合并财务报表.docx
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合并财务报表.docx
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合并财务报表
合并财务报表
一、单项选择题
1.甲乙公司没有关联关系。
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额为应按5年摊销的无形资产,2007年乙公司实现净利润100万元,期初未分配利润为0,2008年分配股利60万元,2008年又实现净利润120万元,在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时,应抵销的乙公司期初和期末未分配利润分别是( )万元。
A.0,60 B.0,120
C.70,108 D.70,98
2.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录,表述不正确的是( )。
A.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
B.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
D.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算,计算少数股东损益的净利润不需调整
3.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为10%,2008年初内部应收账款余额为900万元,本年末内部应收账款余额为630万元,在连续编制合并会计报表的情况下,2008年就内部应收账款计提的坏账准备应编制的抵销分录为( )。
A.借:
资产减值损失27
贷:
应收账款--坏账准备 27
B.借:
应收账款--坏账准备 27
贷:
资产减值损失 27
C.借:
应收账款--坏账准备 90
贷:
未分配利润--年初 90
借:
应收账款--坏账准备 27
贷:
资产减值损失 27
D.借:
应收账款--坏账准备 90
贷:
未分配利润--年初 90
借:
资产减值损失 27
贷:
应收账款--坏账准备 27
4.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元,母公司始终按应收款项余额5‰提取坏账准备,则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备的影响是( )。
A.管理费用-l0000元
B.未分配利润――年初-12500,资产减值损失-2500元
C.未分配利润――年初+10000,资产减值损失-2500元
D.未分配利润――年初+12500,资产减值损失+2500元
5.2008年9月母公司向子公司销售商品100件,每件成本1.20万元,每件销售价格为1.50万元,子公司本年全部没有实现销售,期末该批存货的可变现净值每件为1.05万元,2008年末在母公司编制合并报表时针对该存货跌价准备项目所作的抵销处理是( )。
A.借:
存货--存货跌价准备30
贷:
资产减值损失 30
B.借:
资产减值损失 15
贷:
存货--存货跌价准备15
C.借:
存货--存货跌价准备45
贷:
资产减值损失 45
D.借:
未分配利润--年初30
贷:
存货--存货跌价准备30
6.2008年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税额),将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。
该设备的生产成本为800万元。
子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净残值为零。
编制2008年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。
A.180 B.185
C.200 D.215
7.甲公司只有一个子公司乙公司,2008年度,甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元,“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。
2008年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元,不考虑其他事项,合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为( )万元。
A.3000 B.2600
C.2500 D.2900
8.母公司在编制合并现金流量表时,下列各项中,会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。
A.子公司依法减资支付给少数股东的现金
B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
9.甲乙没有关联关系,按照净利润的10%提取盈余公积。
2009年1月1日投资500万元购入乙公司100%股权,合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元,账面价值400万元,其差额为一项无形资产所引起的,该无形资产尚可使用5年,采用直线法摊销。
2009年乙公司实现净利润100万元,所有者权益其他项目不变,期初未分配利润为0,乙公司在2009年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
A.100 B.0 C.80 D.70
二、多项选择题
1.甲公司拥有乙公司有表决权股份的60%;乙公司拥有丙公司有表决权股份的52%,拥有丁公司有表决权股份的31%;甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22%;甲公司接受戊公司的委托,对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务,甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。
假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。
假定不考虑其他因素,下列公司中,应纳入甲公司合并会计报表范围的有( )。
A、乙公司 B、丙公司 C、丁公司 D、戊公司 E、已公司
2.下列企业与甲公司有如下关系,其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有( )。
