注册会计师法律责任问题探讨与研究.docx
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注册会计师法律责任问题探讨与研究
注册会计师法律责任问题探讨与研究
摘要
随着我国经济的迅速发展,上市公司的财务报表造假事件屡有发生,涉及到的注册会计师的法律诉讼也日趋增多,注册会计师的法律责任问题成为审计界的热点问题。
而注册会计师的法律责任问题,不但影响到了注册会计师职业的发展,同时也影响到了社会经济秩序的建立。
按照应该承担法律责任的不同,可分为行政责任和民事责任以及刑事责任这三种,其所产生的法律责任可再分为直接原因和间接原因。
日渐加重的法律责任问题已经成为了审计职业界不可纷争的事实。
怎么在竞争中获得生存,以及提高业务的质量来减免法律诉讼,是目前审计职业界所面前的一道难题,本文主要分析注册会计师的法律责任的成因,并且提出了从注册会计师、事务所、审计职业界这三方面规避法律责任的应对措施,规避注册会计师法律的责任,优化注册会计师的执业环境,强必要的自我保护的意识,促进注册会计师职业的健康发展。
关键词:
注册会计师;法律责任;成因;对应措施;规避;
TheanalysisanddiscussionsrelatingtotheresponsibilityissueofCPA
Abstract
Withtherapiddevelopmentofourcountry'seconomy,thefinancialstatementsoflistedcompaniesfraudoccurredfrequently,involvestheincreaseinthenumberoflawsuitsiscertifiedpublicaccountants,certifiedpublicaccountant'slegalliabilityissuesbecameahotissueoftheaudit.
TheCPAlegalliabilityissues,notonlyaffectedthedevelopmentoftheCPAprofession,atthesametimealsoaffectedtheestablishmentofthesocialeconomicorder.Accordingtodifferent,shouldbearlegalresponsibilitycanbedividedintoadministrativeliabilityandcivilliabilityandcriminalliabilityofthethree,producedbythelegalresponsibilitycanbedividedintodirectandindirectreasons.Therisinglegalliabilityissueshasbecometheauditingprofessiondonotdisputethefactthat.Howtosurviveinthecompetition,andimprovethequalityofthebusinesstoreducelawsuits,isadifficultprobleminfrontoftheauditingprofession,thisarticlemainlyanalyzesthelegalliabilityofcertifiedpublicaccountants,andputsforwardthecertifiedpublicaccountants,firm,auditprofessionthesethreeaspectstoevadelegalliabilitymeasures,toevadetheresponsibilityofthecertifiedpublicaccountantlaw,optimizetheenvironmentofthepracticeofcertifiedpublicaccountants,strongnecessaryegotoprotectconsciousness,promotethehealthydevelopmentofthefolkaudit.
Keywords:
Certifiedpublicaccountant;Legalresponsibility;Causes;Evade;
Correspondingmeasures.
目录
摘要I
AbstractII
目录1
前言2
一、注册会计师法律责任的含义及承担的主体3
(一)法律责任的含义3
(二)法律责任承担的主体3
二、法律责任的类型4
(一)行政责任4
(二)民事责任4
(三)刑事责任4
三、注册会计师的法律责任的现状和成因5
