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内部控制
第一章概论4
第一节控制论与经济控制论5
一、控制论5
(一)控制论的基本含义5
(二)控制论的历史发展5
1.控制论的创立5
2.控制论的发展6
(三)控制论的基本概念7
1.系统7
2.控制8
3.输入和输出8
4.状态8
5.反馈9
6.信息9
二、经济控制论9
(一)经济控制论的概念9
1.它是控制论在经济领域中的应用;9
2.用于分析研究经济活动的调节与控制过程;9
3.它是一门新的科学(或学科)。
9
(二)经济控制论的历史发展10
1.孕育阶段(20世纪40年代-50年代初)10
2.创建阶段(20世纪50年代中期-60年代中期)10
3.继续发展阶段(20世纪60年代末至今)10
(三)经济控制论的基本结构10
1.受控系统与施控系统10
2.输入和输出。
11
3.目的和目标11
4.信息及其传输和反馈12
5.决策和措施12
(四)经济控制论在经济管理中的作用12
1.管理简介12
2.经济管理中的控制职能13
3.经济控制论在经济管理活动中的作用13
第二节内部控制概论14
一、内部控制的产生14
1.企业加强内部管理要求促进了现代内部控制的发展16
2.股份制经济的发展促使企业建立和强化内部控制制度16
3.审计方法的演变,进一步推动了现代内部控制的发展16
4.审计人员法律责任增强,使内部控制的评价成为一项法定的审计内容17
二、内部控制的演进18
(一)萌芽期——内部牵制(20世纪40年代前)18
(二)发展期——内部会计控制与内部管理控制(20世纪40年代末-70年代初)19
1.第一个具有权威性的定义19
2.定义的第一次修正19
3.定义的第二次修正20
4.定义的第三次修正20
(三)成熟期——内部控制结构和内部控制整体架构(20世纪70年代至今)21
1.内部控制结构(InternalControlStructure)21
2.内部控制整体架构(InternalControl-IntegratedFramework)22
三、内部控制的要素23
(一)控制环境(ControlEnvironment)23
(二)风险评估(RiskAppraisal)24
(三)控制活动(ControlActivity)25
(四)信息与沟通(InformationandCommunication)25
(五)监督(Monitoring)26
四、内部控制的目标26
1.保护资产27
2.保护会计记录的可靠性27
3.及时提供可靠的财务信息27
4.盈利和尽量减少不必要的花费27
5.避免无意地面临风险27
6.预防或查明错误和不正常的现象27
7.保证授予的职责得到正确履行27
8.保证法律责任的确实履行28
五、内部控制的作用28
六、内部控制的局限性28
第三节内部会计控制概论29
一、会计的控制职能29
(一)会计的记录过程是一个控制的过程30
(二)管理会计是一个控制过程30
(三)会计是一个控制系统30
1.反馈控制系统30
2.前馈控制系统31
3.防护性控制系统32
二、我国内部会计控制的现状33
三、内部会计控制的概念34
四、内部会计控制的目标34
五、内部会计控制的基本原则35
六、内部会计控制的分类35
1.根据内部会计的性质分为前馈控制、反馈控制和防护性控制35
2.根据控制进程和时序,分为事前控制、事中控制和事后控制36
3.根据控制程序,分为集权控制和分权控制36
4.根据控制力度,分为结果控制和过程控制36
5.根据控制者态度,分为积极控制和消极控制36
6.根据控制力来源,分为借力控制和自力控制36
7.根据控制对象,分为行为控制与事务控制36
8.根据控制层次,分为制度控制和观念控制36
第四节内部会计控制的内容和方法36
一、内部会计控制的内容37