A.甲公司拥有A公司30%的表决权,甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35%的表决权
B.甲公司拥有B公司30%的表决权,甲公司拥有40%表决权的另一家子公司同时拥有B公司35%的表决权
C.甲公司拥有C公司40%的表决权,同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表决权,从而在C公司股东会上有半数以上表决权
D.甲公司拥有E公司60%的表决权,由于E公司连年亏损,所有者权益为负数,但还在继续经营
E.甲公司拥有H公司60%表决权,H公司受所在国外汇管制及其他管制,甲公司资金调度受到限制
3.关于确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑,下列说法正确的有( )。
A.潜在表决权,包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或执行的认股权证
B.应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况,包括执行条款或其他合约安排
C.要考虑的是本企业在被投资单位的潜在表决权,而不用考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权
D.要考虑可能会提高或降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权
E.潜在表决权影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例
4.有关合并资产负债表的抵销,正确的有( )。
A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
B.在购买日,母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,应当在商誉项目列示
C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入投资收益项目
E.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入合并商誉
5.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给母公司,销售价格为100万元,母公司本期购入该产品都形成存货,并为该项存货计提5万元跌价准备,一年以后,母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40%,另外60%依然为存货。
由于产品已经陈旧,预计其可变现净值进一步下跌为40万元,母公司再次计提跌价准备,期末编制合并报表时(假设不考虑内部销售产生的暂时性差异),母公司应抵销的项目和金额有( )。
A.期初未分配利润-15
B.营业成本-6
C.存货-12
D.存货跌价准备-12
E.资产减值损失-9
6.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时,应当( )。
A.借记营业收入项目,贷记营业成本、固定资产-原价项目
B.借记净利润项目,贷记固定资产--原价项目
C.借记营业利润项目,贷记固定资产--原价项目
D.借记营业外收入项目,贷记固定资产--原价项目
E.借记主营业务收入项目,贷记固定资产--原价项目
7.以下关于合并资产负债表相关项目抵销的理解,正确的有( )。
A.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入合并商誉
B.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的差额应当计入投资收益或财务费用项目
C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D.非同一控制下的企业合并中,在购买日,母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,应当在商誉项目列示
E.同一控制下的企业合并中,母公司对子公司的长期股权投资与母公司享有子公司所有者权益账面价值的份额应当相互抵销
8.按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录有( )。
A.借:
长期股权投资
贷:
投资收益
B.借:
长期股权投资
贷:
资本公积
C.连续编制合并报表时:
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
未分配利润--年初
D.借:
投资收益
贷:
长期股权投资
E.借:
资本公积
贷:
盈余公积
未分配利润
三、计算题
1.AS公司于2007年1月1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司,持有甲公司80%的股权。
(1)AS公司、甲公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例均为2%,2007年、2008年AS公司应收甲企业账款分别为500万元、600万元。
(2)2007年1月1日,AS公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2000万元,债券利息在次年1月3日支付,年票面利率为6%。
假定债券发行时的年市场利率为5%。
AS公司该批债券实际发行价格为2086.54万元。
同日甲公司直接从AS公司购入其所发行债券的50%。
要求:
(1)编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录。
(2)编制2007年和2008年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
2.2007年,甲公司(母公司)向乙公司(子公司)销售A产品100台、B产品50台,每台不含税(下同)售价分别为:
A产品7.5万元,B产品12万元,增值税税率17%,价款已收存银行。
每台成本分别为:
A产品4.5万元,B产品9万元,均未计提存货跌价准备。
当年乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各40台,其余部分形成期末存货。
2007年末乙公司进行存货检查时发现,因市价下跌,库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。
乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2008年,乙公司对外售出A产品30台,其余部分形成期末存货。
B产品全部对外售出。
2008年末,乙公司进行存货检查时发现,因市价持续下跌,库存A产品可变现净值下降至每台5万元。
2009年,乙公司销售甲公司购入的A产品200台,每台售价8万元,增值税税率17%,价款已收存银行。
A产品每台成本5万元,乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台,其余部分形成期末存货。
2009年末,乙公司进行存货检查时发现,库存A产品的可变现净值每台3.75万元。
发出存货采用先进先出法核算。
假设所得税税率为25%。
要求:
编制2007年、2008年和2009年内部购销存货的抵销分录,以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录
四、综合题
1.A股份有限公司(以下简称A公司)于2007年1月1日以货币资金投资7100万元,取得B公司90%的股权。
A公司和B公司所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率均为33%。
A公司和B公司属于非同一控制下的两个公司,均按净利润的10%提取法定盈余公积。
有关资料如下:
(1)2007年1月1日,B公司账面股东权益为7700万元,其中股本为5000万元,资本公积为700万元,盈余公积200万元,未分配利润1800万元。
2007年1月1日,B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。
该项固定资产的公允价值为500万元,账面价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,无残值;该项无形资产的公允价值为300万元,账面价值为200万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。
2007年1月1日,B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
(2)2007年和2008年B公司有关资料如下:
2007年实现净利润340万元,分派2006年现金股利100万元;2008年实现净利润440万元,分派2007年现金股利200万元,2008年12月1日将一项自用房地产出租,转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值的差额为100万元。
除上述事项外,B公司的所有者权益未发生其他增减变化。
要求:
(1)在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录,假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。
(2)分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。
(3)分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。
五、阅读理解综合题。
1.正保股份有限公司(以下简称正保公司)2008年1月1日与另一投资者共同组建东大有限责任公司(以下简称东大公司)。
正保公司拥有东大公司75%的股份,从2008年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。
(1)正保公司2008年6月22日从东大公司购进不需安装的设备一台,用于公司行政管理,设备价款1152万元(含增值税)以银行存款支付,增值税税率为17%。
于7月25日投入使用。
该设备系东大公司生产,其生产成本为864万元。
正保公司对该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为4年,预计净残值为零。
(2)正保公司2010年8月15日变卖该设备,收到变卖价款960万元,款项已收存银行。
变卖该设备时支付清理费用18万元,支付营业税48万元。
(1).
(1).编制2009年年末合并资产负债表时,应调整“固定资产”项目金额( )万元.。
A.120.6B.75.37C.-75.37D.90.45
(2).编制2010年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响营业外收入的金额为( )万元。
A.50.33B.65.33C.75.37D.55.27
答案部分
一、单项选择题
1.【正确答案】 D
【答案解析】 期初未分配利润=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元),期末未分配利润=期初未分配利润+调整后本期净利润-提取盈余公积=70+120-(500-400)/5-l20×10%-60=98(万元)。
【答疑编号98382,点击提问】【加入我的收藏夹】
2.【正确答案】 D
【答疑编号98383,点击提问】【加入我的收藏夹】
3.【正确答案】 D
【答案解析】 首先应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销,再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销。
本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备是减少的,所以应是借记“资产减值损失”,贷记“应收账款-坏账准备”项目。
【答疑编号98385,点击提问】【加入我的收藏夹】
4.【正确答案】 D
【答案解析】 编制的抵销分录为:
借:
应收账款――坏账准备 12500 (250万×5‰)
贷:
未分配利润――年初 12500
借:
资产减值损失 2500(50万×5‰)
贷:
应收账款――坏账准备 2500
【答疑编号98386,点击提问】【加入我的收藏夹】
5.【正确答案】 A
【答案解析】 子公司计提了45万元的存货跌价准备,但是从集团公司角度来看,应计提15万元的存货跌价准备,所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵销。
【答疑编号98389,点击提问】【加入我的收藏夹】
6.【正确答案】 B
【答案解析】 2008年末编制相关的抵销分录:
借:
营业收入 1000
贷:
营业成本 800
固定资产--原价 200
当期多计提折旧的抵销:
借:
固定资产--累计折旧 15
贷:
管理费用 15[200/10×9/12]
所以因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为(1000-800)-15=185(万元)。
