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CPA会计笔记

第一章　总　论

第一节会计核算的基本前提

第二节会计基本假设

会计主体：

持续经营：

会计分期：

货币计量：

①、客观性原则：

②、可比性原则：

③、一贯性原则：

④、相关性原则：

⑤、及时性原则：

⑥、明晰性原则：

第三节　会计核算的一般原则

1、衡量会计信息质量的一般原则

2、确认和计量的一般原则

①、权责发生制原则：

②、配比原则：

③、历史成本原则：

④、划分收益性支出与资本性支出原则：

3、起修正作用的一般原则

①、谨慎原则：

②、重要性原则：

③、实质重于形式原则：

第四节　会计要素------关注资产和收入的定义。

一、资产

　　是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。

不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净损失”项目已不复存在。

资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的定义有关。

资产的三个特征，缺一不可:

①、直接或间接地带来经济利益

②、企业所拥有、或企业所控制的

③、过去的交易或事项形成

二、收入

　　是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反映。

第二章　货币资金和应收项目

一、现金

现金狭义仅指库存现金，即人民币现金和外币现金。

现金广义概念：

指除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。

1、现金收支的规定：

不得“坐支现金”（因特殊情况需坐支，事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额）

企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；

不准谎报用途套取现金；

不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；

不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等2、现金溢余的处理：

发现长款时：

借：

现金

贷：

待处理财产损益一

待处理流动资产损益

查明原因

借：

待处理财产损益一待处理流动资产损益

贷：

其它应付款一应付**单位或个人

营业外收入一现金溢余

（无法查明的部分，经批准后核消）

3、现金短款的处理

发现短款时：

借：

待处理财产损益一待处理流动资产损益

贷：

现金

查明原因

借：

其它应收款一应收现金短缺款

（应收责任人赔偿的部分）

其它应收款一应保险赔款

（应收保险公司赔偿的部分）

管理费用一现金短缺

（无法查明的部分，经批准后核消）

贷：

待处理财产损益一

待处理流动资产损益

4、备用金的两种核算方法

①、在“其它应收款”科目核算

②、专设“备用金”科目

借：

备用金

贷：

现金

收回时：

借：

现金

贷：

备用金

二、银行存款：

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

银行结算的种类：

结算方式

使用者

使用范围

付款期限

相关规定

1、银行汇票

单位或个人

同城或异地

出票日起1个月内。

按实际金额付款，可背书，可转账，填明现金也可支现。

2、银行本票

单位或个人

同城或同一票据交换区域内。

出票日起2个月内。

分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。

可背书，申请人或收款人为单位的不予签发现金本票。

3、商业汇票

单位

同城或异地

最长不超过6个月。

按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

提示后10日付款，如拒绝承兑应在提示后3日内。

4、支票

单位或个人

同城或同一票据交换区域内。

提示付款期限在出票日起10天内。

划线支票只能转账，空头支票处罚（银行对出票人5%但不低于1000，持票人可要求出票人2%的赔偿）。

5、信用卡

单位或个人

同城或异地

单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金

6、汇兑

单位或个人

异地

信汇和电汇。

7、委托收款

单位或个人

同城或异地

3日内通知

邮寄或电报。

8、托收承付

国企、供销社、审查同意的集体工业企业

异地

验单3日或验货10日承付。

起点单位金额10000元、新华书店1000元，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品。

9、信用证

 单位

异地

主要用于国际结算仅限于商品交易。

三、其它货币资金：

已经指定了特定用途的银行存款如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款金、存出投资款。

1、1、外埠存款：

外地临时或零星采购时

除采购员差旅费外其他一律转账，只付不收，

款项付完后结束账户。

汇出时：

借：

其他货币资金—外埠存款

贷：

银行存款

采购时：

借：

商品采购等

贷：

其他货币资金—外埠存款

多余的资金转回：

借：

银行存款

贷：

其他货币资金

2、银行汇票存款：

使用会计科目：

“其他货币资金—银行汇票存款”

3、银行本票存款：

使用会计科目：

“其他货币资金—银行本票存款”

4、信用证保证金存款：

使用会计科目：

“其他货币资金—信用证存款”

5、信用卡存款：

使用会计科目：

“其他货币资金—信用卡存款”

