会计职称中级实务第一章 总论20页.docx
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会计职称中级实务第一章总论20页
第一章 总论
【考情分析】
本章不重要,每年考试分值一般仅1-2分,主要考查单选题和判断题。
本章内容比较抽象,需要注重理解。
由于并没有包含最基本的“借贷记账法”、“会计等式”等基础理论的讲解,因此,对于零基础的这部分小白同学,必须要提前补充和铺垫学习相关基础知识。
目录:
01财务报告目标
02会计信息质量要求
03会计要素及其确认与计量原则
第一节 财务报告目标
【考点1】财务报告目标(★)
【考情分析】
本考点几乎从未出过题,近五年分值为0。
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
例题·判断题
在决策有用观下,会计信息更多地强调可靠性,会计计量主要采用历史成本。
( )
【答案】×
【解析】在决策有用观下,会计信息更多地强调相关性,会计计量主要采用除历史成本以外的其他计量属性。
【考点2】会计基本假设(★)
【考情分析】
本考点几乎从未出过题,近五年分值为0。
会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定,是企业会计确认、计量和报告的前提。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
(一)会计主体
会计主体是指会计工作服务的特定对象,是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
【提示】一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
【链接】“第十九章 财务报告”中的合并财务报表。
例题·单选题
下列有关会计主体的说法中,不正确的是( )。
A.会计主体是会计核算的空间范围
B.企业集团不属于法律主体,但它是会计主体
C.会计主体一定是法律主体
D.法律主体一定是会计主体
【答案】C
【解析】一般来说,法律主体一定是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
(二)持续经营
持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
会计主体将按照既定用途使用资产,按照既定的合约条件清偿债务,会计人员在此基础上选择会计处理原则和会计处理方法,例如固定资产计提折旧。
【链接】“第十九章财务报告”中关于“终止经营”的内容介绍,企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。
(三)会计分期(持续经营是会计分期的前提)
会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
目的是分期结算账目和编制财务报告,从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
会计期间分为年度和中期。
这里的年度是指公历年度,即从每年的1月1日到12月31日;中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间,又可以分成月度、季度、半年度。
例题·单选题
会计分期假设的前提是( )。
A.会计主体
B.持续经营
C.权责发生制原则
D.货币计量
【答案】B
【解析】会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
(四)货币计量
货币计量,是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。
【提示】我国会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业,可以选定某种外币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应折算为人民币。
【链接】“第十六章 外币折算”
【考点3】会计基础(★)
【考情分析】
本考点几乎从未出过题,近五年分值为0。
会计基础,是指会计确认、计量和报告的基础,具体包括权责发生制和收付实现制。
【链接】会计分期假设意义重大,因为有了会计分期,才产生了本期与非本期的区别,才产生了权责发生制与收付实现制的区别,进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧或摊销等会计处理方法。
项目
理解
适用主体
权责发生制
(认理)
按照已经实现收入或应当负担的费用,在当期确认收入或费用,不考虑现金是否已经实际收到或实际付出
【考虑收取现金的权利和付出现金的责任是否发生】
企业会计、政府会计中的财务会计
收付实现制
(认钱)
按照实际收取或支付现金的时点,确认为当期的收入或费用
【考虑是否实际收到或付出现金】
政府会计中的预算会计,国务院另有规定的,依照其规定
例题·单选题
某企业2018年12月份发生下列支出:
年初支付本年度保险费2400元,本月摊销200元;支付下年第一季度房屋租金3000元;支付本月办公开支800元。
则在权责发生制下确认本月费用为( )元。
A.1000
B.800
C.3200
D.3000
【答案】A
【解析】本月费用=200+800=1000(元)。
相关会计分录:
借:
管理费用 200
贷:
预付账款 200
借:
预付账款 3000
贷:
银行存款 3000
借:
管理费用 800
贷:
银行存款 800
第二节 会计信息质量要求
【考点】会计信息质量要求(★)
会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。
(一)可靠性(不做假账)
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
(二)相关性(有用)
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
(三)可理解性(说人话)
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
(四)可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
1.纵向可比
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
【举例】存货发出计价方法、投资性房地产的后续计量模式
【思考】交易性金融资产和长期股权投资,都是股权投资的话,属于“相同或者相似的交易或者事项”吗?
