注册会计师考试《会计》精选练习及答案11含答案.docx
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注册会计师考试《会计》精选练习及答案11含答案
2018年注册会计师考试《会计》精选练习及答案(11)含答案
2018年注册会计师考试《会计》精选练习及答案(11)
1.喜乐公司2014年1月8日从二级市场上购入100万股股票作为交易性金融资产核算,购入时,每股价格为16元(其中包括已宣告但尚未支付的现金股利1元/股),另支付手续费50万元。
2014年12月31日该股票每股价格为18元。
2015年3月15日喜乐公司以每股21元的价格将该股票全部出售,扣除支付的手续费用40万后,实际收到价款2060万元。
不考虑其他因素,喜乐公司出售该股票时应确认的处置损益为()万元。
A.220
B.260
C.510
D.560
2.甲公司2014年发生如下业务:
(1)期初库存商品的账户余额为2000万元,存货跌价准备余额为300万元,本期共购进该商品7000万元,本期将库存商品的60%对外销售,存货成本结转采用一次加权平均法核算。
期末结余存货的可变现净值为3500万元,存货期末采用成本与可变现净值孰低进行计量。
(2)本年与乙公司签订了一项固定造价工程合同,预计2016年8月5日工程将全部完工。
截止到2014年12月31日工程施工账户余额为800万元,工程结算账户余额为1000万元。
不考虑相关税费和其他因素,甲公司2014年12月31日资产负债表上“存货”项目的列示金额为()万元。
A.3480
B.3500
C.3680
D.3700
3.下列关于职工薪酬的表述中正确的是()。
A.短期薪酬包括企业为职工缴纳的养老保险、医疗保险、生育保险等
B.企业将自产产品作为福利发放给职工,应当根据收益对象,按照产品成本和相关税费之和计入成本或损益,同时确认应付职工薪酬
C.企业与职工解除劳动关系而给予的补偿应计入“管理费用”
D.企业在专利技术研究阶段发生职工薪酬应计入无形资产成本
4.2013年1月1日,天宇公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股6元的价格购买天宇公司2万股普通股股票(每股面值1元)。
该期权在授予日的公允价值为每份12元。
2013年12月31日每股股票的公允价值为14元。
在等待期内,第一年有3人离职,预计第二年还有3人离职,第二年实际有2人离职。
2014年10月20日,天宇公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。
2014年12月31日,剩余高管人员全部行权,当日天宇公司普通股市场价格为每股16元。
剩余库存股于当日全部注销。
2014年12月31日,天宇公司应确认的股本溢价为()万元。
A.130
B.140
C.270
D.1080
5.下列各项中,不属于其他综合收益的是()。
A.外币货币性可供出售金融资产产生的汇兑差额
B.固定资产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值
C.可供出售金融资产公允价值变动产生的递延所得税影响
D.外币财务报表折算差额
6.阳光公司持有甲公司30%的有表决权的股份,能够对甲公司施加重大影响。
2014年10月25日阳光公司将一批账面余额1500万元的商品,以1200万元的价格销售给甲公司(甲公司仍然作为存货进行后续核算),假设交易损失中有200万元是由于减值造成的。
至2014年末资产负债表日,该批存货已经对外销售了20%。
阳光公司在对甲公司初始投资时,甲公司各项可辨认的资产、负债账面价值与公允价值一致,两者之前未发生内部交易。
甲公司2014年净利润为2500万元,不考虑所得税和其他因素。
阳光公司因该项投资2014年应该确认的投资收益为()万元。
A.0
B.822
C.774
D.726
7.通威公司正在修建大型污水处理工程项目,该工程2013年6月1日竣工并达到预定可使用状态,整个工程花费150万元,通威公司将其作为固定资产核算,采用双倍余额递减法核算,预计净残值为10万元,使用期限为5年。
政府为了鼓励企业进行环保建设,于2013年5月15日向通威公司拨付补贴款120万元。
通威公司2014年应计提的折旧额和应确认的营业外收入分别是()万元。
A.60;12
B.48;24
C.60;48
D.48;38.4
8.下列选项中关于关联方关系的表述中错误的是()。
A.甲公司总经理的父亲能够控制乙公司,则甲乙公司之间构成关联方关系。
B.甲公司控制乙公司,乙公司持有丙公司40%的股权(能够对丙公司施加重大影响),则甲公司与丙公司之间构成关联方关系。
C.甲、乙公司共同控制丁公司,则甲、乙公司之间不构成关联方关系。
D.甲公司分别持有乙公司和丙公司40%、35%的股权,能够对乙、丙公司施加重大影响,则乙公司和丙公司构成关联方关系。
9.大鹏公司为一家上市公司,因业务发展需要,对甲公司进行了长期股权投资,在该投资交易达成前,相互间不存在关联方关系,且这两家公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。
资料一:
2014年1月1日,大鹏公司从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的70%,能够对甲公司实施控制,实际投资成本为5750万元。
当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。
大鹏的公司处理为:
①合并报表上确认商誉150万元。
资料二:
2014年5月18日,大鹏公司赊销一批产品给甲公司,销售价格为150万元,增值税额为25.5万元,实际成本为120万元;相关应收款项至年末尚未收到,大鹏公司对其计提了坏账准备10万元。
甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。
大鹏公司编制合并财务报表时的相关会计处理为:
②抵销营业收入150万元;③抵销营业成本120万元;④抵销资产减值损失10万元;⑤抵销应付账款175.5万元;⑥确认递延所得税负债2.5万。
根据上述资料分析大鹏公司的会计处理正确的是()。
A.②③⑤⑥
B.①③④⑤⑥
C.①②④⑤⑥
D.①②④⑤
10.乐天股份有限公司为一家上市公司,2014年归属于普通股股东的净利润为40000万元,期初发行在外普通股股数20000万股,年内普通股股数未发生变化。
2014年1月1日,公司按面值发行60000万元的三年期可转换公司债券,债券每张面值100元,票面固定年利率为2%,利息自发行之日起每年支付一次,即每年12月31日为付息日。
该批可转换公司债券的转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。
转股价格为每股10元,即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。
债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益,所得税税率为25%。
假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。
乐天公司2014年稀释每股收益为()元/股。
A.0.22
B.1.59
C.1.61
D.2
11.甲公司以人民币为记账本位币,外币业务按照交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2014年11月30日,应收账款结余300万欧元,折算成人民币账面余额2292万元。
该公司2014年12月份发生下列外币业务:
(1)12月4日,收到上月A公司所欠300万欧元并存入银行,当日即期汇率为1:
7.57。
(2)12月15日,进口材料一批,货款200欧元,尚未支付,当日即期汇率1:
7.7。
该商品尚未出售,可变现净值按外币反映为160万欧元。
假定12月31日欧元即期汇率为1:
7.54。
上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响为()万元。
A.-354.6
B.-363.6
C.-332.6
D.-331.6
12.以下关于公允价值计量的表述中,错误的是()。
A.交易费用不包括运输费用
B.企业在确定最有利市场时,应该考虑相关交易费用
C.甲企业通过出让方式取得一块土地,该土地的用途被限定为工业用地,甲企业在持有期间,不得擅自改变土地用途,在对该土地进行公允价值时,不需要考虑土地用途受限的影响
D.企业在确定相关资产的公允价值时,应该考虑资产所在的地理位置
1,参考答案:
B
解题分析:
喜乐公司出售时应确认的处置损益=出售净价-出售时的账面价值=2060-1800=260万元。
(出售时的投资收益=出售净价-取得时成本=2060-(16-1)×100=560万元)
2014年1月8日
借:
交易性金融资产——成本1500
应收股利100
投资收益50
贷:
银行存款1650
借:
银行存款100
贷:
应收股利100
2014年12月31日
借:
交易性金融资产——公允价值变动300
贷:
公允价值变动损益300
2015年3月15日
借:
银行存款2060
贷:
交易性金融资产——成本1500
——公允价值变动300
投资收益260
借:
公允价值变动损益300
贷:
投资收益300
2,参考答案:
B
解题分析:
(1)期末库存商品的账户余额=(2000+7000)×(1-60%)=3600万元
可变现净值为3500万元,按照成本与可变现净值孰低进行计量,期末应列示在“存货”项目上的金额为3500万元。
(存货账面价值=3600-300×40%=3480万元;存货跌价准备转回20万元)
(2)工程施工 3,参考答案:
C
解题分析:
选项A.短期薪酬包括企业为职工缴纳的医疗保险、生育保险、工伤保险、住房公积金等,养老保险和失业保险属于离职后福利的核算范围;B.企业将自产产品作为福利发放给职工,应当根据收益对象,按照产品公允价值和相关税费之和计入成本或损益,同时确认应付职工薪酬;选项D.企业在专利技术研究阶段发生职工薪酬应计入“管理费用”。
4,参考答案:
A
解题分析:
第一年确认费用:
借:
管理费用528【12×(50-3-3)×2×1/2】
贷:
资本公积——其他资本公积528
第二年确认费用:
借:
管理费用552【12×(50-3-2)×2×2/2-528】
贷:
资本公积——其他资本公积552
回购股份时,分录为:
借:
库存股1500
贷:
银行存款1500
行权时分录为:
借:
银行存款540【45×6×2】
资本公积——其他资本公积1080
贷:
库存股1350【15×45×2】【1500×90%】
资本公积——股本溢价270
注销库存股:
借:
股本10
资本公积——股本溢价140
贷:
库存股150
2014年12月31日,天宇公司应确认的股本溢价为130万元(270-140)。
5,参考答案:
A
解题分析:
选项A,外币货币性可供出售金融资产产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用);其他选项计入“其他综合收益”。
6,参考答案:
C
解题分析:
该项内部交易损失为300万元,其中200万元是减值造成的,因而应该全额确认减值损失,无需对净利润进行调整;另外商品已经对外出售20%,所以未实现的内部交易损益为(300-200)×80%=80万元。
