中级会计师《中级会计实务》真题I卷 附解析.docx
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中级会计师《中级会计实务》真题I卷附解析
2020年中级会计师《中级会计实务》真题(I卷)(附解析)
考试须知:
1、考试时间:
180分钟,满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画,不要在标封区填写无关的内容。
姓名:
_________
考号:
_________
一、单选题(共15小题,每题1分。
选项中,只有1个符合题意)
1、下列各项中,不属于企业获得的政府补助的是()。
A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴
B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金
C.政府部门作为企业所有者投入的资本
D.政府部门先征后返的增值税
2、下列各项中,体现实质重于形式会计信息质量要求的是()。
A.将处置固定资产产生的净损失计入营业外支出
B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债
C.将融资租入的生产设备确认为本企业的资产
D.对无形资产计提减值准备
3、某增值税一般纳税企业购进农产品一批,支付买价12000元,装卸费1000元,入库前挑选整理费400元。
按照税法规定,该购进农产品可按买价的13%抵扣增值税额。
该批农产品的采购成本为()元。
A、12000
B、12200
C、13000
D、11840
4、企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是()。
A.变动成本
B.混合成本
C.约束性固定成本
D.酌量性固定成本
5、关于企业会计政策的选用,下列情形中不符合相关规定的是()。
A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策
B、会计准则要求变更会计政策
C、为减少当期费用而改变会计政策
D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算
6、某设备的账面原价为50000元,预计使用年限为4年,预计净残值率为4%,采用双倍余额递减法计提折旧,该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。
A、5250
B、6000
C、6250
D、9600
7、甲企业对一项原值为100万元、已提折旧50万元的固定资产进行改建,发生改建支出65万元,取得变价收入15万元。
则改建后该项固定资产的入账价值是()万元。
A.100
B.145
C.110
D.150
8、2016年5月1日,甲公司按每股5.5元的价格增发每股面值为1元的普通股股票10000万股,并以此为对价取得乙公司70%的股权,能够对乙公司实施控制;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计200万元。
在此之前,甲公司和乙公司不存在关联方关系。
2016年5月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为70000万元。
不考虑其他因素,甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为()万元。
A.49000
B.55000
C.50200
D.49200
9、下列各项负债中,其计税基础为零的是()。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金
B.因购入存货形成的应付账款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.为职工计提的应付养老保险金
10、长江公司库存甲材料100件,每件甲材料的成本为1.2万元,甲材料专门用于生产A产品,每件甲材料经追加成本0.5万元后加工成一件完工A产品。
长江公司已签订合同的A产品为40件,每件A产品的合同价为2万元(不含税),单件销售税费预计为0.15万元;单件A产品的市场售价为1.9万元(不含税),单件销售税费预计为0.1万元。
假定该批原材料期初存货跌价准备科目的佘额为12万元,不考虑其他因素影响。
长江公司期末应计提的存货跌价准备为()万元。
A.-12
B.8
C.-4
D.20
11、甲公司对投资性房地产以成产模型进行后续计量,2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营但货方式租出,甲公司可预计该写字楼的使用寿命预计净残值为120万元,采用年限平均法计提折旧,不考虑其他因素,2017年甲公司应对该写字楼计提折旧额()。
A.240
B.220
C.217.25
D.237
12、甲公司是一家工业生产企业,属一般纳税人,采用实际成本计价核算材料成本,2015年4月1日该公司购入M材料100件,每件买价为1000元,增值税率为17%,取得货物运输业增值税专用发票,运费1000元,增值税110元,保险费400元,装卸费500元,验收入库时发现损耗了2件,属于合理损耗范畴,则该批材料的入账成本为( )元。
A、101900
B、119010
C、117010
D、99900
13、2013年1月2日,甲公司以一项公允价值为2000万元的固定资产(假设固定资产公允价值与账面价值相等,不考虑其他因素)取得乙公司30%的股权,初始投资成本为2000万元,投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,均为7000万元。
甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策,但无法对乙公司实施控制。
乙公司在2013年6月销售给甲公司一批商品,售价为300万元,成本为100万元,该批商品至2013年年末已对外销售60%。
乙公司2013年实现净利润600万元,假定不考虑所得税因素,该项投资对甲公司2013年度损益的影响金额为()万元。
A、100
B、120
C、156
D、256
