高级财务会计期末题型.docx
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高级财务会计期末题型.docx
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高级财务会计期末题型
简答题
1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么?
答:
基本原则为:
以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围;考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
2.购买法下,购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理?
答:
这部分差额确认为商誉。
在吸收合并方式下,差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认;在控股合并方式中,差额在合并资产负债表中确认为商誉。
3.什么是资产的持有损益?
它适合于哪一种物价变动会计?
这一损益在财务报表中如何列示?
答:
根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本,调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额,其差额就是持有损益。
如果现行成本金额大于历史成本金额,其差额就是持有利得;反之,就是持有损失。
持有损益按其是否可以实现,分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差,是针对资产类账户余额而言的,是资产负债表项目;已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差,是针对资产类账户的调整账户而言的,是利润表项目。
在确定各项资产的现行成本后,应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
4.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
答:
(1)按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制,企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
(2)参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部,如集团内母公司与子公司之间、子公司与子公司之间等,通常为股权联合性质的合并。
(3)参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
一般为购买性质的合并。
5.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?
答:
(1)母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、间接拥有被投资企业半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。
(2)母公司控制的其他被投资企业。
具体包括通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上的表决权;根据章程或协议,有权控制该被投资企业的财务和经营政策;有权任免董事会等权利机构的多数成员;在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。
6.编制合并财务报表应具备哪些前提条件?
答:
(1)母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间;
(2)统一母公司和子公司采用的会计政策;(3)统一母公司与子公司的编报货币;(4)按权益法调整对子公司的长期股权投资。
7.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
答:
(1)租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的,应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
(2)租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的,应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。
(3)租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值,现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的,应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
(4)租赁资产以公允价值作为入账价值,应重新计算融资费用分摊率,该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。
8.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一?
答:
跨国集团为了对遍及于其他国家的子公司的管理,为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息,同样需要编制跨国集团合并报表。
比国内企业集团合并报表更为复杂的是,跨国集团合并报表之前,必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。
货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。
如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的,外币报表的折算不是一个困难的问题。
只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。
但在汇率变动的情况下,流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的,因此,不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。
由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计中的理论和方法所无法解决的。
从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
9.简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
10.答:
财务会计信息的决策有用性受到了极大的影响,这主要表现为三个方面:
其一是财务状况不真实。
比如当物价上涨时,资产负债表列示的资产账面原值就会远远低于其现行市场价值;反之,如果物价下跌,它又会高于其现行市场价值。
当物价持续上涨或持续下跌时,越是长期资产,这种现行市价与账面原始价值的偏离就越大。
所以,物价变动中的资产负债表上所列示的各单项资产价值和资产总值,既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平,也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
其二是经营成果不符合实际。
在物价变动的情况下,企业实现的每一笔收入都是当时物价水平下的收入,将不同物价水平下的收入相加作为一个时期总收入是很难准确反映当期实际收入的,而且也不符合逻辑,因为不同时点的收入本身就不具有可加性。
此外,按配比原则计算的成本与费用中,有相当一部分是从按历史成本计量的资产中转移过来的。
在物价持续上涨情况的下,这实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算,其结果必然是虚增利润。
相反,如果是物价持续下跌,就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算,其结果必然是少计利润。
这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
其三是在传统财务会计理论中,只有企业所有者投入资本被保持完整无损的前提下才能够确认收益。
然而,在物价变动情况下,虽然按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果,但又以此为依据进行利润的分配,这就必然导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足,这必然又同时影响到企业债权人的资产保全水平,因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
11.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段,该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成,在这个过程中,由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。
按照这种观点,购货付款或销货收款是一体,结算时产生汇兑损益源于以往发生交易业务,故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户,不单独确认当期损益。
两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理,该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额,不应调整原来的成本或收入,而应作为当
期损益的一个明细账户或单独设立"汇兑损益"账户进行反映。
在这种观点下,对于已实现汇
兑损益计入当期损益,但对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法:
一种是当期确认法,另一种是递延法。
12.请简要回答合并工作底稿的编制程序。
答:
(1)将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。
(2)在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总,计算得出个别财务报表各项目加总数额,并将其填入“合计数”栏中。
(3)编制抵销分录,抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。
因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项,但如果站在企业集团这一会计主体看,这类事项中有些并未对外发生,有些将存在着重复计算,只有将这类事项抵销后,合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。
(4)计算合并财务报表各项目的数额
13.简述衍生工具的特征。
答:
(1)衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。
(2)不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。
(3)衍生工具属于”未来”交易,通常非即时结算。
14.什么是汇兑损益?
汇兑损益的类型有哪些?
