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17zksjjxsjc015
第四编·第十五章·注册会计师利用他人的工作
命题特征分析—近三年考情
试卷
单选题
多选题
简答题
综合题
总分
均分
2014A
1*1=1
1*2=2
3
3分/卷
2014B
1*1=1
1*2=2
1
4
2015A
2*1=2
1
3
2015B
2*1=2
1
1
4
2016A
1*1=1
1.5
1.5
4
2016B
2*1=2
2
本章均分3分/卷,侧重在客观题中考查利用专家和内审工作时的考虑因素,但根据近年度审计的命题规律,本章也可以在简答题、综合题中进行考查。
命题特征分析—章节特性
本章考题的灵活性和实务性在不断增强,但在近些年度的考试中,命题风格显著多样化,跻身简答题、综合题的考查环节,同时涉及大量细碎的条文需要考生识记。
命题特征分析—学习难度和重要性
本章节属于中等难度、一般重要章节。
备考方法提示
1、这一章节学习难度低,无论是“利用内部审计工作”还是“利用专家工作”,注册会计师的考虑因素均为需要关注的考点;
2、这一章节贴近实务,同学们也要设身处地地融入情景,有助于构建完整的审计工作流程,同时,需要关注本章与审计会计估计、存货监盘、企业内部控制审计等章节的综合性题目;
3、学习本章,同学们要注重理清决策流程,并对重要知识点加以记忆。
第一节·利用内部审计工作
本节考点总览
序号
考点
能力等级
主要考试题型
1
内部审计的目标
2
多项选择题
单项选择题
2
内部审计和注册会计师的关系
3
确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作
4
利用内部审计人员的特定工作
一、内部审计和注册会计师的关系
1.内部审计的定义
指履行检查、评价和监督内部控制的恰当性和有效性的职责部门,是被审计单位内部控制的重要组成部分。
2.内部审计的目标
(1)对内部控制的监督;
(2)对财务信息和经营信息的检查;
(3)对经营活动的评价;
(4)对遵守法律法规情况的评价;
(5)风险管理;
(6)治理。
3.内部审计与注册会计师审计的联系
(1)内部审计与注册会计师实现各自目标的某些方式是相似的;
(2)通过了解与评估内部审计工作,注册会计师利用可信赖的内部审计工作,可以提高审计工作效率。
4.注册会计师的责任【单选题高频考点】
环节
责任
独立职业判断
注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断,不应完全依赖内部审计工作,包括:
(1)重大错报风险的评估;
(2)重要性水平的确定;
(3)样本规模的确定;
(4)对会计政策和会计估计的评估等。
独立发表意见
注册会计师对发表的审计意见独立承担责任,这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2014年真题】
下列各项审计工作中,注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。
A.评估重大错报风险
B.确定重要性水平
C.确定控制测试的样本规模
D.评估会计政策和会计估计
[答案]ABCD
[点评]内部审计的自主程度和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平,注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断,不应完全依赖内部审计工作,如评估重大错报风险、确定重要性水平、确定样本规模、评估会计政策和会计估计等。
二、利用内部审计人员的工作
1.评价内部审计人员的工作是否足以实现审计目的
注册会计师应当评价4项因素:
【多选题考点】[背记]
(1)内部审计的客观性;【多选题高频考点】
考虑因素
a)内部审计在被审计单位中的地位,以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响;
b)内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作,以及内部审计人员是否直接接触治理层;
c)内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任;
d)治理层是否监督与内部审计相关的人事决策;
e)管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制;
f)管理层是否根据内部审计的建议采取行动,在多大程度上采取行动,以及如何采取行动。
(2)内部审计人员的专业胜任能力;
因素
专业胜任能力是内部审计正常发挥作用的根本。
(3)内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;
因素
a)内部审计活动是否经过适当计划、监督、复核和记录;
b)是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。
(4)内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
因素
a)双方在适当的时间举行会谈;[友好会谈]
b)内部审计人员可通过内部审计报告向注册会计师提供建议,允许其接触相关内部审计报告,告知其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项;[互帮互助]
c)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。
[互帮互助]
真题和模拟题精讲
多项选择题【2010年真题】
在确定是否可以利用内部审计工作时,注册会计师应当考虑的因素有( )。
A.内部审计人员与注册会计师沟通的充分性
B.内部审计人员的组织地位和薪酬水平
C.内部审计人员在执行工作时的职业关注
D.内部审计人员在评估重大错报风险和确定重要性水平方面具备的专业胜任能力
[答案]AC
[点评]选项B中,内部审计人员的薪酬水平并非注册会计师应当考虑的因素;选项D中,注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断,如评估重大错报风险、确定重要性水平等。
单项选择题【2014年真题】