14、2008年3月20日,甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。
合并日,该土地使用权的账面价值为3200万元,公允价值为4000万元;乙公司净资产的账面价值为6000万元,公允价值为6250万元。
假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是()。
A.确认长期股权投资5000万元,不确认资本公积
B.确认长期股权投资5000万元,确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4800万元,确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4800万元,冲减资本公积200万元
15、下列各项外币资产发生的汇兑差额,不应计入财务费用的是()。
A.应收账款
B.银行存款
C.交易性金融资产
D.持有至到期投资
二、多选题(共10小题,每题2分。
选项中,至少有2个符合题意)
1、以下关于各种计量属性的应用,说法正确的有()。
A.盘盈固定资产的计量一般采用重置成本
B.存货资产减值情况下的后续计量一般采用可变现净值
C.可供出售金融资产的计量一般用可变现净值属性
D.计算固定资产的可收回金额时一般用现值属性
E.交易性金融资产的计量一般用公允价值属性
2、下列各项关于建造合同会计处理的表述中,正确的有()。
A.因合同变更,客户同意追加的合同价款属于合同收入
B.客户同意支付的合同奖励款属于合同收入
C.预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
3、对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券,以下说法正确的有()。
A.随着各期债券溢价的摊销,债券的摊余成本、利息费用应逐期减少
B.随着各期债券溢价的摊销,债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加
C.随着各期债券折价的摊销,债券的摊余成本、利息费用应逐期增加
D.随着各期债券溢价的摊销,债券的溢价摊销额应逐期减少
4、下列固定资产中,不应当计提折旧的有()。
A.已提足折旧仍继续使用的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
D.处于更新改造过程停止使用的固定资产
5、下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中,正确的有()。
A.合并方发生的评估咨询费用,应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入其他综合收益
6、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理,其条件包括()。
A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数无法确定
B、企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定
C、法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法,但企业无法确定会计政策变更累积影响数
D、经济环境改变,企业无法确定累积影响数
7、下列各项中,被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有()。
A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制
B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方
C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策
D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿
8、投性房地产的后续计量由成本模式,变更公允价值模式时,其公允价值与账面价值的差额,对企业下列财务表项日自产生影响的有()。
A.未分配利润
B.其他综合收益
C.盈余公积
D.货本公积
9、下列各项中,属于企业会计估计的有()。
A.劳务合同完工进度的确定
B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定
C.无形资产减值测试中可收回金额的确定
D.投资性房地产公允价值的确定
10、下列有关政府补助的内容,说法正确的有()。
A、政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应所有权的,不属于政府补助
B、政府直接减免的税费,属于政府补助
C、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项,属于政府补助
D、政府无偿划拨给企业的非货币性资产属于政府补助
三、判断题(共10小题,每题1分。
对的打√,错的打×)
1、()企业进行会计估计,会削弱会计核算的可靠性。
2、()事业单位会计一般采用收付实现制核算,但对部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
3、()对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
4、()事业单位摊销的无形资产价值,应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。
5、()企业将境外经营全部处置时,应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。
6、()与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的,企业应以名义金额对其进行计量,并计入当期损益。
7、()资产负债表日,有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的,企业应对其账面价值进行调整。
8、()民间非营利组织接受劳务捐赠时,按公允价确认捐赠收入。