1.货币资金控制37
2.实物资产控制37
3.对外投资控制37
4.工程项目控制37
5.采购与付款控制37
6.对外筹资控制37
7.销售与收款控制38
8.成本费用控制38
9.担保控制38
二、内部会计控制的方法38
(一)组织规划控制38
(二)不相容职务相互分离38
(三)授权批准控制39
1.一般授权39
2.特定授权39
3.建立授权批准检查制度。
40
(四)会计系统控制40
(五)预算控制41
(六)实物资产控制41
1.限制接近41
2.定期盘点和比较41
3.会计记录要妥加保护41
4.保险42
(七)风险控制42
(八)内部报告控制42
1.编制内部报告总体要求42
2.内部报告的内容42
3.内部报告的频率和详简43
(九)电子信息技术控制43
(十)内部审计控制43
(十一)职工素质控制43
第五节内部会计控制的设计44
一、内部会计控制的设计原则44
1.信息化原则44
2.系统化原则45
3.标准化原则46
4.协调配合原则47
5.上下结合、全员推动的原则48
二、内部会计控制的设计程序48
(一)确定企业内部会计控制目标49
1.企业经营管理目标49
2.企业内部会计控制基本目标49
(二)分析企业内部会计控制常见错误弊端51
(三)设计企业内部会计控制系统52
1.设计准备阶段52
2.设计阶段53
3.试行阶段56
4.设计方案定稿颁布阶段56
5.内部会计控制系统设计应注意的问题60
三、内部会计控制系统的执行60
四、内部会计控制的检查与评价61
五、内部会计控制的持续改进61
六、本书的逻辑框架63
第一章概论
第一节控制论与经济控制论
在中国迈向社会主义市场经济的进程中,企业所有者和经营者的活动将更多地建立在理性行为的基础上,也将在市场中接受检验和获得回报。
管理就是效率、管理就是效益、管理意味着价值的实现和成功的取得。
对于长期管理水平低、管理漏洞多的部分中国企业来说,加强内部控制制度建设是现阶段比较迫切的任务之一。
本节首先从理论渊源上,对控制论、经济控制论及它们在经济管理中的作用做一简单介绍。
一、控制论
(一)控制论的基本含义
控制论(Cybernetics)作为一门科学是由美国数学家、生物学家诺伯特·维纳(NorbertWiener)在1948年出版《控制论(或关于在动物和机器中控制和通讯的科学)》一书之后而创立的。
控制论是研究各类系统调节和控制规律的科学。
它是自动控制、通讯技术、计算机科学、数理逻辑、神经生理学、统计力学、行为科学等多种科学技术相互渗透形成的一门横断性学科。
它研究生物体和机器以及各种不同基质系统的通讯和控制的过程,探讨它们共同具有的信息交换、反馈调节、自组织、自适应的原理和改善系统行为、使系统稳定运行的机制,从而形成了一套适用于各门科学的概念、模型、原理和方法。
这门新科学的产生、发展及其广泛应用,对促进人类社会的进步、科学技术的发展、社会经济的繁荣具有重大的理论意义和实践意义。
“控制论”一词,最早出现在古希腊文中,其原意为“驾船术、操航术”,即为掌舵的方法和技术,后来还经常被用来表示对人的管理艺术。
后来在拉丁文中这一词还被引申为“调节器”(Governor)。
1934年法国物理学家安培在研究科学分类时,把控制论称之为管理国家的科学,并把它列入政治科学类。
在维纳创立控制论这门新科学之前,人们对“控制论”一词曾有着不同的解释和理解,归纳起来,主要有三个方面的含义:
一是指控制机器的调节器,二是指控制机器的人,三是指对人或对国家的管理。
(二)控制论的历史发展
1.控制论的创立
二十世纪初至四十年代末是控制论这门科学的理论、思想和方法基本形成的重要时期。
控制论的创立大致经历了酝酿、形成和诞生三个阶段。
(1)控制论的酝酿阶段(20世纪初期-1942年)