(一)我国注册会计师职业道德的现状5
(二)注册会计师法律责任的成因5
(1)直接原因6
(2)间接原因6
四、规避注册会计师法律责任的对策7
(一)对于注册会计师,在执业过程中应采取的措施主要有:
7
(二)对于会计师事务所,在开展日常业务时应采取的措施主要有:
7
五、从相关法律角度看注册会计师法律责任的应对措施:
8
(一)完善现有的法律规定。
8
(二)加强《注册会计师法》及《独立审计准则》的法律地位。
8
(三)成立法律责任鉴定委员会。
8
(四)提高注册会计师法律素质,树立严格执业观念。
9
结论9
参考文献10
致谢11
前言
关于注册会计师其法律责任问题的探讨及研究,可追朔到西方会计师一百多年的发展史,注册会计师的法律责任这个问题一直以来都是西方会计界和法律界经久不衰、直至目前都尚未解决的一个问题。
注册会计师法律责任是世界上各个国家审计理论界的研究重点课题,它不但直接关系着注册会计师行业本身的生存及发展,而且还影响着整个社会经济秩序的健康运转。
随着我国经济迅速的发展,注册会计师备受重视并被广泛应用。
随着注册会计师社会地位的日渐提高,其所负担的法律责任也在不断增长,这在世界各国已成为一种趋势。
注册会计师是注册会计师的依法接受委托,对财务会计报表的公允性和合法性,给与正确的判断,然后出具恰当的报告,用于增强财务会计报表的可信性。
1、注册会计师法律责任的含义及承担的主体
(一)注册会计师法律责任的含义
注册会计师其法律的责任就是注册会计师在其承办业务的过程中,没有能够履行合同所要求的条款,或者没有能够保持应该所具备的职业谨慎,或者是故意没有按照专业的标准出具合格报告,导致审计报告的使用者遭到损失,根据有关法律法规,注册会计师应承担相应的法律责任,而且注册会计师的法律责任是审计责任中最核心的部分。
(二)注册会计师法律责任承担的主体
注册会计师法律责任承担的主体为注册会计师或注册会计师事务所,他所承担法律责任的原由是注册会计师在执业的过程中违反了合同要求,没有能够履行合同所约定的要求,或是因为一时疏忽而未能够尽执业应有的谨慎,导致委托客户或者其他签证报告的使用者受到了损失,或者是虽然没有构成什么损害,但是已经违反了政府规定的相关法律法规;即就是注册会计师承担的法律责任是以其触犯了法律行为为前提的条件下,对相关的利益主体构成了侵权或违约的侵害,从而所要为其的行为后果承担一定的法律责任。
2、法律责任的类型
注册会计师的法律责任指注册会计师在履行职责过程而给委托者或客户以及利益和相关者造成损失,因而承担法律责任,按照其应该承担责任来分,可区分为民事责任、行政责任和刑事责任三种,这三种责任可以合起来追究,也可区分开追究。
(一)行政责任
行政责任,指的是注册会计师在执行审计过程中,违反了相关的法律法规,,发生舞弊、错误、过失、疏忽或故意欺诈等行为,使得有关方面造成了经济等损害之后,或者是虽然没有造成实际损害,但是已经违反了政府法律法规,可以由政府部门或者相关的组织对其所追究的相关具有行政性质的责任。
行政责任包含了:
罚款、警告、处罚、没收违法所得、暂停执业、吊销证书及撤销事务所等。
例如我国《注册会计师法》第三十九条明确的规定,注册会计师事务所如果违反本法的第二十条、第二十一条规定的,由省级以上人民政府财政部门给予警告,并没收违法所得,也可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款:
情节如果严重的,可以由省级以上人民政府财政部门暂停经营业务或者是给予撤消。
注册会计师违反本法的第二十条、第二十一条的规定,由省级以上人民政府财政部门予以警告;若情节严重的,可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或吊销注册会计师证书。
(二)民事责任
民事责任,是指注册会计师或会计师事务所对他们在其执业的过程中,因为不当的过失使得当事人的合法权益受到了损害而应该依法承担的民事赔偿责任。
民事责任主要包括了:
注册会计师对委托人的责任,具体可以说,含有违约责任或者是侵权责任;注册会计师对第三者的民事责任,主要指对银行、股东、债权人以及潜在投资者等第三者所负责的民事责任。
(三)刑事责任
刑事责任,指的是注册会计师或会计师事务所因为出现重大过失或者是舞弊的行为,违反了相关法律法规之后,由法院判决之后所承担的具有刑事性质的责任。
刑事责任是目前法律责任中存在着最为严厉的一种。
例如我国的《刑法》在第229条明确规定,承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等各项职责的中介组织机构的人员,若故意提供虚假的证明文件,情节严重的,处五年以下有期徒刑或拘役、单处或者并处罚金,人员严重不负责任,出具的相关证明文件有重大失实,造成严重后果的,处三年以下有期徒刑或者拘役、单处或并处罚金。