9、()投资者投入的存货,应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。
10、()企业按照名义金额计量的政府补助,应计入当期损益。
四、计算分析题(共有2大题,共计22分)
1、2013年至2016年,A公司进行债券投资的有关资料如下:
(1)2013年1月1日,A公司从公开市场购入B公司同日发行的5年期公司债券15万份,支付价款1800万元,另支付交易费用40万元,债券面值总额为2000万元,票面年利率6%,按年付息,利息于每年年末支付,并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。
A公司取得该项债券投资后,不准备一直持有至到期也不准备近期出售。
(2)2013年12月31日,该债券的公允价值为1950万元。
(3)2014年,受产品市场因素的影响,B公司财务状况持续恶化,2014年12月31日,A公司所持有的B公司债券的公允价值下跌至1600万元。
A公司预计如果B公司不采取有效措施,该债券的公允价值会持续下跌。
(4)2015年,B公司通过加强管理、技术创新和产品结构调整,财务状况有了显著改善,2015年12月31日,A公司所持有的B公司债券的公允价值上升为1700万元。
(5)2016年1月10日,A公司对外出售了其所持有的B公司全部债券,取得价款1750万元。
其他资料:
①假定A公司每年年末均按时收到了上述债券投资的利息;
②假定A公司该项债务投资使用的实际利率为8%。
要求:
(1)判断企业将该债券划分为哪项金融资产。
(2)根据上述资料编制相关的会计分录,同时计算每期期末的摊余成本。
(答案以万元为单位,涉及到小数的,保留两位小数)
2、光明股份有限公司(以下简称“光明公司”)委托创维企业加工一批原材料,加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。
创维企业属于专门从事加工业务的企业。
2010年6月8日光明公司发出材料实际成本为49800元,应付加工费为6000元(不含增值税),消费税税率为10%。
6月17日收回加工物资并验收入库,另支付往返运杂费120元(假定不考虑运费的增值税因素),加工费及代扣代缴的消费税均未结算,创维企业同类消费品的销售价格为62000元;6月23日将加工收回的物资投入生产甲产品,此外生产甲产品过程中发生工资费用18000元,福利费用3500元,分配制造费用21200元;6月30日甲产品全部完工验收入库。
7月8日将完工的甲产品全部销售,售价200000元(不含增值税),甲产品消费税税率也为10%。
货款尚未收到。
光明公司、创维企业均为增值税一般纳税人,增值税税率均为17%。
(答案以元为单位)
<1>、计算创维企业应缴纳的增值税及代扣代缴的消费税;
<2>、编制光明公司上述业务有关会计分录,并确认该公司从委托加工到销售阶段所涉及的消费税及缴纳消费税的会计分录。
五、综合题(共有2大题,共计33分)
1、甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:
资料一:
2015年1月1日,甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。
并于当日取得对乙公司的控制权,当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元,其中,股本8000万元,资本公积3000万元,盈余公积4000万元,未分配利润1000万元。
乙公司各项资产和负债的公允价值与其账面价值均相同。
本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料二:
乙公司2015年度实现的净利润为900万元。
资料三:
乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元,并于2016年5月20日分派完毕。
资料四:
2016年6月30日,甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。
所得价款4500万元全部收存银行。
当日,甲公司仍对乙公司具有重大影响。
资料五:
乙公司2016年度实现净利润400万元,其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。
资料六:
乙公司2017年度发生亏损25000万元。
甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。
(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉,并编制与购买日合并报表相关分录。
(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。
(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。
(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。
(6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。
2、2016年,甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权,但不够成反向购买。
本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
相关资料如下:
资料一:
1月1日,甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股,取得乙公司80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥。
资料二:
1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元,其中,股本5000万元,资本公积3000万元,盈余公积1000万元,未分配利润9000万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三:
1月1日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
资料四:
