高级财务会计试题.docx
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高级财务会计试题
第一章.
1.【例题】2010年4月1日,甲公司以银行存款400万元和一台大型设备对乙公司进行投资,取得乙公司注册资本的60%。
该设备的账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提减值准备200万元,公允价值为7600万元。
同日,乙公司所有者权益账面价值为12000万元,可辨认净资产公允价值为13000万元。
甲、乙公司不存在任何关联方关系。
要求:
根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列第1至2题。
1)甲公司的2010年4月1日应确认的合并成本是(A )。
A.8000万元 B.7600万元C.7800万元 D.13000万元
『答案解析』应确认的合并成本=400+7600=8000(万元)。
2)甲公司2010年4月1日因此项投资应确认的损益是(C )。
A.0 B.200万元C.300万元 D.800万元
『答案解析』甲公司因此项投资应确认的损益就是固定资产处置损益。
2.【例题】
A公司与B公司为非同一控制下的两个企业。
2007年6月末A企业用账面价值1000万元、公允价值1160万元的库存商品和600万元的银行存款实施与B企业100%的合并。
合并日B企业净资产账面价值如下表所示,除固定资产评估增值200万,其他资产、负债公允价值等于账面价值。
被购买方净资产账面价值资料
资产
负债
项目
账面价值
项目
账面价值
原材料等
固定资产
400
1800
应付账款等
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
800
800
200
100
300
要求:
(1)如果A公司和B公司的合并是吸收合并,编制购买日A公司的账务处理;
(2)如果A公司和B公司的合并是控股合并,编制购买日A公司的账务处理。
吸收合并:
控股合并
借:
原材料400万借:
长期股权投资1760万
固定资产2000万贷:
主营业务收入1160万
商誉160万银行存款600万
贷:
应付账款800万
主营业务收入1160万
银行存款600万
3.P9例1-4乙公司净资产合计100万元,其中股本60万元,资本公积10万元,留存收益30万元
甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份,换出股数为6万股,取得股权分别为100%、90%。
假设合并后乙公司仍然存在。
情况1取得100%股份,甲公司在合并日作的会计分录:
(1)借:
长期股权投资100
贷:
股本60
资本公积40
(2)借:
资本公积30
贷:
留存收益30.
4.P9例1-4乙公司净资产合计100万元,其中股本60万元,资本公积10万元,留存收益30万元
甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份,换出股数为6万股,取得股权分别为100%、90%。
假设合并后乙公司仍然存在。
情况2取得90%股份,甲公司在合并日作的会计分录:
(1)借:
长期股权投资90
贷:
股本60
资本公积30
(2)借:
资本公积27
贷:
留存收益27.
5.P9例1-4乙公司净资产合计100万元,其中股本60万元,资本公积10万元,留存收益30万元
甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份,换出股数为9.5万股,取得股权分别为100%、90%。
假设合并后乙公司仍然存在。
情况1取得100%股份,甲公司在合并日作的会计分录:
(1)借:
长期股权投资100
贷:
股本95
资本公积5
(2)借:
资本公积10
贷:
留存收益10
6.P9例1-4乙公司净资产合计100万元,其中股本60万元,资本公积10万元,留存收益30万元
甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份,换出股数为9.5万股,取得股权分别为100%、90%。
假设合并后乙公司仍然存在。
情况2取得90%股份,甲公司在合并日作的会计分录:
(1)借:
长期股权投资90
资本公积5
贷:
股本95
(2)借:
资本公积0
贷:
留存收益0.