1910年维纳在研究勒贝格积分时,就开始接触和接受了许多方面控制论的基本思想,后来他在大量研究统计力学的基础上,把控制论的思想结合到统计力学理论研究中去,并开始重视数理逻辑对电子计算机以及控制机制形成的作用,他与布希合作研究在微分分析器上运算微积分时,就已经对机器运算、电子计算机研制抱有极大的兴趣。
1940年,他提出了用数字计算机代替模拟计算机的重大建议和实施方案,这些建议和方案,既包括了对电子管和二进制的使用和改进,又特别强调重视电子计算机如何取代人脑的某些功能。
如判断、推理、记忆等。
这些想法和建议与控制论的基本思想及目标都是很一致的。
(2)控制论的形成阶段(1943-1947年)
从1943年至1947年的这个阶段主要有两件事特别令人瞩目,它们加快了控制论产生的步伐。
一件事是,在第二次世界大战期间,为适应战争的需要而对于火炮自动控制的研制;另一件事是,为适应战争的需要,对高速电子计算机的设计和制造。
在战争期间,维纳受命参加了防空火炮自动控制的研制工作,这是他继研究计算机代替人实现复杂计算后,又一次将控制论思想运用于具有特别功能的机械电子系统的研究工作中,这对控制论的产生是具有决定意义的事件。
他所研究的随机过程的预测和滤波理论在自动火炮系统中的运用,为控制理论提供了必要的数学方法。
而且他还把火炮自动射击飞机的动作与人狩猎的行为作了类比,他认为有目的性的行为可以用反馈来代替,从而发现了重要的反馈概念,并突破了生命与非生命的界限,把目的性的行为这个生物所特有的概念赋予机器。
1943年维纳与罗森勃吕特合著出版了《行为、目的和目的论》一书,这是控制论形成雏形的重要标志。
然而,更为重要的是1946年电子计算机的诞生和运行。
1940年维纳就已经研究过如何发展计算技术以求解复杂方程式的问题,并提出过一些重要建议,后来他在研究火炮自动系统后期,又进一步运用了一些控制论的思想,参加火炮自动系统计算机的设计和改进工作,因此,电子计算机的设计、制造和运行过程,可以说是控制论思想和理论的又一次实践。
电子计算机的诞生反过来又迫切要求人们进一步从理论上阐明控制论思想的内涵和理论特征,这也就加速了控制论科学的诞生。
(3)控制论的诞生阶段(1947-1948年)
1947年至1948年维纳与罗森勃吕特继续合作,以反馈为主题,进行神经生理学的研究,并取得了大量解释控制论的新的实验数据,为控制论的诞生作了充实的论据准备。
1947年麦克卡洛和匹茨运用控制论思想设计了一台以耳代目的盲人阅读装置,这次实践的技术成果又一次为控制论创立提供了有力的科学根据。
1947年维纳在法国参加国际调和分析的数学会议时接受弗里曼的建议,撰写控制论专著——《控制论》。
2.控制论的发展
控制论诞生后,得到了广泛地应用与迅猛地发展,大致经历了三个发展时期。
(1)经典控制论时期(20世纪40年代末-50年代末)
40年代末期,在工业生产和武器装备方面,已经开始采用简单的自动控制系统。
例如,锅炉水位的自动控制,蒸汽温度、水轮机转速、发电机电压和频率、电动机转速等的自动控制,高射炮的自动跟踪装备,军用飞机和舰船的自动驾驶仪等。
40年代末期到50年代末期是控制论发展的初期阶段。
这一时期,控制论所研究的控制系统都比较简单,且多属于工程方面,单输入单输出的线性系统是其主要研究对象。
对于系统动态过程及动态特性的描述,主要是采用微分方程(或差分方程)与传递函数方法。
该时期的主要成就是建立了系统、信息、控制、反馈、稳定性、“黑箱”等基本概念与分析方法,为控制论的进一步发展打下了基础。
但是,在现实世界中,能用微分方程(或差分方程)与传递函数方法描述的系统很有限。
因此,经典控制论的应用范围受到了一定的限制。
这个时期的代表著作有我国著名科学家钱学森1945年在美国发表的《工程控制论》。
(2)现代控制论时期(20世纪60年代初-70年代初)
导弹系统、人造卫星、生物系统研究的发展,使控制论的重点从单变量控制到多变量控制,从自动调节向最优控制,由线性系统向非线性系统转变。