5月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品,销售价格为800万元。
至当年年末,乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五:
12月31日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六:
乙公司2016年度实现的净利润为7000万元,计提盈余公积700万元,无其他利润
分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求:
(1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
(2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
(3)分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额。
(4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(5)编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
试题答案
一、单选题(共15小题,每题1分。
选项中,只有1个符合题意)
1、【答案】C
2、【答案】C
3、D
4、【答案】C
5、C
6、A
7、A
8、正确答案:
B
9、参考答案:
C
10、参考答案:
A
11、C
12、A
13、D
14、参考答案:
C
15、【答案】C
二、多选题(共10小题,每题2分。
选项中,至少有2个符合题意)
1、A,B,D,E
2、【正确答案】:
ABCD
3、【正确答案】AC
4、正确答案:
A,B,D
5、【答案】AB
6、【正确答案】ABCD
7、【答案】ABD
8、AC
9、【答案】ABCD
10、【正确答案】ACD
三、判断题(共10小题,每题1分。
对的打√,错的打×)
1、错
2、对
3、对
4、对
5、对
6、对
7、对
8、错
9、对
10、对
四、计算分析题(共有2大题,共计22分)
1、答案如下:
(1)由于A公司对该债券既不准备持有至到期也不准备近期出售,因此应该确认为可供出售金融资产核算。
(2)①2013年1月1日,购入B公司债券
借:
可供出售金融资产--成本2000
贷:
银行存款1840
可供出售金融资产--利息调整160
②2013年12月31日:
借:
应收利息120
可供出售金融资产--利息调整27.2
贷:
投资收益147.2(1840×8%)
借:
可供出售金融资产--公允价值变动82.8(1950-1867.2)
贷:
资本公积--其他资本公积82.8
2013年年末摊余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(万元)
借:
银行存款120
贷:
应收利息120
③2014年12月31日:
借:
应收利息120
可供出售金融资产--利息调整29.38
贷:
投资收益149.38(1867.2×8%)
借:
银行存款120
贷:
应收利息120
由于B公司债券的公允价值预计会持续下跌,因此A公司应对其确认减值损失:
减值的金额=(1867.2+29.38)-1600=296.58(万元)
借:
资产减值损失296.58
资本公积--其他资本公积82.8
贷:
可供出售金融资产--减值准备379.38
2014年年末的摊余成本金额=1600(万元)
④2015年12月31日:
借:
应收利息120
可供出售金融资产--利息调整8
贷:
投资收益128
应转回的减值金额=1700-(1600+8)=92(万元)
借:
可供出售金融资产--减值准备92
贷:
资产减值损失92
2015年年末摊余成本=1600+8+92=1700(万元)
借:
银行存款120
贷:
应收利息120
⑤2016年1月10日出售该债券的分录为:
借:
银行存款1750
可供出售金融资产--利息调整95.42
--减值准备287.38
贷:
可供出售金融资产--成本2000
--公允价值变动82.8
投资收益50
2、答案如下:
1.创维企业(受托方):
应缴纳增值税额=6000×17%=1020(元);
代扣代缴的消费税=62000×10%=6200(元)。
2.光明股份有限公司(委托方)的账务处理为:
①发出原材料时
借:
委托加工物资 49800
贷:
原材料 49800
②应付加工费、代扣代缴的消费税:
借:
委托加工物资 6000
应交税费--应交增值税(进项税额) 1020
--应交消费税 6200
贷:
应付账款 13220
③支付往返运杂费
借:
委托加工物资 120
贷:
银行存款 120
④收回加工物资验收入库
借:
原材料 55920
贷:
委托加工物资 55920
⑤生产甲产品领用收回的加工物资
借:
生产成本 55920
贷:
原材料 55920
⑥生产甲产品发生其他费用
借:
生产成本 42700
贷:
应付职工薪酬 21500(18000+3500)
制造费用 21200
⑦甲产品完工验收入库
借:
库存商品 98620
贷:
生产成本 98620
⑧销售甲产品
借:
应收账款 234000
贷:
主营业务收入 200000
应交税费--应交增值税(销项税额) 34000
借:
税金及附加 20000(200000×10%)
贷:
应交税费--应交消费税 20000
借:
主营业务成本 98620
贷:
库存商品 98620
⑨计算应交消费税并缴纳消费税
光明公司应该缴纳的消费税=20000-6200=13800(元)。
借:
应交税费--应交消费税 13800
贷:
银行存款 13800
五、综合题(共有2大题,共计33分)
1、答案如下:
(1)2015年1月1日取得乙公司股权时:
借:
长期股权投资12000
贷:
银行存款12000
(2)商誉=12000-16000*60%=2400(万元)
借:
股本8000
资本公积3000
盈余公积4000
未分配利润1000
商誉2400
贷:
长期股权投资12000
少数股东权益6400
(3)2016年5月10日宣告分派现金股利时:
借:
应收股利180(300*60%)
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