【答】不属于。
满足会计信息可比性要求,并非表明企业不得变更会计政策。
也就是说,“会计政策变更”不违背可比性要求,恰恰体现了可靠性和可比性要求。
【链接】第十七章 会计政策、会计估计变更和差错更正
2.横向可比
不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。
(五)实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
经济实质
法律形式
已经售出,但为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权
控制权已转移,确认收入
所有权没有转移
附有追索权的商业承兑汇票贴现
以票据做抵押向银行借款
票据已转移
具有融资性质的售后回购
融资行为
销售+购买
合并财务报表的编制
一个会计主体
两个法律主体
(六)重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
在实务中,重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从两个方面加以判断:
1.项目的性质:
例如“货币资金”项目很重要,假如只剩1块钱,金额不大,但必须要在报表中列示。
2.金额大小:
例如购买的办公用品,金额较小,可以直接计入费用,或者低值易耗品。
【例题·判断题】(2018年)
企业应当根据其所处环境的实际情况,从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。
( )
【答案】√
(七)谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,不应低估负债或者费用。
【举例】
1.资产减值准备的计提;
2.固定资产加速折旧法;
3.因或有事项确认预计负债:
如企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债;对可能承担的环保责任确认预计负债等。
【例题·判断题】(2011年)
企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性,应高估负债和费用,低估资产和收益。
( )
【答案】×
【解析】企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性,必须真实的,客观的反映企业的财务信息。
(八)及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后。
【例题·多选题】
为了充分体现会计信息质量的及时性要求,企业正确的做法有( )。
A.及时收集整理各种会计凭证
B.对即将发生的交易或事项提前进行确认
C.对已经发生的交易或事项及时进行计量
D.及时编制并对使用者报送相关的财务报告
【答案】ACD
【解析】及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或延后,选项B不正确。
【例题·单选题】(2017年改编)
下列各项中,体现实质重于形式会计信息质量要求的是( )。
A.将处置固定资产产生的净损失计入资产处置损益
B.对不存在标的资产的亏损合同确认预计负债
C.对已经售出但为确保到期收回货款而暂时保留法定所有权的商品确认收入
D.对无形资产计提减值准备
【答案】C
【解析】对已经售出但为确保到期收回货款而暂时保留法定所有权的商品确认收入,法律形式上是保留了所有权,但是经济实质上却是控制权已经转移,根据实质重于形式原则,这种情况下应该确认收入。
【例题·多选题】
下列各项中,关于企业会计信息可靠性表述正确的有( )。
A.企业应当保持应有的谨慎,不高估资产或者收益、低估负债或费用
B.企业提供的会计信息应当相互可比
C.企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整
D.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
【答案】CD
【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告(选项D正确),如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整(选项C正确)。
选项A属于会计信息谨慎性要求;选项B属于会计信息可比性要求。
【会人会语】
备考之路,要明白会计主体是自己,要有一颗持续经营的心,根据会计分期确定学习计划。
不要假装很努力,要实质重于形式。
在权责发生制下,所有的努力都可以提前确认为收入,并将在考试那一天兑现梦想。
加油!
第三节 会计要素及其确认与计量原则
【考点】会计要素及其确认与计量原则(★★)
导入:
(一)资产的定义及确认条件
1.资产的定义
资产,是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义,资产具有以下三方面特征:
(1)资产预期会给企业带来经济利益;
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
【提示】“拥有”是指拥有所有权,“控制”是指虽然不享有所有权,但能被企业所控制。
(3)资产是由企业过去的交易或事项所形成的。
2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
【链接】“第十二章 或有事项”
结果的可能性
对应的概率区间
基本确定
95%<可能性<100%
很可能
50%<可能性≤95%
可能
5%<可能性≤50%
极小可能
0<可能性≤5%
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
(计量属性)
例题·单选题
下列应确认为企业资产的是( )。
A.长期闲置且不再具有使用和转让价值的厂房
B.已超过保质期的食品
C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备
D.已签订合同拟于下月购进的材料
【答案】C
【解析】选项AB不能为企业带来经济利益,不确认为资产;选项D属于未来发生的交易或事项,不确认为资产。
例题·判断题(2016年)
企业拥有的一项经济资源,即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小,但如果公允价值能够可靠计量,也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。
( )
【答案】√
(二)负债的定义及其确认条件
1.负债的定义
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
根据负债的定义,负债具有以下三个方面特征:
(1)负债是企业承担的现时义务;
【提示】①不是“潜在义务”;②包含法定义务和推定义务。
(2)负债预期会导致经济利益流出企业;
(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
2.负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还需要同时满足以下两个条件:
(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
【链接】“第十二章 或有事项”关于预计负债的确认条件。
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
例题·判断题