答:
汇兑损益简单来说就是由于汇率的浮动所产生的结果。
企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时,由于采用不同货币,或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。
简单地讲,汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中,因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。
企业经营期间正常发生的汇兑损益,根据产生的业务,一般,可划分为四种:
(1)“交易外币汇兑损益”在发生以外币计价的交易业务时,因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益,称为“交易外币汇兑损益”;
(2)“兑换外币汇兑损益”在发生外币与记账本位币,或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益,称为“兑换外币汇兑损益”;(3)“调整外币汇兑损益”在现行汇率制下,会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户,按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益,称为“调整外币汇兑损益”;(4)“换算外币汇兑损益”会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表,而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额,在此过程中产生的汇兑损益,称为“换算外币汇兑损益”。
15.简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。
答:
股权取得日后的合并会计报表的编制应遵循如下基本程序:
1.将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿,并在工作底稿中结出各项目的合计数。
2.编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。
一般情况下,抵消分录的类型包括:
(1)将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。
(2)将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。
(3)将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。
实务题
• 内部固定资产交易的抵消(教材第四章)A公司为B公司的母公司,拥有其60%的股权。
2007年6月30日,A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备,帐面原值4000万元,已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。
A公司直线法折旧年限为10年,预计净残值为0。
B公司购进后,以2000万元作为固定资产入帐。
B公司直线法折旧年限为4年。
预计净残值为0。
要求:
编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案:
(1)2007年末抵消分录
B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润
借:
营业外收入4000000
贷:
固定资产——原价4000000
未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元
借:
固定资产—累计折旧500000
贷:
管理费用500000
(2)2008年末抵消分录
将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
借:
未分配利润——年初4000000
贷:
固定资产——原价4000000
将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:
借:
固定资产—累计折旧500000
贷:
未分配利润——年初500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:
借:
固定资产—累计折旧1000000
贷:
管理费用1000000
甲公司是乙公司的母公司。
20×4年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为l20万元,增值税率为l7%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧年限为5年。
没有残值,乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定20×4年全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求:
(1)编制20×4~20×7年的抵销分录;
(2)如果20×8年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20×8年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20×9年仍未清理,作出20×9年的抵销分录。
参考答案:
1.
(1)20×4~20×7年的抵销处理:
20×4年的抵销分录:
借:
营业收入l20
贷:
营业成本100
固定资产——原价20
借:
固定资产——累计折旧4
贷:
管理费用4
20×5年的抵销分录:
借:
未分配利润——年初20
贷:
固定资产——原价20
借:
固定资产——累计折旧4
贷:
未分配利润——年初4
借:
固定资产——累计折旧4
贷:
管理费用4
20×6年的抵销分录:
借:
未分配利润——年初20
贷:
固定资产——原价20
借:
固定资产——累计折旧8
贷:
未分配利润——年初8
借:
固定资产——累计折旧4
贷:
管理费用4
20×7年的抵销分录:
借:
未分配利润——年初20
贷:
固定资产——原价20
借:
固定资产——累计折旧12
贷:
未分配利润——年初12
借:
固定资产——累计折旧4
贷:
管理费用4
(2)如果20×8年末不清理,则抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初20
贷:
固定资产——原价20
借:
固定资产——累计折旧16
贷:
未分配利润——年初16
借:
固定资产——累计折旧4
贷:
管理费用4
(3)如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初4
贷:
管理费用4
(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则20×9年的抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初20
贷:
固定资产——原价20
借:
固定资产——累计折旧20
贷:
未分配利润——年初20
• 内部债权债务的抵消(教材第四章)甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。
2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元;2008年末,甲公司应收乙公司帐款50万元。
甲公司坏帐准备计提比例为4%。
要求:
对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案:
将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时:
借:
应收帐款——坏帐准备40000
贷:
未分配利润——年初40000
将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时:
借:
应付帐款500000