下列各项中,注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是( )。
A.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核
B.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策
C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位
D.被审计单位是否存在适当的审计手册
[答案]C
[点评]本题非常经典,选项A属于评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”的范畴;选项B属于评价“内部审计人员的专业胜任能力”的范畴;选项D属于评价“内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注”的范畴。
单项选择题【2015年真题】
下列各项中,注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是()。
A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的政策
B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策
C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动
D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任
[答案]A
[点评]选项A属于典型的评价“内部审计人员的专业胜任能力”的范畴,同学们需要训练有素,在干扰项中准确识别。
第一节·利用内部审计工作
二、利用内部审计人员的工作
2.内部审计人员工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生预期影响的考虑因素【多选题考点】[背记]
内容
因素
a)内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围;
b)针对特定类别的交易、账户余额和披露,评估的认定层次重大错报风险;
c)在评价支持相关认定的审计证据时,内部审计人员的主观程度。
3.利用内部审计人员的特定工作
(1)考虑因素【多选题考点】
如拟利用内部审计人员的特定工作,注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序,以确定该工作是否足以实现审计目的。
因素
因素
a)内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行;
b)内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录;
c)内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据,使其能够得出合理的结论;
d)内部审计人员得出的结论是否恰当,编制的报告是否与已执行工作的结果一致;
e)内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2010年真题】
在评价内部审计工作时,注册会计师通常需要考虑的因素有( )。
A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任
B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据
C.内部审计结论是否适当
D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决
[答案]ABCD
(2)针对内部审计人员的特定工作实施审计程序【多选题考点】
内容
因素
注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序,实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于3项因素:
a)对相关领域的重大错报风险的评估;
b)对内部审计的评估;
c)对内部审计人员特定工作的评价。
程序
a)检查内部审计人员已经检查过的项目;
b)检查其他类似项目;
c)观察内部审计人员正在实施的程序。
真题和模拟题精讲
综合题【改编自2014年真题】
A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表,A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略,部分内容摘录如下:
甲集团公司内部审计部门于2013年测试了集团层面控制的运行有效性。
A注册会计师拟信赖集团层面控制,通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告,评价了内部审计人员的测试工作,拟利用其测试结果,并认为该工作足以实现审计目。
要求:
假定不考虑其他条件,指出A注册会计师的处理是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[答案]
是否恰当
(是/否)
理由
否
A注册会计师没有/还应当实施审计程序以确定该内部审计工作是否足以实现审计目的。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2010年真题】
在确定对内部审计工作实施的审计程序时,注册会计师通常需要考虑的因素有( )。
A.相关领域的重大错报风险
B.对内部审计工作的总体评估
C.对拟利用的内部审计工作的评价
D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作
[答案]ABC
[点评]注册会计师对内部审计特定工作实施审计程序时应当考虑:
(1)对相关领域的重大错报风险的评估;
(2)对内部审计的评估;(3)对内部审计人员特定工作的评价。
选项D中,注册会计师对发表的审计意见独立承担责任,这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。
手写脉络图——提取考点、加强记忆
第四编·第十五章·注册会计师利用
他人的工作
第二节·利用专家的工作