6、存出投资款：

使用会计科目：

“其他货币资金—存出投资款”。

货币资金部分应关注的主要内容有：

（1）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，发生时计入当期财务费用；

（2）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”

四、货币资金控制与管理4个原则

　1、严格职责分工；

2、实行交易分开；

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

3、实施内部稽核；

4、实施定期轮岗制度。

五、国家有关货币资金管理的规定　

（一）、现金管理办法

使用现金结算的范围有：

（二）、银行存款管理制度

1、不准签发空头远期支票；

2、不准取得和转让虚假交易和债权债务的票据；

3、不准无理拒付；

4、不准违规开立和使用账户。

1、不相容岗位相互分离、制约和监督。

2、岗位轮换

3、授权批准制度

4、相关的票据的管理

5、银行预留印鉴的管理。

6、监督检查制度

银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。

银行结算纪律：

    第二节　应收票据（三）、货币资金内部控制的规定

一、应收票据计价-----不计提坏账准备　

1、概念：

仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

2、计价

①、不带息的应收票据：

按面值

借：

应收票据

贷：

主营业务收入等

②、带息的应收票据：

（中期和年末才计价）面值＋计提的利息

中期和年末计提利息：

借：

应收票据

贷：

财务费用

③、不能收回的：

按账面余额转入应收账款，不再计息

在转账的过程中，应将应收票据的本金和到转账日已经确认的利息一起转为应收账款，尚未计提的利息不需补提。

借：

应收账款

贷：

应收票据

财务费用（最后一次计提的利息）

④、到期收回时：

借：

银行存款等

贷：

应收票据

财务费用（最后一次计提的利息）

三、应收票据贴现-----------按月签发还是按日签发均按实际日期计算。

票据贴现的有关计算公式及程序如下：

票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数/360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）

无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360

贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1或=贴现次日至票据到期日实际天数

若为异地票据贴现另加3天。

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

①、贴现时：

借：

银行存款（贴现所得款）

财务费用（低于贴现时账面价值）

贷：

应收票据（贴现时账面价值）

财务费用（高于贴现时账面价值）

②、到期承兑人未支付时----申请贴现企业划转银行存款或转入应收账款的金额中应包括应收票据的利息。

借：

应收账款（票据到期价值）

贷：

银行存款（票据到期价值）

③、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：

借：

应收账款（票据到期价值）

贷：

短期借款（票据到期价值）

第三节　应收账款

一、应收帐款的计价商业折扣----------应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。

现金折扣----------企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。

二、坏账及其核算

1、坏账损失的确认

确凿证据表明确定无法收回，如债务单位已撤销破产，资不抵债，现金流量严重不足，发生严重自然灾害，3年以上的应收款项。

2、计提坏账准备时应注意的几个问题：

（1）、除有确凿证据表明（如：

撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等）

应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：

A、当年发生的,B、计划债务重组的,

C、与关联方发生的,D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的,

（2）、预付账款转来“其它应收款”的，可以提。

（有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，

应当将原计入预付款的金额转入其他应收款）

（3）、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提。

（4）、《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：

A、会计：

“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成

B、税法：

“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的?