上述《刑法》的相关修正已经不再是仅限于对故意行为需要负刑事责仟,还涉及到了严重不负责任的重大过失行为也要负相关的刑事责任的范围。
注册会计师的行政责任、民事责任和刑事责任三者之间的关系是紧密相连、不可分离的。
只有这三种法律责任共同相互配合,那么就能够有效地去保障广大的投资者和注册会计师行业的基本利益,也能充分地发挥出注册会计师相关方面的作用。
三、注册会计师的法律责任的现状和成因
(一)我国注册会计师职业道德的现状
注册会计师的职业道德即为注册会计师执行业务质量过程中的重要保证,是注册会计师行业能健康的发展所不可缺少的要素。
但是在目前的情形,整个行业里面注册会计师的职业道德现状令人十分担忧。
由于种种存在的原因,整个注册会计师行业的道德水准不高,仍然是存在着无法回避的现状。
随着竞争的加剧,企业不善经营或舞弊导致的破产倒闭和注册会计师的职业不当行为,致使投资者和贷款人蒙受重大损失,并扰乱了我国原有稳定的经济秩序。
某会计师事务所在根据某家公司的委托,为这家公司出具审计报告。
注册会计师陈某为这家审计报告的签字注册会计师。
在2004年10月13日,财政厅根据财政部《关于开展2004年会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查通知》对某会计师事务所执行业务的质量进行了相关检查,发现某公司将应付账款余额4000万元从“应付账款”科目转入“长期应付款”科目,以致该公司的流动比率与速动比率有明细的虚增现象。
而陈某在对这一违反《企业会计准则》及有关会计制度规定的会计处理过程中,既没有提请被审计单位予以修正,也没有在审计报告中指出。
国家审计署公布了对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果,被抽查的32份审计报告中,有14家会计师事务所具有23份严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师,造假金额达70多亿元。
另据2005年公布的财政对5家具有证券期货相关业务许可证的会计师事务所和13家中小会计师事务所的执业质量进行了重点检查,并抽查了55户相关企业的会计信息质量。
在被抽查的55家相关企业中,10家上市公司提供审计服务的会计师事务所在审计中存在审计程序的不到位、手机审计证据不充分等问题,特别是对一些上市公司利用关联方交易虚增利润,避免连续亏损等问题,缺乏应有的职业谨慎态度,发表了不恰当的审计意见。
以上事例和数据反映了我国注册会计师职业的现状,还有长城公司事件和海南中水事件是注册会计师违背职业道德的两个比较典型的案例,说明我国不少会计师事务所及其注册会计师存在着较为严重的职业道德缺乏问题。
(二)注册会计师法律责任的成因
当今我国的注册会计师在涉及上市公司审计业务这一方面承担的法律责任非常小,导致存在着严重的制度问题。
然而产生这一方面原因是:
审计机构独立性不强;审计委托人与被审计人合二为一;职业素质水平不高;注师行业过分保护;民事赔偿机制缺乏;地方政府过于庇护。
注册会计师在承办业务过程中如果补能够履行合同所签署的条款,又或者是没能够维持应该有的职业谨慎,又或着是出于故意不作充分的披露,出具了不实报告,从而导致审计报告使用者遭受到了损失,依照有关法律法规,会计师事务所或注册会计师应承担的法律责任。
其公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性,按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》及《独立审计准则》等法律法规规定,注册会计师是否承担法律责任,关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为,而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。
然而注册会计师法律责任的成因又可细分为:
(1)直接原因
1.注册会计师的法律责任所产生的主观原因
注册会计师法律责任所产生的主观原因是注册会计师或注册会计师事务所本身存在的相关原因。
直至目前为止,我国存在着许多会计师事务所都是用有限责任公司这个形式所成立的,这样一来,就在很大程度上影响了会计师事务所的独立性,有许多事务所为了获取更高的经济收益、争取更多的客户量,不惜放弃了道德成本,降低了审计质量,出具了不真实的审计报告。
另外,有很多事务所为了要降低成本而不重视对员工的培养和后期的教育;这样一来,会计师事务所内部控制薄弱;将审计个人的收入与审计单位相连等。