7.P9例1-4乙公司净资产合计100万元,其中股本60万元,资本公积10万元,留存收益30万元
甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份,换出股数为6万股。
假设合并后乙公司不复存在。
请思考甲公司在合并日应作什么样的会计分录:
(1)借:
长期股权投资100
贷:
股本60
资本公积40
(2)借:
资本公积30
贷:
留存收益30
在控股合并下
(1)借:
银行存款等货币资金60
应收账款15
库存商品等存货25
固定资产200
贷:
短期借款8
应付账款30
应付职工薪酬2
其他应付款10
长期借款150
股本60(10元×60000股)
资本公积40
(2)借:
资本公积30
贷:
留存收益30
第二章
1.例:
●甲企业以账面价值为200万元的库存商品(公允价值为300万元)和300万元的货币资金购入乙公司80%的股权。
乙公司的股东权益为800万元(其中股本500万元,资本公积200万元,盈余公积和未分配利润各50万元)。
甲公司股东权益2000万元。
●要求:
假定股权购买日乙公司可辨认净资产公允价值为810万元(增值部分为存货评估增值)。
●
(1)假设合并前甲乙公司非属同一控制,请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理,并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录。
●
(2)假设合并前甲乙公司属同一控制,请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理,并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录。
(1)非同一控制
甲公司取得乙公司股权时:
借:
长期股权投资600
贷:
主营业务收入300
银行存款300
●借:
股本500
资本公积200
盈余公积50
未分配利润50
存货10
贷:
长期股权投资600
少数股东权益162
营业外收入38
(2)同一控制
甲公司取得乙公司股权时:
借:
长期股权投资640
贷:
库存商品200
银行存款300
资本公积140
●借:
股本500
资本公积200
盈余公积50
未分配利润50
贷:
长期股权投资640
少数股东权益160
借:
资本公积100
贷:
盈余公积50
未分配利润50
2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,相关资料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司以银行存款9500万元,自乙公司购入W公司60%的股份。
合并各方均无关联关系。
W公司2007年1月1日股东权益总额为14000万元,其中股本为10000万元,资本公积为1400万元,盈余公积为1000万元,未分配利润为1600万元。
W公司2007年1月1日可辨认净资产的公允价值为15000万元,与账面价值的差额为一项需要摊销10年的无形资产。
(2)W公司2007年实现净利润2000万元,分配现金股利1000万元,当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元。
要求:
(1)编制甲公司2007年度与长期股权投资有关的会计处理分录;
(2)编制甲公司2007年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录;
(1)2007年长期股权投资会计分录(成本法)
借:
长期股权投资9500
贷:
银行存款9500
借:
应收股利600
贷:
长期股权投资600(1000×60%)
借:
银行存款 600
贷:
应收股利 600
(2)2007年合并报表调整和抵销分录
①调整分录—调整母子公司个别报表
借:
无形资产1000
贷:
资本公积1000
借:
管理费用100
贷:
无形资产—累计摊销100[(15000-14000)/10]
借:
长期股权投资1230
贷:
投资收益1140[(2000-100)×60%]]
资本公积90(150×60%)
借:
提取盈余公积114
贷:
盈余公积114(1140×10%)
②抵销分录,投资和权益抵销
借:
股本10000
资本公积—年初2400
—本年150
盈余公积—年初1000
—本年200(2000×10%)
未分配利润—年末2300(1600-1000-100+2000×90%)
商誉500(9500-15000×60%)
贷:
长期股权投资10130(9500-600冲成本+1230)
少数股东权益6420[(10000+2550+1200+2300)×40%].
3.股权取得日后当期内部往来业务的抵销
例1:
某公司本期个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款,其应收账款按余额的5‰计提坏账准备,本期坏账准备的余额为250元。
子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司的应付账款。
编制抵销分录:
(1)借:
应付账款50000
贷:
应收账款50000
(2)借:
应收账款(坏账准备)250
贷:
管理费用250
股权取得日后连续各期内部往来业务的抵消
内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理
假设第二年应收账款余额仍为50000元
抵销分录:
(1)借:
应付账款50000
贷:
应收账款50000
(2)借:
应收账款(坏账准备)250
贷:
期初未分配利润250
内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理
假设第二年应收账款余额为60000元
抵销分录:
(1)借:
应付账款60000
贷:
应收账款60000
(2)借:
应收账款(坏账准备)250
贷:
期初未分配利润250
(3)借:
应收账款(坏账准备)50
贷:
管理费用50
内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理
假设第二年应收账款余额为40000元
抵销分录:
(1)借:
应付账款40000
贷:
应收账款40000
(2)借:
应收账款(坏账准备)250
贷:
期初未分配利润250
(3)借:
管理费用50
贷:
应收账款(坏账准备)50.
