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会计基础培训讲义

会计从业资格考试－会计基础讲义（9）－江苏专属

复式记账

（二）应设置的主要账户

1、固定资产

账户的性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。

固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

账户的结构：

借方登记固定资产原始价值的增加额；贷方登记固定资产原始价值的减少额。

期末余额在借方，表示期末企业现有固定资产的原始价值。

明细账的设置：

该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。

2、银行存款

账户的性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。

账户的结构：

借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额。

期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

明细账的设置：

该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。

3、库存现金

账户的性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算库存现金的增减变动及其结存情况。

账户的结构：

借方登记库存现金的增加额；贷方登记库存现金的减少额。

期末余额在借方，表示企业库存现金的数额。

明细账的设置：

设置“库存现金日记账”。

4、在途物资

账户的性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。

企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、以及其他可归属于存货采购成本的费用。

账户的结构：

借方登记材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。

期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库存的在途材料的实际成本。

明细账的设置：

该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。

5、原材料

账户的性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。

账户的结构：

借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本。

期末余额一般在借方，表示库存材料的实际成本。

明细账的设置：

该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。

6、应交税费

账户的性质：

负债类账户

账户的用途：

用来核算企业应交纳的各种税金；包括增值税、消费税、营业税和所得税等。

账户的结构：

借方登记实际交纳的各种税金；贷方登记应交纳的各种税金。

期末余额如在借方，表示为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费。

明细账的设置：

该账户按税种设置明细账。

其中，“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。

该账户的期末借方余额反映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。

7、应付账款

账户的性质：

负债类账户

账户的用途：

用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

账户的结构：

借方登记应付账款的偿还数；贷方登记应付未付款项的数额。

期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的款项。

明细的设置：

该账户按供应单位的设置明细分类账。

8、应付票据

账户的性质：

负债类账户

账户的用途：

用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

账户的结构：

该账户的借方登记应付票据的已偿付金额；贷方登记企业开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。

企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。

明细账的设置：

该账户可按债权人进行明细核算。

9、预付账款

账户的性质：

资产类账户

账户的用途：

用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。

账户的结构：

借方登记预付及补付款的款项；贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。

期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。

明细账的设置：

该账户按供应单位设置明细分类账。

（三）账务处理

1.购入固定资产

借：

固定资产

贷：

银行存款

【例题4】XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。

业务分析：

购入不需要安装固定资产，使企业固定资产增加了203000元（按取得固定资产的成本入账,包括买价、运输和保险等相关费用）；从今年开始购进固定资产的增值税允许抵扣，记入应交税费的借方；同时因通过银行支付了全部款项，使企业银行存款减少了237000元。

这项业务涉及到“固定资产”、“应交税费――应交增值税”和“银行存款”三个账户，固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税以后可以抵扣，记入应交税费的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　203000

应交税费――应交增值税（进项税额）34000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　237000

2.材料采购的核算

由于购进原材料时结算方式不同，原材料的入库时间和款项的支付时间可能不一致，也可能一致，在会计处理上也有所不同。

①货款已支付，材料同时验收入库

这种情况是货款已以银行存款、商业汇票、银行本票、银行汇票等支付方式，材料同时验收入库，发生此类业务时，应根据增值税发票、运费清单等原始凭证计算材料的采购成本，借记“原材料”、“应交税费”科目，根据实际支付货款数额及结算方式，贷记“银行存款”、“应付票据”、“其他货币资金”、“库存现金”等科目。

如果所支付的运费符合抵扣条件，因按规定比例扣除记入进项税的部分，差额记入材料的采购成本。

【例题5】某公司2008年5月10日购入钢材一批并验收入库，货款20000元，增值税3400元，发票等结算凭证同时到达，款项银行支付。

另以现金支付运费500元（符合抵扣条件，按7%扣除），杂费100元。

材料入库成本=20000+（500-500×7%）+100=20565（元）

可抵扣的进项税额=3400+500×7%=3435元

借：

原材料—主要材料（钢材）　　　　　20565

应交税费一应交增值税（进项税额）　3435

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　23400

库存现金　　　　　　　　　　　　　　600

②货款已支付，材料尚未验收入库

这种情况是在以银行存款、商业汇票等支付方式支付材料款时，材料尚未入库。

此类业务发生时应根据增值税发票等原始凭证，借记“在途物资”、“应交税费”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“库存现金”等科目。

材料验收入库后，根据“材料入库单”等原始凭证借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

【例题6】某公司2009年5月14日，采购原材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，但材料尚未达到。