另外,注册会计师个人的专业能力的不足、缺乏个人职业道德、缺乏职业的谨慎性以及个别审计欺诈行为的存在也是导致注册会计师法律责任的重要原因。
2.注册会计师法律责任产生的客观原因
注册会计师法律责任所产生的客观原因是人们对注册会计师的“期望差距”。
近几年里,随着社会群众对注册会计师所出具的审计报告的关注度的上升,对注册会计师的期望值以及信任度也越来越高,但是因为多数人对注册会计师行业并没有了解多少,所以会导致社会群众对注册会计师提出的许多不切合实际的过分要求。
利益集团以及审计报表的使用者也希望注册会计师能够查出被审计单位报表里存在的所有的错误之处、舞弊行为和违法违纪行为。
他们之所以会这么认为,也是因为由于他们混淆了会计责任与审计责任之间的差异性,一旦审计报告的结论与被审计单位实际情况不符时,所有者权益就会遭受损失,这时注册会计师往往就会遭到控告。
另外,由于受到了审计时间、审计方法等多方面的制约和影响,注册会计师很难去发现审计单位所有的错误之处、舞弊行为以及违法违纪的行为。
(2)间接原因
1.环境因素。
目前我国的市场经济运行缺乏的规范性是注册会计师法律责任的环境因素,在企业管理制度的不完善,企业股权过度的集中以及内部控制过于严重,从而间接的粉饰了公司的财务报表,把企业管理当成盈利管理,以致使管理者操控企业的利润提供了可乘之机。
如果企业的内部控制缺乏,那么内部审计部门的设立就只是一个华丽的摆设而已,并不能够及时的发现企业内部控制所存在的漏洞。
经营者从被审计人转变变成了审计委托人,注册会计师在经济市场竞争中需要不断地迁就着上市公司,上市公司让他做什么就做什么,让他造假也会默许。
注册会计师在经济市场这个环境中扮演着一个重要的参与者,他们的所作所为受到了其他参与者的影响是必然的。
所以,如果没有一个好的执业环境下,注册会计师是很难独善其身的。
2.法律因素。
在审计准则中,它的地位在法律上暂时还没有得到确认,法律责任的定界标准还不明确,所以注册会计师所承担的法律责任的前提条件还不够清晰。
注册会计师所承担的法律责任的类型“重行轻民”,法律条文不明确,注册会计师目前还欠缺严格地遵循独立审计准则环境的保障,在这些环境下都会为注册会计师带来一定的困扰。
四、规避注册会计师法律责任的对策
(一)对于注册会计师,在执业过程中应采取的措施主要有:
在关于册会计师的诉讼难度在于举证责任,然而举证责任是指当事人运用该证据证明主张的案件事实成立或有利于自己主张的责任,否则将承担其主张不能成立的后果。
为了避免这一主张带来的不良后果,注册会计师应该做到:
1.注册会计师应该要坚持自己的客观和公正的原则。
因为独立性是注册会计师审计的核心,应该保持独立性、客观性以及公正性是为了杜绝产生过失行为和欺诈行为的根本之处,这样才能够保证审计报告的真实性和客户的利益不受损失。
2.注册会计师应该要具备较高的执业能力。
自身不仅要熟练地掌握审计业务的知识,而且更要对会计、法律、税务、管理等方面的标准与实务了如指掌,这样才能够出示真实可靠的审计报告。
3.注册会计师应该要注重去提高自身的职业判断的能力。
专业的判断要取决于平时对知识的全面和经验的积累,可以从书本中学得,也可以从平时的实践中去挖掘去发现。
当具备了高水平的判断能力之后,才能够做出合理的、恰当的审计报告。
4.注册会计师应该要保持应有的职业谨慎。
保持谨慎,可以避免一些不必要的错误,才能给公司企业带来真实可靠的审计报告。
必要时,可以去征求律师的意见,也可以解除履行业务的合同。
注册会计师采取的这些措施,都可以避免审计过程中一些不该发生的过失发生。
(二)对于会计师事务所,在开展日常业务时应采取的措施主要有:
1.会计师事务所应该要严格地遵循职业道德和专业标准的要求。
会计师事务所应该监督会计师在执行审计业务时,必须要遵循《独立审计准则》的要求,严格地按照《职业道德准则》的要求开具报告,不断地让自己的职业素质和专业能力得到提高。
2.会计师事务所应该要建立、健全会计师事务所质量控制制度。
控制好审计报告的质量,可以保证《独立审计准则》可以遵守和落实。
质量控制,可以让整个注册会计师行业赢得社会人士信赖。
3.会计师事务所应该要与委托人签订业务约定合同。
在业务约定合同中,应该要明确会计师的会计责任和审计责任。
这样可以避免以下不必要的麻烦,一旦发生了法律诉讼时,此合同可以把纠纷降到最低的限度。
4.会计师事务所应该要谨慎去选择被审计的单位。
在日常执业过程中,会计师事务所可以拒绝一些不真实的委托,尤其是当陷入财务和法律困境的被审计单位的委托。
这样以来即可以降低审计风险,也可以避免承担一些不必要的法律责任。
5.会计师事务所应该要深入地去了解被审计单位的业务。