4.例题:
●1、A公司持有B公司60%的股权,A公司与B公司之间发生如下业务:
●
(1)2005年12月末A公司将其所生产的机器一台销售给B公司,机器的成本为50万元,销售价格为70万元,款项以支票结清,B公司将该机器作为固定资产使用,并采用直线法计提折旧,折旧年限为5年,不考虑残值;
●
(2)2006年3月末A公司将成本为8万元的产品销售给B公司,售价为10万元,款项尚未收回,B公司将所购商品当期对集团外销售70%;
●(3)2006年年末,A公司按其应收账款余额的10%计提坏账准备。
●(4)2007年B公司将上年从A公司购入的剩余产品全部出售,并又从A公司购入商品20万元,A公司的毛利率仍为20%,款项尚未支付,B公司将在2007年只对外销售了50%;
●(5)2007年B公司从A公司购入的机器当年继续计提折旧。
●(6)2007年年末,A公司“应收账款—B公司”账户的余额为300000元,仍按其应收账款余额的10%计提坏账准备。
●要求:
编制2006年和2007年的抵销分录。
2005年:
借:
营业收入70万
贷:
营业成本50万
固定资产20万
2006年:
借:
期初未分配利润20万
贷:
固定资产20万
借:
固定资产4万
贷:
管理费用4万
(2)借:
营业收入10万
贷:
营业成本10万
借:
营业成本0.6万
贷:
存货0.6万
(3)借:
应付账款10万
贷:
应收账款10万
借:
应收账款1万
贷:
资产减值损失1万
2007年
(4)借:
期初未分配利润0.6万
贷:
营业成本0.6万
借:
营业收入20万
贷:
营业成本18万
存货2万
(5)借:
固定资产8万
贷:
管理费用4万
期初未分配利润4万
(6)借:
应付账款20万
贷:
应收账款20万
借:
应收账款3万
贷:
资产减值损失2万
期初未分配利润1万
第三章外币业务会计
1、某公司属于增值税一般纳税人,3.18,从美国购入某种工业原料500吨,每吨价格为4000美元,当日的市场汇率为us$1=¥7.7,进口关税为1660000元人民币,支付进口增值税2618000元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付。
借:
原材料17060000
应交税金——应交增值税2618000
(进项税额)
贷:
应付账款——美元户15400000
(us$2000000@7.7)
银行存款4278000
2、该公司3.21出口销售商品12000件,销售合同规定的销售价格为250美元,当日的市场汇率为us$1=¥7.55。
假设该商品的出口关税适用税率为0,增值税率为17%。
货款尚未收到。
借:
应收账款——美元户26500500
(us$3510000@7.55)
贷:
主营业务收入22650000
应交税金——应交增值税3850500
(销项税额)
3.A股份有限公司对外币业务采用发生时的市场汇率折算,在月末资产负债表编制日确认外币折算差额。
假设2006年6月30日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。
2006年6月30日有关外币账户期末余额如下(单位:
万元)
项目
外币(美元)金额
折算汇率
折合人民币金额
银行存款
10
8.25
82.5
应收账款
50
8.25
412.5
应付账款
20
8.25
165
A公司2006年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本50万美元,当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币,投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币。
款项已由银行收存。
(2)7月18日,进口一台机器设备,设备价款40万美元,尚未支付,当日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。
(3)7月20日,对外销售产品一批。
价款共计20万美元,当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。
价款尚未收到。
(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款20万美元,当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。
(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款30万美元,当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。
要求:
(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录;
(2)编制期末记录汇兑损益的会计分录。
(1)借:
银行存款——美元户(50万美元)(50×8.24)412万
贷:
股本(50×8.24)412万
(2)借:
固定资产——机器设备(40×8.23)329.2万
贷:
应付账款——美元户(40万美元)(40×8.23)329.2万
(3)借:
应收账款——美元户(20万美元)(20×8.22)164.4万
贷:
主营业务收入164.4万
(4)借:
应付账款——美元户(20万美元)(20×8.21)164.2万
贷:
银行存款——美元户(20万美元)164.2万
(5)借:
银行存款——美元户(30万美元)(30×8.20)246万
贷:
应收账款——美元户(30万美元)246万
2006年7月31日,各外币账户的汇兑损益为:
银行存款(美元户):
(10+50-20+30)×8.20-(82.5+412-164.2+246)=-2.3(万元)
应收账款(美元户):
(50+20-30)×8.20-(412.5+164.4-246)=-2.9(万元)
应付账款(美元户):
(20+40-20)×8.20-(165+329.2-164.2)=-2(万元)
借:
财务费用3.2万
应付账款2万
贷:
银行存款2.3万
应收账款2.9万
第四章租赁会计
1.2006年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。
设备价值1000000元,预计使用年限为10年。
租赁合同规定,租赁开始日(2006年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金150000元,第一年年末支付租金150000元,第二年末支付租金200000元,第三年年末支付租金250000元。
租赁期届满后B公司收回设备,三年的租金总额为750000元。
做每年的账务处理。
分析:
此租赁为经营租赁,每年平均租金费用为250000元。
2006年1月1日
借:
长期待摊费用150000
贷:
银行存款150000
2006年12月31日
借:
管理费用250000
贷:
长期待摊费用100000
银行存款150000
2007年12月31日
借:
管理费用250000
贷:
长期待摊费用50000
银行存款200000
2008年12月31日
借:
管理费用250000
贷:
银行存款250000
出租人
2006年1月1日
借:
银行存款150000
贷:
应收账款150000
2006年12月31日
借:
银行存款150000
应收账款100000
贷:
租赁收入250000
2007年12月31日
借:
银行存款200000
应收账款50000
贷:
租赁收入250000
2008年12月31日
借:
银行存款250000
贷:
租赁收入250000.