本节考点总览
序号
考点
能力等级
主要考试题型
1
确定是否利用专家的工作
2(3)
多项选择题
简答题
综合题
2
专家的胜任能力、专业素质和客观性
3
了解专家的专长领域
4
与专家达成一致意见
5
评价专家工作的恰当性
一、专家的基本概念
1.定义:
【单选题考点】
注册会计师的专家,是指除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个人或组织。
【提示】
同学们需要从以下两个角度把握:
a)识别选项中的专家是单选题的考点,实务中的以下常见专家容易在考题中涉及,考生应当熟悉:
税务师、资产评估师、律师、精算师、IT专家、咨询公司、矿产专家、农牧专家等。
b)同时需要注意,就审计、会计问题提供建议时,以下人士不属于注册会计师的专家的范畴,如事务所质量控制部门及人员,专业技术部门及人员等。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2015年真题】
下列不属于注册会计师的专家的是( )。
A.受雇于会计师事务所的帮助评估投资性房地产的资产评估师
B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员
C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员
D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员
【答案】B
【点评】注册会计师的专家是指在会计或审计以外领域具有专长的个人或组织,就复杂会计问题提供建议的事务所质量控制部门及人员不属于注册会计师的专家。
2.范围:
【单选题高频考点】
内部专家
外部专家
举例
受雇于事务所;事务所、网络所的合伙人、员工、临时员工、项目组成员等
非受雇于事务所;
行为
准则
遵循事务所质量控制准则;
不受事务所质量控制政策和程序的约束。
真题和模拟题精讲
简答题【2013年真题】
指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家,对甲公司的信息系统进行测试。
该信息技术专家不是项目组成员,不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。
【答案】恰当。
【点评】外部专家不受事务所质量控制政策和程序的约束。
3.利用专家工作的目标
(1)确定是否利用专家的工作;
(2)如果利用,专家的工作是否足以实现审计目的。
【提示】
以上两个目标是本节后续内容的脉络和提纲。
4.利用专家工作的责任:
【单选题考点】
(1)注册会计师对发表的审计意见承担独立责任;
(2)这种责任不因利用专家的工作而减轻。
二、确定是否利用专家的工作
1.可能利用专家工作的审计程序范围:
[了解/常识]
情形
(1)
了解被审计单位及其环境
(2)
识别和评估重大错报风险
(3)
制定总体应对措施
(4)
设计和实施进一步审计程序
(5)
形成审计意见时,评价已获取审计证据的充分性和适当性
2.考虑因素:
【多选题考点】
因素[理解]
(1)
管理层在编制财务报表时是否利用了专家的工作
(2)
事项的性质和重要性,包括复杂程度
(3)
事项存在的重大错报风险
(4)
应对识别出的风险的预期程序的性质,包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验,以及是否可以获得替代性的审计证据
真题和模拟题精讲
单项选择题【模拟题】
在确定是否需要利用专家的工作时,注册会计师通常不需要考虑的因素是( )。
A.管理层在编制财务报表时是否利用了专家的工作
B.审计项目组对所涉及的事项所具有的知识和经验
C.就相关事项预期可获取的其他审计证据的数量和质量
D.出具审计报告的时间要求
【答案】D
【点评】在确定是否需要利用专家的工作时,注册会计师通常需要考虑的因素有:
(1)管理层在编制财务报表时是否利用了专家的工作;
(2)事项的性质和重要性,包括复杂程度;(3)事项存在的重大错报风险;(4)应对识别出的风险的预期程序的性质,包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验,以及是否可以获得替代性的审计证据。
三、确定专家的工作是否足以实现审计目的【多选题/综合题高频考点】
【提示】
同学们应当关注以上表述;此知识点可以命制综合题,如题干的情形中利用专家的工作,但未进行以上四点的评价,则应指出其存在错误,并准确说明理由。
(一)确定相关程序时的考虑因素
1.考虑因素
因素[理解]
(1)
与专家工作相关的事项的性质;
(2)
与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险;
(3)
专家的工作在审计中的重要程度;
(4)
注册会计师对专家以前所做工作的了解,以及与之接触的经验;
(5)
专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。
2.需要实施不同的或更广泛的审计程序的情形
因素[理解]
(1)
专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关;
(2)
注册会计师以前没有利用某个专家的工作,也不了解其胜任能力、专业素质和客观性;
(3)
专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分;
(4)
专家是会计师事务所外部专家。
(二)评价角度
1.评价专家的胜任能力、专业素质和客观性
(1)注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。
(2)在评价外部专家的客观性时,注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。
2.了解专家的专长领域
包括的事项
(1)
专家专长领域的进一步细分信息
(2)
职业准则、其他准则、法律法规是否适用
(3)
专家使用的假设和方法;是否得到普遍认可;对实现财务报告目的是否适当
(4)
专家使用的内外部数据或信息的性质
3.与专家达成一致意见
无论是内部专家还是外部专家,注册会计师都有必要与其达成一致,并根据需要形成书面协议。
要点
(1)
专家工作的性质、范围和目标
(2)
注册会计师和专家各自的角色与责任:
(1)原始数据实施细节测试的执行方;[易错点]
(2)同意注册会计师将专家工作的结果、结论作为发表非无保留意见的基础;[易错点]
(3)工作底稿的使用和保管:
当专家是项目组的成员时,专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分,除非协议另作安排,外部专家的工作底稿属于外部专家,不是审计工作底稿的一部分。
【单选题/综合题高频考点】
(3)
注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围
(4)
对专家遵守保密规定的要求:
适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样适用于专家,被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款。
【单选题/简答题高频考点】
【小结】
对于专家遵循相关守则的问题,常涉及职业判断,下面结合板书对此进行小结。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2013年真题】
下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中,错误的是( )。
A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款
B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束
C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任
【答案】C
【点评】通常外部专家的工作底稿属于外部专家,不属于审计工作底稿的一部分。
本题四个选项均为重要观点,同学们务必准确掌握。
第四编·第十五章·注册会计师利用他人的工作
第二节·利用专家的工作
三、确定专家的工作是否足以实现审计目的
(二)评价角度
4.评价专家工作的恰当性
(1)程序
询问专家;[询问程序经常作为最基本的程序]
复核工作底稿和报告;
实施用于证实的程序;[观察;检查;询证;分析;重新计算]
必要时,与具有相关专长的其他专家讨论;
与管理层讨论专家的报告。
内容【多选题考点】[理解]
(2)评价内容
a)专家的工作结果或结论的相关性和合理性,以及与其他审计证据的一致性;
b)专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性;
c)专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性;
(1)核实数据的来源,复核数据的完整性和内在一致性
(2)原始数据的测试人可能是注册会计师或专家
(3)专家测试原始数据,注册会计师可以通过询问、监督或复核专家的测试来评价数据(不可以无所作为)
真题和模拟题精讲
多项选择题【模拟题】
注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时,下列说法中错误的是( )。
A.注册会计师需要考虑专家选择的假设和方法与以前期间采用的假设和方法是否一致
B.当专家工作涉及使用重要的假设和方法与管理层的假设和方法不一致时,注册会计师应当提请专家作出修正
C.注册会计师应当测试专家工作涉及使用的重要原始数据
D.当专家工作涉及使用的是其领域中高度专业化的原始数据时,注册会计师应当了解和测试针对该数据的内部控制
【答案】BCD
【点评】选项B中,当专家工作涉及使用重要的假设和方法与管理层的假设和方法不一致时,注册会计师需要考虑差异的原因及影响;选项C中,原始数据可能由注册会计师或专家实施测试。
综合题【2013年真题】
指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
审计项目组拟利用会计师事务所聘请的外部专家复核甲公司一项金额重大的商誉的减值测试,双方商定,原始数据由外部专家实施测试,审计项目组通过询问和复核专家的测试以评价这些数据的相关性、完整性和准确性。
【答案】恰当。
【点评】原始数据的测试人可能是注册会计师或专家,当由专家测试原始数据时,注册会计师可以询问、监督和复核,以评价这些数据的相关性、完整性和准确性。
(3)评价结果为不恰当时的措施
注册会计师应当采取下列措施之一:
a)就专家拟执行的进一步工作的性质和范围,与专家达成一致意见;
b)根据具体情况,实施追加的审计程序。
如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的,且注册会计师通过实施追加的审计程序,或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题,则意味着没有获取充分、适当的审计证据,注册会计师有必要按规定发表非无保留意见。
多项选择题【2016年真题】
下列有关注册会计师的专家的说法中,正确的是( )。
A.无论是内部专家还是外部专家,都不包括会计、审计领域的专家
B.无论是内部专家还是外部专家,都是项目组成员,受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
C.无论是内部专家还是外部专家,注册会计师都应当询问对专家客观性产生不利影响的利益和关系
D.无论是内部专家还是外部专家,注册会计师都应当就专家工作的性质、范围和目标等事项与专家达成一致意见并形成书面协议
【答案】A
【点评】外部专家不属于项目组成员,也不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束,选项B错误;在评价外部专家的客观性时,注册会计师应当询问对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系,选项C错误;无论是外部专家还是内部专家,注册会计师都有必要就这些事项与其达成一致意见,并根据需要形成书面协议,非必须的,选项D错误。
手写脉络图——提取考点、加强记忆
课后温故计划
计划
1
再次阅读和温习本章讲义;
2
梳理利用内部审计和专家工作时的决策流程;
记忆各项考虑因素;
3
完成轻松过关一/二的经典习题、核对答案、改错和总结。
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