美国卡尔曼提出的状态空间方法以及其它学者提出的极大值原理和动态规划等方法,形成了系统测辨、最优控制、自组织、自适应系统等现代控制理论。
60年代初到70年代初,现代控制论具有以下几个特点:
系统描述的状态空间化。
在经典控制论时期,对于系统动态过程及动态特性的描述,主要采用微分方程(或差分方程)与传递函数方法。
而到了现代控制论时期,则引进了状态和状态空间的概念,将描述系统动态过程及动态特性的数学模型表示成了状态空间模型。
系统描述的状态空间化是现代控制论的最大特点。
将系统的数学模型表示成状态空间模型,使问题的处理大为简化,也便于运用计算机求解。
系统的广义化。
经典控制论主要研究单输入单输出的线性系统。
而现代控制论研究的系统不仅局限于单输入单输出的线性系统,而且对于多输入多输出的非线性系统等更为复杂的系统,从理论上来说都能处理,这就使它的应用范围扩大了很多。
理论分析的计算机化。
由于系统的复杂性使相应的理论分析日趋复杂。
因此,现代控制论的许多分析方法往往着眼于如何利用计算机,使理论分析更有效、更可靠。
性能(目标函数)最优化。
经典控制论的设计方法常采用“试凑法”,而现代控制论则引进了“性能指标”(或目标函数)的概念,在满足一定约束条件的前提下,寻求一个最优控制,使性能指标取最优值。
在这一最优控制的作用下,系统能“动态最优地”达到预期的目标。
(3)大系统理论时期(20世纪70年代至今)
对于大系统来说,其变量众多,结构更加庞大而复杂,所以现代控制论的状态空间分析法已经不能完全适应了。
处理大系统的方法主要有:
分解、协调原理;分散最优控制;多级递阶控制;大系统模型降阶理论;向量李雅普诺夫稳定性理论等。
但是,目前对于大系统的分析和研究还没有一个统一的办法,正处在发展阶段。
随着大系统理论的发展,控制论也已不仅仅是研究动物和机器的控制与通信问题,而进入到政治、经济、军事、环境、医学、社会学、心理学,甚至哲学、美学和艺术等各个领域。
目前,控制论已经成为一门具有十分广泛的适用性的方法论学科。
控制论由工程控制论、生物控制论向经济控制论、社会控制论发展。
1975年国际控制论和系统论第三届会议,讨论的主题就是经济控制论的问题。
电子计算机的广泛应用和人工智能研究的开展,使控制系统显现出规模庞大,结构复杂,因素众多,功能综合的特点,从而控制论也向大系统理论发展。
(三)控制论的基本概念
系统、控制、信息、反馈、输入、输出、状态等是控制论的基本概念。
控制论就是阐述这些概念的定义、关系、数学描述方法及其在各种具体问题中的应用的科学。
1.系统
系统,是控制论的一个基本概念。
但是,在早期的控制论著作中,如在维纳的《控制论》中,作者只是对系统的主要特征作了描述,并没有给出系统明确的定义。
随着学科的发展,控制论学者认识到必须给出系统确切的定义。
基于这种认识,许多控制论专家都曾从不同的角度提出了系统的定义。
如,我国著名的控制论专家钱学森先生曾在《工程控制论》一书修订版序言中明确提出控制论的研究对象就是系统,他指出:
“所谓系统,是由相互制约的各个部分组织成的具有一定功能的整体。
”这一定义揭示了系统的一些重要特性:
系统是一个整体,整体是由部分组成的,各个组成部分之间相互联系、相互制约,整体表现出一定的功能。
在控制论中,特别强调系统的功能,它认为对系统控制的目的在于获取特定的功能。
为了实现系统的功能,需要对系统的各个构成部分进行组织,把控制与组织联系起来。
控制论所研究的系统都处在一定的环境中。
从其外部规定性来看,它是按研究者所关心的问题而从错综复杂、相互联系的事物中相对孤立出来作为研究对象的一部分事物。
一般而言,控制论所研究的这种具有控制作用的相对孤立系统,是由两个功能不同的子系统,即控制系统与受控系统组成的。
2.控制
控制,是控制论的中心概念。