2.甲公司2005年12月10日与乙公司签订租入生产用机器设备的合同,租赁合同的内容如下:
(1)起租日为2005年12月31,租期为10年。
(2)每年年末支付租金50000元,甲公司担保的资产余值为60000元。
(3)租赁合同规定的利率为12%。
(4)租赁开始日该机器设备的公允价值为300000元。
(5)该机器设备已使用2年,尚可使用寿命为12年。
(6)第一年发生的人员培训费、保险费等履约成本共计20000元,用银行存款支付。
甲公司所租入的该机器设备采用平均年限法按年计提折旧。
复利现值系数(10,12%)=0.3220,复利现值系数(10,6%)=0.5584;年金现值系数(10,12%)=5.6502,年金现值系数(10,6%)=7.3601。
要求:
(1)判断该项租赁的类型,并说明理由。
(2)计算租赁开始日最低租赁付款额现值、未确认融资费用和应计提的年折旧额。
(3)编制2005年12月31日甲公司租入机器设备、2006年12月31日支付租金、计提折旧、发生履约成本的会计分录。
(1)该项租赁属于融资租赁。
理由:
①租赁期为10年,尚可使用年限为12年,租赁期占尚可使用年限的大部分,符合融资租赁的标准。
②最低租赁付款的现值为301830元,几乎相当于租赁日租赁资产公允价值,符合融资租赁的标准。
(2)租赁开始日最低租赁付款=50000×10+60000=560000元,
租赁开始日最低租赁付款额现值=50000×5.6502+60000×0.3220=301830元
设备的公允价值300000元
未确认融资费用=560000-300000=260000元
应计提的折旧=(300000-60000)÷10=24000元
(3)2005年12月31日租赁开始日
借:
固定资产——融资租入固定资产 300000
未确认融资费用 260000
贷:
长期应付款一应付融资租赁款 560000
2006年12月31支付租金时:
借:
长期应付款——应付融资租赁款 50000
贷:
银行存款 50000.
3.某租赁公司于2008年12月31日将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业。
双方签订租赁合同,B企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,B企业担保的资产余值为900万元,另外担保公司担保金额为750万元,租赁开始日公允价值为5100万元,估计的资产余值为1800万元。
另支付初始直接费用10万元。
做租赁开始日的账务处理。
借:
长期应付款(6000000×8+9000000+7500000+100000)64600000
未担保余值1500000
贷:
融资租赁资产50000000
营业外收入1000000
银行存款100000
未实现融资收益15000000
第六章股份支付会计
1.某公司2005年12月批准了一项股份支付协议。
协议规定,2006年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予1000份股票期权,这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年,服务期满才能以每股6元购买1000股该公司股票。
公司估计该期权在授予日(2006年1月1日)的公允价值为每股9元。
第一年有5名管理人员离开该公司,该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%;第二年又有3名管理人员离开公司,公司将估计的管理人员离开比例修正为10%;第三年又有1名管理人员离开。
2009年1月1日,未离开的管理人员全部行权获得股票。
做相应账务处理。
(1)2006年1月1日
公司预计支付股份应负担的费用=9×1000×100=900000元
授予日不做账务处理
(2)2006年12月31日
公司预计支付股份应负担的费用=900000×(1-15%)×1/3=255000
借:
管理费用255000
贷:
资本公积——其他资本公积255000
(3)2007年12月31日
公司预计支付股份应累计负担的费用=900000×(1-10%)×2/3=540000
2007年应负担的费用=540000-255000=285000元
借:
管理费用285000
贷:
资本公积——其他资本公积285000
(4)2008年12月31日
公司实际支付股份应负担的费用=9×1000×(100-5-3-1)=819000元
2008年应负担的费用=819000-540000=279000元
借:
管理费用279000
贷:
资本公积——其他资本公积279000
(5)2009年1月1日
向职工发放股票收取价款=6×1000×91=546000元
借:
银行存款546000
资本公积——其他资本公积546000
贷:
股本91000
资本公积——股本溢价1274000
2.某公司2005年12月批准了一项股份支付协议。
协议规定,2006年1月1日,公司向其100名管理人员每人授予1000份股票期权,这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年,服务期满才能以每股6元购买1000股该公司股票。
公司估计该期权在授予日(2006年1月1日)的公允价值为每股9元。
第一年有5名管理人员离开该公司,该年末期权的公允价值为12元,该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%;第二年又有3名管理人员离开公司,年末
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