账务处理如下：

借：

在途物资　　　　　　　　　　　　　10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700

【例题7】接【例题6】该公司5月15日以现金支付材料运费200元（符合运费抵扣条件，按7%扣除），保险费等杂费150元，材料到达并验收入库。

账务处理如下：

借：

在途物资　　　　　　　　　　　　336

应交税费—应交增值税（进项税额）14

贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　350

借：

原材料—主要材料　　　　　　　　10336

贷：

在途物资　　　　　　　　　　　　10336

③材料已验收入库，货款尚未支付

此类业务发生时应根据增值税发票、运费清单、入库单等原始凭证，借记“原材料”、“应交税费”科目，贷记“应付账款”等科目。

【例题8】6月20日某公司购入主要材料一批，材料已验收入库，结算凭证已到，价款50000元，增值税8500元，由于企业资金不足货款暂未支付。

借：

原材料—主要材料　　　　　　　　　50000

应交税费—应交增值税（进项税额）　8500

贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　58500

【例题9】6月26日某公司签发支票支付材料款及税款58500元。

借：

应付账款　　58500

贷：

银行存款　　58500

④预付账款购进材料

企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。

【例题10】XY公司按照合同规定向外地供应单位大明公司预付购料款800000元。

业务分析：

企业按照合同规定向供应单位预付购料款，尚不能说明已购入材料，暂时只能说明企业对供应单位的结算债权的增加，即企业的预付账款增加了800000元；同时因通过银行支付了款项，企业的银行存款减少了800000元。

这项业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户，预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

因此，该项经济业务应编制如下会计分录：

借：

预付账款──大明公司　　　800000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　800000

【例题11】XY公司向大明公司购买的材料到达验收入库，从大明公司取得的购料发票、账单等所列有关资料如表4.1所示：

表4.1

材料名称

数量（千克）

单价（元/千克）

价款（元）

增值税（元）

运杂费（元）

A

580

1200

696000

118320

60000

B

420

1000

420000

71400

合计

1000

——

1116000

189720

60000

　　运杂费按重量比例分配。

业务分析：

购买的材料到达验收入库，本来可以记入“原材料”账户的借方，但为了核算和监督材料采购成本的形成，应先记入“在途物资”账户的借方，之后，再从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方（月末汇总结转）。

亦即购入材料需通过“在途物资”账户核算。

购料发票、账单等提供的金额指标分为两类，一类属于材料采购成本的构成内容（包括价款和运杂费）；另一类属于增值税进项税额。

就本次购料而言，为确定每一种材料的采购成本，应先将本次为采购A、B材料共同发生的运杂费60000元按题目要求的方法，在A、B材料之间进行分配。

运杂费分配率＝应分配的运杂费÷购进A、B材料总数量＝60000÷1000＝60

A材料应分摊的运杂费＝运杂费分配率×购进A材料数量＝60×580＝34800（元）

B材料应分摊的运杂费＝运杂费分配率×购进B材料数量＝60×420＝25200（元）

上述运杂费分配的计算过程及结果亦可通过编制以下运杂费分配表进行：

表4.2XY公司运杂费分配表

材料名称

分配标准（重量）

分配率

分配金额

A

580

34800

B

420

25200

合　计

1000

60

60000

　　A材料的价款696000元及应分摊的运杂费34800元计730800元构成A材料的采购成本，B材料的价款420000元及应分摊的运杂费25200元计445200元构成B材料的采购成本，采购成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；本次购进材料发生的增值税进项税额计189720元，由于可以抵扣应交增值税，应作为应交税费的减少处理，应交税费的减少是负债的减少，应记入“应交税费”账户的借方。

另一方面，本次购料全部款项1365720元（1116000＋189720＋60000）有800000元已预付给供应单位大明公司（【例题10】），本次购进材料后，企业对供应单位的结算债权收回了，即企业的预付账款减少了800000元，预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；尚欠565720元（1365720－800000）为应付账款，即本次购进材料后，企业对供应单位的结算债务增加了565720元，按理说应付账款增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。

因此，此项经济业务从理解上应编制如下会计分录：

借：

在途物资──A材料　　　　　　　　　　730800

──B材料　　　　　　　　　　445200

应交税费──应交增值税（进项税额）　189720

贷：

预付账款──大明公司　　　　　　　　　　　800000

应付账款──大明公司　　　　　　　　　　565720

但由于XY公司已经对大明公司开设了预付账款账户，而预付账款具有双重性质，可以表示应付账款，因此，在实际工作中此项经济业务会计分录不通过应付账款账户进行核算，而全部记入“预付账款”账户的贷方：

借：

在途物资──A材料　　　　　　　　　730800

──B材料　　　　　　　　　445200

应交税费──应交增值税（进项税额）189720

贷：

预付账款──大明公司　　　　　　　　　　1365720

即按照发票账单列明的全部款项（价款、增值税进项税额、代垫运杂费）贷记“预付账款”账户。

根据会计分录登记“预付账款──大明公司”账户后，该账户有贷方余额565720元，表明本次购进材料后，结欠供应单位大明公司账款565720元。

显然后一种做法较前一种方法简单且科学，前一种方法可能较易理解一些。

【例题12】XY公司向大明公司补付购买A、B材料的余款。

业务分析：

接上例，向大明公司购进A、B材料后，“预付账款──大明公司”账户有贷方余额565720元为结欠供应单位大明公司账款额，亦即为应补付大明公司的余款额。

应记入“预付账款”账户的借方，与“预付账款”账户贷方余额抵销；另一方面，因用银行存款补付余款，使银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：