贷:
应收帐款500000
将本期冲销的坏帐准备抵消时:
借:
资产减值损失20000
贷:
应收帐款——坏帐准备20000
乙公司为甲公司的子公司。
2008年末,甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款;预收帐款20000元中,有10000元为乙公司预付帐款;应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据;乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。
甲公司按5%计提坏帐准备。
要求:
对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。
参考答案:
借:
应付帐款30000
贷:
应收帐款30000
借:
应收帐款——坏帐准备150
贷:
资产减值损失150
借:
预收帐款10000
贷:
预付帐款10000
借:
应付票据40000
贷:
应收票据40000
借:
应付债券20000
贷:
持有至到期投资20000
• 一般物价水平会计现行成本会计(教材第五章)
现行成本会计:
H公司于2007年初成立并正式营业。
(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表
资产负债表(简表)
编制单位:
H公司单位:
元
项目
2007年1月1日
2007年12月31日
现金
30000
40000
应收帐款
75000
60000
其他货币性资产
55000
160000
存货
200000
240000
设备及厂房(净值)
120000
112000
土地
360000
360000
资产总计
840000
972000
流动负债(货币性)
80000
160000
长期负债(货币性)
520000
520000
普通股
240000
240000
留存收益
52000
负债及所有者权益总计
840000
976000
(2)H公司确定现行成本的一些参考条件。
年末,期末存货的现行成本为400000元
年末,设备和厂房(原值)的现行成本为144000元,使用年限为15年,无残值,采用直线法折旧。
年末,土地的现行成本为720000元
销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生,现行成本为608000元,本期账面销售成本为376000元。
销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求:
(1)计算设备和厂房(净额)的现行成本
(2)计算房屋设备折旧的现行成本(3)根据上述资料,按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。
参考答案:
(1)计算非货币性资产的现行成本
设备和厂房(净额)现行成本=144000—144000/15=134400元
房屋设备折旧的现行成本=144000/15=9600元
(2)计算非货币性资产持有损益
资产持有收益计算表
编制单位:
H公司2007年度单位:
元
项目
现行成本
历史成本
持有收益
期末未实现资产持有损益
存货
400000
240000
160000
设备和厂房(净)
134400
112000
22400
土地
720000
360000
360000
合计
542400
本年已实现资产持有损益
存货
608000
376000
232000
设备和厂房
9600
8000
1600
土地
合计
233600
持有损益合计
776000
一般物价水平会计
M公司历史成本名义货币的财务报表:
资产负债表(简表)
编制单位:
M公司单位:
万元
项目
2007年1月1日
2007年12月31日
项目
2007年1月1日
2007年12月31日
货币性资产
900
1000
流动负债
9000
8000
存货
9200
13000
长期负债
20000
16000
固定资产原值
36000
36000
股本
10000
10000
减:
累计折旧
7200
盈余公积
5000
6000
固定资产净值
36000
28800
未分配利润
2100
2800
资产总计
46100
42800
负债及权益合计
46100
42800
有关物价指数:
2007年初100
2007年末132
2007年全年平均120
2007年第四季度125
有关交易资料:
固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
要求:
按照一般物价水平重新编制资产负债表。
参考答案:
项目
2007年1月1日
调整系数
调整后数值
2007年12月31日
调整系数
调整后数值
货币性资产
900
132/100
1188
1000
132/132
1000
存货
9200
132/100
12144
13000
132/125
13728
固定资产原值
36000
132/100
47520
36000
132/100
47520
减:
累计折旧
7200
132/100
9504
固定资产净值
36000
47520
28800
132/100
38016
资产总计
46100
60582
42800
52744
流动负债
9000
132/100
11880
8000
132/132
8000
长期负债
20000
132/100
26400
16000
132/132
16000
股本
10000
132/100
13200
10000
132/100
13200
盈余公积
5000
132/100
6600
6000
6600+1000=7600
未分配利润
2100
132/100
2772
2800
15544-7600=7944
负债及权益合计
46100
60852
42800
52744
• 经营租赁会计融资租赁会计(教材第八章)
• 非同一控制下、同一控制下的企业合并(控股合并)——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制(教材第三章)
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
2008年6月30日,甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。
甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元,公允价值为7000万元。
甲公司取得了乙公司60%的股权。
假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。
当日,甲公司、乙公司资产负债情况如表所示:
资产负债表(简表)
2008年6月30日单位:
万元
项目
甲公司
乙公司账面价值
乙公司公允价值
货币资金
4200
600
600
应收账款
1500
1500
1500
存货
6500
400
600
长期股权投资
5000
2100
3600
固定资产
12000
3000
4700
无形资产
9800
700
1800
商誉
0
0
0
资产总计
39000
8300
12800
短期借款
3000
2100
2100
应付账款
4000
700
700
负债合计
7000
2800
2800
实收资本
18000
2500
资本公积
5200
1500
盈余公积
4000
500
未分配利润
4800
1000
所有者权益合计
32000
5500
10000
要求:
(1)编制甲公司长期股权投资的会计分录
(2)计算确定商誉(3)编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。
参考答案:
(1)确认长期股权投资
借:
长期股权投资7000
贷:
无形资产5900
营业外收入1100
(2)合并商誉的计算
合并商誉=7000-10000×60%=1000万元
(3)编制抵消分录
借:
存货200
长期股权投资1500
固定资产1700
无形资产1100
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- 关 键 词:
- 高级 财务会计 期末 题型