【答疑编号98391,点击提问】【加入我的收藏夹】
7.【正确答案】 C
【答案解析】 合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额=1800+800-100=2500(万元)。
【答疑编号98393,点击提问】【加入我的收藏夹】
8.【正确答案】 A
【答案解析】 本题要求选出会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的事项。
选项A为筹资活动事项,选项BCD均为投资活动事项,故答案为A。
【答疑编号98394,点击提问】【加入我的收藏夹】
9.【正确答案】 D
【答案解析】 未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(万元)。
【答疑编号98395,点击提问】【加入我的收藏夹】
二、多项选择题
1.【正确答案】 ABC
【答疑编号98379,点击提问】【加入我的收藏夹】
2.【正确答案】 ABCDE
【答疑编号98380,点击提问】【加入我的收藏夹】
3.【正确答案】 BD
【答案解析】 潜在表决权,不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或执行的认股权证,所以A不正确;不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权,还要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权,所以C不正确;潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素,不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例,所以E不正确。
【答疑编号98381,点击提问】【加入我的收藏夹】
4.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项DE,这种情况下产生的差额应当是计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用中。
【答疑编号98384,点击提问】【加入我的收藏夹】
5.【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 分录为:
借:
未分配利润――年初20
贷:
营业成本 20
借:
营业成本12
贷:
存货 12[(100-80)×60%]
借:
营业成本 2
贷:
存货--存货跌价准备 2
借:
存货--存货跌价准备 5
贷:
期初未分配利润 5
借:
存货--存货跌价准备 9
贷:
资产减值损失 9
母公司期末存货成本=100×60%=60(万元),可变现净值=40(万元),本期计提跌价准备=20-3=17(万元);实际对外成本=80×60%=48(万元),实际跌价=48-40=8(万元),全部发生在本期,所以冲减本期计提准备17-8=9(万元)。
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6.【正确答案】 AD
【答案解析】 内部固定资产交易,主要有3种情形,一是固定资产销售后作为固定资产使用,二是商品销售后作为固定资产使用,三是固定资产销售后作为商品使用。
选项AD是指前两种情形的抵销处理。
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7.【正确答案】 BCDE
【答案解析】 选项A,这种情况下产生的差额应当计入合并利润表中的投资收益或财务费用项目中。
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8.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 按照权益法调整对子公司的长期股权投资,在合并工作底稿中应编制的调整分录为:
(一)对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借:
长期股权投资 【调整后子公司净利润×母公司持股比例】
贷:
投资收益
按照应承担子公司当期发生的亏损份额,编制相反的调整分录。
(二)对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
借:
投资收益
贷:
长期股权投资
(三)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
(四)连续编制合并财务报表时的抵销处理
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
未分配利润--年初
E选项是同一控制下的企业合并中,编制合并资产负债表时编制的调整分录,不是按权益法调整长期股权投资时编制的调整分录,所以答案为ABCD。
【答疑编号98397,点击提问】【加入我的收藏夹】
三、计算题
1.【正确答案】
(1)编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录
2007年度:
借:
应付账款500
贷:
应收账款500
借:
应收账款―坏账准备10(500×2%)
贷:
资产减值损失10
2008年度:
借:
应收账款―坏账准备10
贷:
未分配利润―年初10
借:
应付账款600
贷:
应收账款600
借:
应收账款―坏账准备2(600×2%-10)
贷:
资产减值损失2
(2)编制2007年和2008年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录
2007年度:
AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下:
实际利息费用(或投资收益)=1043.27×5%=52.16(万元)
应付利息(或应收利息)=1000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)
所以母公司在合并报表中应做如下抵销处理:
借:
应付债券1035.43(1043.27-7.84)
贷:
持有至到期投资1035.43
借:
投资收益52.16
贷:
财务费用52.16
借:
应付利息60
贷:
应收利息60
2008年度:
AS公司(或甲公司)对上述债券的处理如下:
实际利息费用(或投资收益)=(1043.27-7.84)×5%=51.77(万元)
应付利息(或应收利息)=1000×6%=60(万元)
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