根据谨慎性要求,对于由过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的潜在义务,企业应当确认为一项负债。
( )
【答案】×
【解析】负债的特征之一是企业承担的现时义务,而不是潜在义务。
(三)所有者权益的定义及其确认条件
1.所有者权益的定义
所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
【会计等式】资产=负债+所有者权益
2.所有者权益的确认条件
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
利得和损失
1.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
2.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
会计科目
常见事项
直接计入
所有者权益
其他综合收益
1.其他债权投资、其他权益工具投资的公允价值变动;
2.自用房地产或存货转换为公允价值模式计量投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额;
3.现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等
直接计入
当期利润
营业外收入(利得)、
营业外支出(损失)、
公允价值变动损益、
资产处置损益……
1.固定资产、无形资产处置;
2.捐赠收支;
3.固定资产盘亏净损失;
4.罚款、违约金;
5.债务重组利得或损失;
6.交易性金融资产公允价值变动等
例题·单选题(2017年)
下列各项中,将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是( )。
A.用盈余公积弥补亏损
B.提取法定盈余公积
C.宣告分派现金股利
D.实际发放股票股利
【答案】C
【解析】宣告分派现金股利,所有者权益减少,负债增加。
相关会计分录为:
借:
利润分配——应付现金股利
贷:
应付股利
例题·判断题(2012年)
所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。
( )
【答案】√
(四)收入的定义及其确认条件
1.收入的定义
收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
根据收入的定义,收入具有三方面特征:
(1)收入是企业在日常活动中形成的;
【提示】注意与“利得”区分,利得是非日常活动。
(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;
【提示】注意与“利得”区分,利得是净流入。
(3)收入会导致所有者权益的增加。
例题·单选题
下列各项能够给企业带来经济利益流入的事项中,符合收入定义的是( )。
A.接受捐赠
B.向银行借款
C.接受股东投资
D.出租办公楼
【答案】D
【解析】收入,是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
选项A为非日常活动,属于利得;选项B为导致负债增加的经济利益流入,属于负债;选项C,属于与所有者投入资本相关的经济利益流入,属于所有者权益。
2.收入的确认条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:
(五)费用的定义及其确认条件
1.费用的定义
费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
根据费用的定义,费用具有三方面特征:
(1)费用是企业在日常活动中形成的;
【提示】注意与“损失”区分,损失是非日常活动。
(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;
【提示】注意与“损失”区分,损失是净流出。
(3)费用会导致所有者权益的减少。
2.费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外,还至少应当符合以下条件:
(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;
(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;
(3)经济利益的流出额能够可靠计量。
项目
区别
联系
收入与利得
1.收入与日常活动有关,利得与非日常活动有关;
2.收入是经济利益总流入,利得是经济利益净流入
都会导致所有者权益增加,且与所有者投入资本无关
费用与损失
1.费用与日常活动有关,损失与非日常活动有关;
2.费用是经济利益总流出,损失是经济利益净流出
都会导致所有者权益减少,且与向所有者分配利润无关
例题·多选题
下列各项能够给企业带来经济利益流出的事项中,符合费用定义的有( )。
A.购买办公用品
B.向灾区捐款
C.宣告分派现金股利
D.产品销售成本
【答案】AD
【解析】选项B属于非日常活动,计入损失;选项C属于向所有者的利润分配,不符合费用定义。
(六)利润的定义及其确认条件
1.利润的定义
利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。
2.利润的确认条件
利润的确认主要依赖于收入和费用,以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
(七)会计要素计量属性
1.历史成本(又称“实际成本”)
(1)资产:
按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置时所付出对价的公允价值计量。
(2)负债:
按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
【应用】绝大部分的资产和负债
例题·判断题
企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于( )。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.可变现净值
【答案】C
【解析】历史成本又称实际成本,是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
2.重置成本(又称“现行成本”)
(1)资产:
按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
(2)负债:
按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
【应用】盘盈固定资产等
3.可变现净值
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用和相关税费
【应用】存货的期末计量
4.现值
现值,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
【应用】具有融资性质的分期付款购买固定资产的成本
5.公允价值
公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
【应用】以公允价值进行后续计量的金融资产、投资性房地产公允价值计量模式
例题·判断题(2015年)
公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
( )
【答案】√
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