所以阳光公司因该项投资2014年应该确认的投资收益为=(2500+80)×30%=774万元,选项C正确。
7,参考答案:
B
解题分析:
2014年折旧额=150×2/5×1/2+(150-150×2/5)×2/5×1/2=48万元
2014年应确认的营业外收入=120÷5=24万元
特别提示:
(1)与资产相关的政府补助,递延收益在资产的预期使用年限内平均分摊;
(2)售后租回形成融资租赁对应的递延收益,按照与该项资产折旧率相同的比例进行分摊。
(3)售后租回形成经营租赁对应的递延收益,按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊。
8,参考答案:
D
解题分析:
选项D受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。
知识点:
关联方关系的判断(第十二章)
测试统计:
本题已被测试过20次,做正确11次,正确率55%。
9,参考答案:
D
解题分析:
①正确②正确③错误④正确⑤正确⑥错误
③抵销营业成本150万元;⑥抵销递延所得税资产2.5万元。
合并商誉=5750-8000×70%=150万元
分录:
借:
营业收入150
贷:
营业成本150
借:
应付账款175.5
贷:
应收账款175.5
借:
应收账款——坏账准备10
贷:
资产减值损失10
借:
所得税费用2.5
贷:
递延所得税资产2.5
补充:
大鹏公司:
借:
应收账款175.5
贷:
营业收入150
应交税费25.5
借:
营业成本120
贷:
存货120
甲公司:
假定甲公司对外售价200
借:
存货150
应交税费25.5
贷:
应付账款175.5
借:
应收账款234
贷:
营业收入200
应交税费34
借:
营业成本150
贷:
存货150
10,参考答案:
B
解题分析:
对于可转换公司债券,可以采用假设转换法判断其稀释性,并计算稀释每股收益。
首先,假设这部分可转换公司债券在当期期初(或发行日)即已转换成普通股,从而一方面增加了发行在外的普通股股数,另一方面节约了公司债券的利息费用,增加了归属于普通股股东的当期净利润。
然后,用增加的净利润除以增加的普通股股数,得出增量股的每股收益,与原来的每股收益比较。
如果增量股的每股收益小于原每股收益,则说明该可转换公司债券具有稀释作用,应当计入稀释每股收益的计算中。
计算稀释每股收益时,以基本每股收益为基础,分子的调整项目为当期已确认为费用的利息等的税后影响额;分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初(或发行日)转换为普通股的股数加权平均数。
2014年度每股收益计算如下:
基本每股收益=40000/20000=2(元/股)
每年支付利息=60000×2%=1200(万元)
负债成份公允价值=1200/(1+3%)+1200/(1+3%)2+61200/(1+3%)3=58302.83(万元)
权益成份公允价值=60000-58302.83=1697.17(万元)
假设转换所增加的净利润=58302.83×3%×(1-25%)=1311.81(万元)
假设转换所增加的普通股股数=60000/10=6000(万股)
增量股的每股收益=1311.81/6000=0.22(元/股)
增量股的每股收益小于基本每股收益,可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=(40000+1311.81)/(20000+6000)=1.59(元/股)
11,参考答案:
D
解题分析:
12月份发生外币业务的会计处理如下:
借:
银行存款2271【300×7.57】
财务费用21
贷:
应收账款2292
借:
原材料1540【200×7.7】
贷:
应付账款1540
借:
资产减值损失333.6
贷:
存货跌价准备333.6【1540-160×7.54】
期末货币性项目调整分录
借:
应付账款32【200×(7.7-7.54)】
贷:
银行存款9【300×(7.54-7.57)】
财务费用23
上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响=-21-333.6+23=-331.6万元
12,参考答案:
C
解题分析:
选项B,最有利市场,是指在考虑交易费用和运输费用后,能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
选项C,该土地为工业用地,这是土地本身的特征,因而在以公允价值计量时,需要考虑这一特征。
企业以公允价值计量相关资产,应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素。
①如果该限制是针对相关资产本身的,则此类限制是该资产具有的一项特征,任何持有该资产的企业都会受到影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。
因此,企业以公允价值计量该资产,应当考虑该限制特征。
②如果该限制是针对资产持有者的,则此类限制并不是该资产的特征,只会影响当前持有该资产的企业,而其他企业可能不会受到该限制的影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。
因此,企业以公允价值计量该资产时,也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
选项D,市场参与者以公允价值计量一项非金融资产时,通常会考虑该资产的地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等。
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