控制论就是研究各种不同系统所共同具有的控制规律的科学。
凡控制总要涉及到施控者(控制系统)和受控者(受控系统)两种实体,它是施控者作用于受控者的一种主动行为。
领导、指挥、管理、教育、设计,这些都是主动的控制行为,即施控者对受控者施加作用的行为。
控制是有目的的,它能导致受控对象发生合乎目的的变化。
例如,企业管理的目的是为了提高经济效益,增强企业活力;教育的目的是为了使受教育者增长知识,掌握技能。
控制的目的要根据受控对象的功能输出来衡量。
某控制系统的目的如果是一个,则称为单目标控制系统;如果是多个,则称为多目标控制系统。
在控制论研究中,受控对象一般都有多种可能的行为(只有一种可能行为的对象无控制的必要),其中,有些合乎目标,有些则与目标相悖。
控制就是在多种可能的行为中选择一个最合乎目标的行为,避免不合乎目标的行为发生。
对于施控者而言,应有多种手段(只有一种手段无控制的可能),不同手段作用于受控对象有不同的效果。
控制就是在多种手段中选择最有效的手段,以达到最佳的控制效果。
综上所述,所谓控制就是施控者选择适当的手段作用于受控者,以引起受控者的行为发生预期变化的一种策略性的主动行为。
3.输入和输出
控制论既强调系统与环境之间的明确界限,也强调系统与环境之间的相互联系和作用。
输入与输出就是描述系统与环境之间相互联系和作用的概念。
在控制论中,环境对系统的作用称为输入,而系统对环境的作用称为输出。
其中,输入又可以进一步分成两类,一类是体现控制目标的控制作用;一类是有碍于控制目标实现的干扰作用。
用输入和输出描述系统,在控制论中具有基本的方法论意义。
在这种描述下,我们可以把控制理解为选择适当的输入以获得预期输出的操作。
这样,控制问题的研究可以归结为系统的输入——输出关系的研究。
从这种观点出发,一些控制论学者曾把系统定义为“从输入到输出的变换器”。
4.状态
输入——输出关系描述的是系统的外部特性。
但是,为了更有效地控制系统,还需要了解其内部特性。
描述系统内部特性的是“状态”,这一概念较为精确的定义是:
系统的现有状态可以看成是,当所有现在和未来时刻的输入为已知时,为完全描述系统将来的行为所需要的关于“过去”的最少量信息。
借助于状态概念,现代控制论获得了对系统概念的深刻认识。
5.反馈
把系统受上一步控制作用而产生的效果(输出)作为决定对系统下一步如何控制(输入)的依据,这种行为或策略称为反馈。
反馈量被用来加强控制量对系统的作用,称为正反馈;反馈量被用来抵消控制量对系统的作用,称为负反馈。
反馈代表一种控制原理,它能对各类控制系统的运行机制做出科学的解释,特别有助于人们对活性机体和社会组织中的许多现象的理解。
反馈是一种技术方法,它是控制论方法宝库中极具特色的一种,在工程、经济、政治、生物、环境等问题的控制研究中有着广泛的应用。
6.信息
一个具体的控制过程可能是物理的、生理的或社会的,但是贯穿于一切控制过程的共同本质是信息的获取、加工、传输、存储和利用。
借助于信息的运动过程,可以把空间上相互分立或时间上前后相继的不同环节联接成为一个功能整体,对控制目标和手段进行选择,对系统各个构成部分进行组织。
与没有控制机制的物质系统相比,控制系统的显著特点是,巨大物质的运动与巨大能量的传输变换,可以通过携带信息的能量不大的信号来指挥和控制。
信息是控制论最基本的概念之一。
随着生产规模的扩大和生产过程的复杂化,随着人类在经济、文化、政治及其他活动中相互关系的加强,对复杂系统提高管理效果的需要不断地增长。
到上世纪中叶,解决管理的质量和效能问题已经非常迫切。
控制论成为解决这个问题的理论基础。
二、经济控制论
控制论具有十分重要的理论意义和实践意义,它体现了现代科学整体化发展趋势,为现代科学技术提供了新的思路和科学方法。
我国自60年代初就开始翻译介绍控制论的著作,但是,只是近年来才开始对它进行广泛而深入的研究。