只要熟悉了被审计单位的业务内容和生产经营过程,可以去帮助注册会计师尽可能在短时间内发现审计报表中存在的某些错误,提高审计报告的质量,降低了审计过程中带来的风险问题。
6.会计师事务所应该要提取风险基金或者是购买责任保险。
这样一来,可以在与被审计单位发生诉讼时,因诉讼失败后给会计师事务所带来的财务损失大幅度的减少。
五、从相关法律角度看注册会计师法律责任的应对措施:
(一)完善现有的法律规定。
(1)协调《注册会计师法》、《公司法》、《刑法》等法律所规定的对注册会计师审计法律责任的不同规定,这样以来可以让一些不同的规定尽可能的保持一致,或者是尽可能减小差别。
(2)为了让注册会计师能够合理地去承担刑事责任,应该合理的建议人民检察院或者公安部适当的修改相关的法律法规,在被审计单位发生必要的损失绝对数额的条件中,增加适当的比例数,而且损失的相对比例数也要考虑到被审计单位的资产总额或营业收入等相关的数据。
(3)出于行业利益和发展的需要,中国注册会计师协会应设法解决法律之间的矛盾问题,而不应该坐等立法机关及司法机构对有关法律、法规进行修订。
(4)重新界定认定标准,在注册会计师的主管部门李里,财政部、立法机关和注册会计师协会应尽可能的做出相应的协调以及决定,让我国的注册会计师法律责任的规定更加严谨更加完善更加可靠,这样既能保护被审计单位的合法权益,也可以保护注册会计师的合法权益。
不过,即使通过修改了《注册会计师法》,依法在中国注册会计师协会和各个地方注册会计师协会建立注册会计师法律责任的鉴定委员会,因为法律专家还有精通注册会计师业务的专家、学者担任委员,依据《注册会计师法》《独立审计准则》的规定,界定注册会计师和会计师事务所之间是否要承担相关的法律责任。
但即使修改了《注册会计师法》,仍然要服从我国两个根本大法---《刑法》民法《民法》的要求。
(二)加强《注册会计师法》及《独立审计准则》的法律地位。
我国有很多法律规定了注册会计师法律责任的相关问题,同时它们又存在着部分的失调性,例如《注册会计师法》、《独立审计准则》等。
《独立审计准则》应该要和《注册会计师法》有所关联,在法律责任的认定者一方面可以适当参照独立审计准则的相关内容,这样可以让审计准则与法律关系密切,而且很有可能会将审计准则作为法律的解释。
从而最终使《独立审计准则》成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。
所以,应完善《注册会计师法》,并适当地加强它的法律地位,使它成为从法律角度来判断注册会计师法律责任的主要依据。
(三)成立法律责任鉴定委员会。
当注册会计师在发生诉讼案件时,法院则是扮演者裁判者的身份来判定注册会计师应当承担什么样的法律责任。
然而,如果发生的诉讼案件所涉及的专业性强,法院对此案件就难以做出合理的判定。
所以成立像专业的法律责任鉴定委员会这样的机构是可以有的。
这样一来,法律责任鉴定委员会就可以在法院庭审的时候出示具有较强说服力的鉴定报告。
(四)提高注册会计师法律素质,树立严格执业观念。
现在关于注册会计师的法律诉讼中存在着各种问题,然而有很大部分是和注册会计师本身的法律素质低下、守法观念非常薄弱、而且没能够严格地按照《独立审计准则》去执行业务有关。
所以中国注册会计师协会应该要努力加强对注册会计师法律素质的岗前培训和岗后教育,加强注册会计师的法律意识,积极地宣传注册会计师要按照《独立审计准则》进行审计的重要性和明确性,同时也要对会计师事务所的业务要严格地检查或抽查,并且加大力度对注册会计师或会计师事务所对违规行为的处罚程度,适当增加一些违规者的带来的经济成本,使得注册会计师为自己做出违法行为承担一定的后果,从而来减少违法行为的出现。
结论
作为注册会计师要减少和避免法律责任的根本出路,就是拒绝跟不良的企业打交道,不为他们做不合法不切合实际的审计报告,同时也要加强会计师事务所内部的质量控制,应具备严守的专业标准,推行规范的行业模范,同时也要讲求职业道德,增强自身的法律意识,提高自身素质,要以诚信为根本,做到不犯法不触犯法律底线的执业典范。
在我国当今社会主义市场经济发展地转变情形下,注册会计师在审计报告中违规操作的概率很大,国家应在科学合理的法律框架内糅合法律规定的冲突,要合理地界定违反注册会计师法或独立审计准则等法律的法律责任,奖惩分明,让我国注册会计师在审计报告时沿着健康有序的道理发展。
参考文献
[1]陈韶君.注册会计师违规成本与法律责任研究.[A]专题论述2006(03)
[2]郭群、孙晓梅.关于注册会计师法律责任的探讨.[J]经济季报2006(04)
[3]刘爽.论注册会计师法律责任的规避.[B]商业经济2013(
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