理和致的基础上分摊至各相关资产组。
因此,对于办公大楼的账面价值企业应当首先按根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊,见附表9-2
资产减值分摊计算表
项目
A
B
C
总计
账面价值
100
150
200
450
各资产组剩余使用寿命
10
20
20
按使用寿命计算的权重
1
2
2
加权计算后的账面价值
100
300
400
800
办公大楼分摊比例(各
资产组加权计算后的账面
价值/各资产组加权平均
计算后的账面价值合计)
0.125
0.375
0.5
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- 关 键 词:
- 资产 减值 计算 账务 处理