在经济、人口、能源、生产管理等方面的运用中都取得了良好的效果。
这一科学发展过程的典型和最重要的成果之一,是在经济科学与控制论、数学和系统分析的结合处产生了经济控制论。
(一)经济控制论的概念
经济控制论是运用控制论的原理及方法,来研究和分析经济过程的一门学科。
它自20世纪60年代创立以来,为合理的控制经济过程提出了新的见解,提供了一种有效的控制和管理国民经济及其各部门的新工具,并发挥着突出的作用和显著的效果。
经济控制论同其他新的学科一样,正处在继续发展和广泛应用阶段,人们对这一学科的确切定义和表述,迄今还没有取得完全一致的认识。
但以下几点认识是比较一致的:
1.它是控制论在经济领域中的应用;
2.用于分析研究经济活动的调节与控制过程;
3.它是一门新的科学(或学科)。
由此可知,经济控制论是一门独立的学科,它是在经济运动和经济管理过程中运用控制论的理论和方法来研究对经济系统运行的调节与控制的规律性,属于控制论的一个应用分支。
(二)经济控制论的历史发展
经济控制论作为控制论的一个重要应用分支大致可分为三个阶段:
1.孕育阶段(20世纪40年代-50年代初)
这一阶段经济控制并不是控制论关心的主要问题,只是在少数学者的经济学文献中提到运用控制论研究经济问题的可能性。
维纳在《控制论》一书中就提到了一些有关经济控制方面的问题。
他证明了生物的自我调节原理和技术设备的自动调节原理是一样的,并指出社会和经济过程的调节和控制也是一样的。
他还提出控制论可以成为经济管理科学的一种重要的辅助学科。
约翰·冯·诺伊曼在《对策论和经济行为》一书中,提出了一种新的研究经济行为的数学理论,并用严格的数学方法定义了经济控制概念。
A·图斯丁在《经济系统的机制》专著中,用控制论的方框图、信号流图描述了凯恩斯关于投资、消费、收入之间关系的理论,他还证明电工网络理论能用来研究经济系统的控制与调节等问题。
2.创建阶段(20世纪50年代中期-60年代中期)
在此期间,除了前苏联和东欧等一些国家设立了各种专门研究经济控制论的机构,制定了许多具体的模型、算法和程序外,西方一些学者如J·V·诺伊曼、A·菲利蒲斯、R·G·艾他等,他们发表了一些关于在经济理论中应用控制论的文献性著作,如《控制论和经济系统的控制》、《封闭经济中的稳定政策和滞后反应的时间形式》、《数理经济》、《计算机和人脑》,以及关于用不可靠元件得到可靠性组织的研究等等。
对经济控制论的创建起着重要的影响。
世界著名的波兰经济学家奥斯卡·兰格,在受到维纳的思想启发后,吸收了西方学者的某些研究成果,全面、系统地研究了控制论在经济管理过程中的应用,于1965年出版了《经济控制论导论》一书,首次系统地论述了经济控制论的概念、方法和理论。
经济控制论作为一门学科便由此而创立起来了。
但在这一阶段经济控制论还处于运用经典控制理论时期,有关的探索和研究还只是局限在较小的范围内。
3.继续发展阶段(20世纪60年代末至今)
自60年代末期以来,随着现代控制理论,特别是大系统理论的发展,为应用经济控制论解决大型复杂经济系统的经济问题,提出了更多的理论和方法。
加之70年代后,由于空间技术的发展受到财力限制,众多的控制理论专家逐渐由热衷于工程技术转为研究经济问题。
以1975年第三届控制论与系统国际会议为标志,控制论专家和数量经济学家相互结合,把注意力更多地集中于研究经济控制方面的问题。
至此,经济控制论成为一门学术界公认的科学,迅速地发展起来。
从发展趋势看,由于经济控制论的内容中经济学的成分逐渐占据了主导地位。
再者,运用经济控制论研究实际经济问题时,需要综合应用各种现代方法进行定性及定量分析。
因此,它已从控制论的分支或数量经济学的分支中脱颖而出,成为一门新兴的边缘科学。
(三)经济控制论的基本结构
控制论的基本概
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