预付账款──大明公司　　　　565720

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　565720

【例题13】XY公司向通达公司购入C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值税119000元，价税款尚未支付。

业务分析：

购入材料需通过“在途物资”账户核算。

价款700000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税119000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；价税款尚未支付，说明应付账款增加，应记入“应付账款”账户的贷方。

此项经济业务应编制如下会计分录：

借：

在途物资──C材料　　　　　　　　　　700000

应交税费──应交增值税（进项税额）　119000

贷：

应付账款──通达公司　　　　　　　　　　　819000

【例题14】XY公司通过银行支付上述C材料外地运杂费8000元。

业务分析：

购进材料发生的外地运杂费属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：

在途物资──C材料　　8000

贷：

银行存款　　　　　　　　8000

【例题15】向海通公司购入D材料2000千克，单价150元，价款300000元，增值税51000元，价税款通过银行支付，所购材料至月末仍未收到。

业务分析：

购进材料发生的价款300000元属于采购成本的构成内容，应记入“在途物资”账户的借方；增值税51000元属于增值税进项税额，应记入“应交税费”账户的借方；通过银行支付，说明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

该项经济业务应编制如下会计分录：

借：

在途物资──D材料　　　　　　　　　300000

应交税费──应交增值税（进项税额）51000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351000

【例题16】XY公司上月末在途材料E材料（数量500千克，价款200000元，外地运杂费20000元，实际成本220000元）及本月所购A、B、C材料已验收入库，编制本月在途物资成本计算表并据以结转入库材料实际采购成本。

业务分析：

买价及运杂费等构成了在途物资成本，编制其成本计算表如表4.3所示。

A、B、C、E材料在本月份验收入库，库存材料增加是资产增加，应按各种材料实际采购成本，记入“原材料”账户的借方；A、B、C、E材料的实际采购成本，已在“在途物资”账户借方作了登记，现在应从“在途物资”账户贷方转出，即应记入“在途物资”账户的贷方。

表4.3XY公司在途物资成本计算表

材料名称

数量

计量单位

买价

运杂费

总成本

单位成本

A材料

580

千克

696000

34800

730800

1260

B材料

420

千克

420000

25200

445200

1060

C材料

1000

千克

700000

8000

708000

708

E材料

500

千克

200000

20000

220000

440

合计

——

——

2016000

88000

2104000

——

　　复核（签章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制表（签章）

根据在途物资成本计算表中计算的“总成本”应编制如下会计分录：

借：

原材料──A材料　　　730800

──B材料　　　445200

──C材料　　　708000

──E材料　　　220000

贷：

在途物资──A材料　　730800

──B材料　　445200

──C材料　　708000

──E材料　　220000

需要说明的是，关于运杂费抵扣的问题：

运费可以抵扣7%，杂费不允许抵扣。

考试时需根据题目的要求进行判断是否抵扣。

第3章讲义

第三章金融资产

第一节金融资产的定义和分类

金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：

库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。

本章不涉及以下金融资产的会计处理：

（1）货币资金，其会计处理见第二章“货币资金”；

（2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第五章“长期股权投资”。

本章所讲金融资产的范畴包括应收款项、债券投资、股权投资、衍生金融工具。

金融资产包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

提示：

按照管理者的意图设置不同的会计处理的标准是当今国际财务报告准则发展的一个重要趋势，也是我国准则体系在制定时考虑的一个重要理念。

金融资产分类与金融资产计量密切相关。

不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。

因此，上述分类一经确定，不应随意变更。

（掌握）

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念

某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（掌握，注意，仅限于金融资产之间，不影响向长期股权投资的转换）

（一）交易性金融资产

满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：

（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

提示：

在活跃的市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（掌握，一般划分为“长期股权投资”）

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量

（一）初始计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，按公允价值进行计量，相关交易费用应当计入当期损益。

（投资收益）

交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

（二）后续计量

资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

【例3-1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。

甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

甲公司其他相关资料如下：

（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；

（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；

（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

（1）5月13日，购入乙公司股票：

　　借：

交易性金融资产——成本　　1000000

　　　　应收股利　　　　　　　　　　60000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　1061000

（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

　　借：

银行存款　　　　60000

　　　　贷：

应收股利　　　　60000

（3）6月30日，确认股票价格变动：

　　借：

交易性金融资产——公允价值变动　　300000

　　　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　300000

思考：

这个时候，该金融资产账面价值是什么情况？

？

（4）8月15日，乙公司股票全部售出：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　1500000

　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　300000

　　　　贷：

交易性金融资产——成本　　　　　　1000000

　　　　　　　　　　　　　—