如果不考虑企业的实际情况，故意设立秘密准备，则应作为重大会计差错进行处理。

比如，企业上年度对某应收账款计提了100%的坏账准备，而在本年度该应收账款又全额收现，就属于设立秘密准备。

坏账损失的核算

　　坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。

企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。

（1）应收账款余额百分比法：

期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。

（2）账龄分析法：

其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。

　　（3）赊销百分比法：

按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。

三、预付账款及其他应收款

　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。

第三章　存　货

　第一节　存货取得和发出的计价及核算

一、存货的概念及确认条件

存货的范围

　1、原材料：

　2、在产品：

　3、半成品：

　4、产成品：

　5、商品：

　6、包装物：

　　7、低值易耗品：

　8、委托代销商品：

　二、存货入账价值的基础及其构成

存货的计价包括取得时计价、发出时计价和期末计价三方面。

（一）存货取得时计价----采购成本、加工成本和其他成本。

（二）下列费用---------确认为当期费用：

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；

　　2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

　　3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。

　（三）其他方式取得的存货的成本

取得方式

类别

存货入账价值的确定

外购和自制

工业企业

采购成本＋加工成本＋其他成本

商品流通企业

采购成本

投资者投入

投资各方确认价

接受捐赠

捐赠方提供凭据

提供凭据的金额＋相关税费

捐赠方未提供凭据

同类或类似存货市价＋相关税费

债务重组取得或以应收账款换入

不涉及补价

应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费

支付补价

应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋支付补价

收到补价

应收债权账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费－收到补价

非货币性交易取得

不涉及补价

换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费

支付补价

换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费＋支付补价

收到补价

换出资产账面价值－可抵扣进项税额＋相关税费－收到补价＋应确认收益

盘盈

同类或类似存货市价

关于外购存货的计量应注意：

外购的存货入库前不涉及加工问题，往往不会产生加工成本，所以一般情况下“外购的存货入账价值=采购成本＋其他成本”，其中“采购成本=采购价格＋进口关税和其他税金＋采购费用”。

确定采购成本时，应注意以下几个问题：

（1）、采购价格

　1、采购价格中包括现金折扣，不包括商业折扣。

2、一般纳税人，购进免税农业产品---------按收购价扣除13％的进项税额，

收购废旧物资------------按收购凭证金额扣除10％的进项税额，

按运费发票扣除7％的进项税额

（按运费发票中的运费和铁路建设基金计算，不包括运费发票中的装卸费、过桥费、过路费、保险费等）。

（2）、采购费用

　　采购费用包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、挑选整理费等费用。

工业企业，入库前发生的费用应计入购货成本；

商品流通企业，入库前发生的费用不计入购货成本，应计入当期损益。

（3）、其他税金

　　其他税金主要是指价内税（消费税、营业税、资源税等），不包括价外税（增值税）。

4、关于外购货物中发生的合理损耗、非合理损耗的会计处理

三、取得存货的核算

1、购入原材料的核算：

①对于发票账单与材料同时到达，

企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为：

借：

原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款或应付票据

②对于已付款或已开出汇票，

但材料尚未到达或尚未验收入库的

借：

在途物资

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款或应付票据

材料到达、验收入库后，

借：

原材料

    贷：

在途物资

③对于材料已到并验收入库，

但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的，

借：

原材料

    贷：

应付账款——暂估应付款

下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，

借：

（原材料）

    贷：

（应付账款——暂估应付款）

付款时或开出汇票后，

借：

原材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款或应付票据

④采用预付贷款的，按照实际预付金额，

借：

预付账款

贷：

银行存款

已预付贷款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额，

借：

原材料

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款

预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录也相反。

借：

预付账款

贷：

银行存款-----------------------------------------------------------------------------------------------------

2、自制、投入或接受捐赠原材料的核算：

①自制并已验收入库的原材料，按实际成本，

借：

原材料

    贷：

生产成本

②投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，

借：

原材料

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本或股本

③内资企业及外商投资企业接受捐赠的原材料:

今年内外资统一核算方法通过“待转资产价值－接受捐赠非货币性资产价值”核算。

借：

原材料

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

    待转产资产价值---接受捐赠非货币性资产价值

------------------------------------------------------------------------------------------------

3、委托加工物资的核算

拨付委托加工物资：

借：

委托加工物资

贷：

原材料或库存商品

支付加工费、增值税等：

借：

委托加工物资

应交税金—应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

交纳的消费税

A、委托加工的物资收回后直接用于销售的，

借：

委托加工物资

    贷：

应付账款或银行存款

B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，

借：

应交税金——应交消费税

   贷：

应付账款或银行存款

加工完成收回加工物资

借：

库存商品或原材料

    贷：

委托加工物资

五、发出存货的计价方法

　1、个别计价法:

2、先进先出法:

3、加权平均法:

4、移动平均法:

5、后进先出法:

六、发出存货的核算

（一）、领用和出售原材料的核算：

1、生产经营领用原材料核算

借：

生产成本

制造费用

营业费用

管理费用

贷：

原材料

2、企业发出委托外单位加工的原材料

借：

委托加工物资

    贷：

原材料

3、基建工程、福利等领用的原材料

借：

在建工程

应付福利费

贷：

原材料

    应交税金——应交增值税（进项税额转出）

4、对于出售的原材料

借：

银行存款或应收账款

贷：

其他业务收入

    应交税金——应交增值税（销项税额）

月度终了，按出售原材料的实际成本，

借：

其他业务支出

  贷：

原材料

（二）、发出包装物的核算：

1、生产领用包装物

借：

生产成本

    贷：

包装物

2、随同商品出售的包装物

①随同商品出售不单独计价的包装物，

借：

营业费用

    贷：

包装物

②随同商品出售单独计价的包装物，商品出售时视同材料销售处理，

借：

其他业务支出

    贷：

包装物

3、出租、出借包装物

借：

其他业务支出（出租）

借：

营业费用（出借）

贷：

包装物

采用五五摊销法、净值摊销法的企业，

包装物应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”五个明细科目核算

（三）、领用低值易耗品的核算：

低值易耗品的摊销方法

①一次转销法：

是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。

借：

有关成本费用科目

   贷：

低值易耗品

报废时将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，减减有关成本费用，

借：

原材料

贷：

制造费用

    管理费用等

②五五摊销法：

适用于价值较大，使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的物品。

领用时先摊一半，报废时再摊剩余一半。

③分次摊销法：

是指根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比

例分摊计入有关成本费用的一种方法。

其公式为：

某期应摊销额=低值易耗品账面价值/预计使用次数×该期实际使用次数

领用时借：

待摊费用

贷：

低值易耗品

分次摊入有关成本费用时借：

制造费用

管理费用等

贷：

待摊费用

（一）、计划成本法：

　本月材料成本差异率

＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本）×100％

上月材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异÷月初结存材料计划成本）×100％

使用计划成本法应注意：

一般情况下应采用本月材料成本差异率计算材料成本差异。

本书采用分母不包括暂估入账材料的计划成本的做法。

委托加工材料时应采用上月材料成本差异率计算材料成本差异。

（二）、毛利率法：

毛利率=（销售净额-销售成本）/销售净额

估计期末存货=期初存货+本期购货-（本期销货净额-本期销货净额×估计毛利率）

（三）、零售价法：

用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。

期末存货=期初存货+本期购货-（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）×本期销售收入

第二节、　存货的期末计量

二、存货的期末计价原则及账务处理

存货可变现净值中估计售价的确定原则：

（1）有销售合同的，在合同数量范围内的存货，以合同价作为计量基础；超过部分，以一般价格作为计量基础。

（2）无销售合同的（不包括用于出售的材料），

存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，以一般商品的销售价格作为计量基础。

　（3）用于出售的材料，以市场价格作为计量基础。

（四）、成本与可变现净值孰低法的会计处理

存货类型

持有目的

可变现净值

存货期末计价

产成品

以备出售

产成品可变现净值＝产成品估计售价－产成品估计销售费用及税金

产成品可变现净值＞产成品成本

按产成品成本

产成品可变现净值＜产成品成本

产成品可变现净值

原材料

以备出售

原材料可变现净值＝原材料估计售价－原材料估计销售费用及税金

原材料可变现净值＞原材料成本

按原材料成本

原材料可变现净值＜原材料成本

按原材料可变现净值

以备消耗

其生产的产成品可变现净值＝其生产的产成品估计售价－-其生产的产成品估计销售费用及税金

其生产的产成品可变现净值＞其生产的产成品成本

按原材料成本

原材料可变现净值＝其生产的产成品估计售价－-其生产的产成品估计销售费用及税金－将原材料加工成产成品的估计完工成本

其生产的产成品可变现净值＜其生产的产成品成本

按原材料可变现净值

短期投资：

一、短期投资取得时成本--------------------全部价款，及税金、手续费等相关费用。

短期投资的会计处理归纳如下表：

发生时间

账务处理

取得时

买价中无股利或利息

借：

短期投资　

贷：

银行存款

买价中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未领取的利息

借：

短期投资

应收股利或应收利息

　　贷：

银行存款

持有期间

收到股利或利息

原已计入应收项目

借：

银行存款

贷：

应收股利或应收利息

取得后获得

借：

银行存款　

贷：

短期投资

期末计提跌价准备

借：

投资收益

贷：

短期投资跌价准备（市价回升作相反分录）

处置时

同时结转跌价准备

借：

银行存款

短期投资跌价准备

　　贷：

短期投资

应收股利或应收利息

借或贷：

投资收益

不同时结转跌价准备

借：

银行存款

贷：

短期投资

应收股利或应收利息

借或贷：

投资收益

 如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），则必须按单项投资计提跌价准备。

成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期投资"科目的备抵科目。

　　处置短期投资时，应