财产物资的核算.docx
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财产物资的核算
第二节 财产物资的核算
企业的财产物资主要是指存货和固定资产。
一、存货概述
(一)存货的分类
1.存货的分类
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品,处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
为了加强存货管理,提供有用的会计信息,应科学合理地进行存货的分类。
(1)存货按其经济内容可以分为原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等。
(2)存货按存放地点可以分为:
库存存货、在途存货、加工中存货。
(二)存货的入账价值的确定
企业取得的存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.外购存货的成本
外购存货的采购成本一般包括采购价格,进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。
2.加工存货的成本
存货的加工成本是指企业再进一步加工存货的过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本,应按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
4.盘盈存货的成本
盘盈的存货应当按照同类或类似存货的重置成本作为实际成本。
此外,存货按来源分还有委托加工的存货,接受捐赠的存货、债务重组取得的存货以及非货币性资产交换换入的存货等,应按相关会计准则的规定正确确定其入账价值,本书不做介绍。
(三)发出存货的计价方法
企业会计准则规定,企业领用发出的存货,按照实际成本核算的,可以采用先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。
【例10-15】某企业的A材料在20×9年4月1日的期初存货为400件,单价为20元,金额为8000元。
4月份A材料的收发情况如下:
4月5日购入300件 单价22元 金额6600元
8日购入200件 单价24元 金额4800元
14日发出350件
20日购入400件 单价26元 金额10400元
22日购入200件 单价28元 金额5600元
27日发出500件
30日发出450件
(1)先进先出法。
先进先出法是假定先收到的存货先发出,或先收到的存货先耗用,并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。
具体做法是;收到有关存货时,逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出法的原则计价,登记存货的发出成本和结存金额。
需要说明的是,假定先入库的先发出,纯粹是为了计价,与存货实际入库和发生次序没有关系。
先进先出法的优点是在物价上涨或下跌时,期末库存存货的成本接近市价。
缺点是一次发出存货涉及不同批次、不同单价的,需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本,计价较为复杂。
表10-2 原材料明细分类账
(先进先出法)
20×9年
凭证
摘要
收入
发出
结存
月
日
号码
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
l
略
期初余额
400
20
8000
4
5
购入
300
22
6600
400
300
20
22
8000
6600
4
8
购入
200
24
4800
400
300
200
20
22
24
8000
6600
4800
4
14
发出
350
20
7000
50
300
200
20
22
24
1000
6600
4800
4
20
购入
400
26
10400
50
300
200
400
20
22
24
26
1000
6600
4800
10400
4
22
购入
200
28
5600
50
300
200
400
200
20
22
24
26
28
1000
6600
4800
10400
5600
4
27
发出
50
300
150
20
22
24
1000
6600
3600
50
400
200
24
26
28
1200
10400
5600
4
30
发出
50
400
24
26
1200
10400
200
28
5600
4
30
本期发生额及余额
1100
27400
1300
29800
200
28
5600
[答疑编号052100401]
20×9年4月发出存货的成本=(350×20)+(50×20+300×22+150×24)+(50×24+400×26)=29800(元)
月末结存存货成本=8000+27400-29800=5600(元)
(2)全月一次加权平均法。
全月一次加权平均法是以期初存货数量和本期收入存货数量为权数,于月末一次计算存货平均单价,据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法,其计价公式为:
加权平均单价=(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)/(期初结存存货数量+本期收入存货数量)
本期发出存货实际成本=本期发出存货数量×加权平均单价
期末结存存货实际成本=期末结存存货数量×加权平均单价
或:
期末结存存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本-本期发出存货实际成本。
表10-3 原材料明细分类账
20×9年
凭证
摘要
收入
发出
结存
月
日
号码
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
l
略
期初余额
400
20
8000
4
5
购入
300
22
6600
700
4
8
购入
200
24
4800
900
4
14
发出
350
550
4
20
购入
400
26
10400
950
4
22
购入
200
28
5600
1150
4
27
发出
500
650
4
30
发出
450
200
4
30
本期发生额及余额
1100
27400
1300
23.60
30680
200
23.60
4720
[答疑编号052100402]
加权平均单价=(8000+27400)/(400+1100)=23.60(元)
本期发出存货实际成本=1300×23.60=30680(元)
期末结存存货实际成本=200×23.60=4720(元)
(3)移动加权平均法。
移动加权平均法是指在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法,即本批收入存货的成本加原有库存的成本,除以本批收入存货数量加原有库存数量,据以计算加权平均单价,并对发出存货进行计价。
其计算公式为:
移动加权平均单价=(原有库存成本+本批收入存货的实际成本)/(原有存货数量+本批收入存货数量)
本批发货成本=本批发货数量×存货加权平均单价
表10-4 原材料明细分类账
(移动加权平均法)
20×9年
凭证
摘要
收入
发出
结存
月
日
号码
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
4
1
略
期初余额
400
20
8000
4
5
购入
300
22
6600
700
20.86
14600
4
8
购入
200
24
4800
900
21.56
19400
4
14
发出
350
21.56
7546
550
21.56
11854
4
20
购入
400
26
10400
950
23.43
22254
4
22
购入
200
28
5600
1150
24.22
27854
4
27
发出
500
24.22
12110
650
24.22
15744
4
30
发出
450
24.22
10899
200
24.22
4845
4
30
本期发生额及余额
1100
27400
1300
30555
200
24.22
4845
(4)个别计价法。
个别计价法是以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。
其计算公式为:
每批存货发出成本=每批存货发出数量×该批存货实际进货单价
采用个别计价法,财会部门应按存货购进批次设置存货明细账,业务部门应在发货单上注明批次,仓库部门应按库存购进批次分别堆放。
个别计价法便于逐笔结转发出存货成本,计算比较正确,但工作量较大,使用于进货批次少,能分清批次发货的品种。
二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原材料、主要材料和外购半成品、以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料的日常收发及结存,既可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。
教材中只介绍实际成本核算的收发账务处理。
(一)账户设置
(1)“原材料”账户,用于核算库存原材料的收入,发出和结存情况。
在原材料按实际成本核算时,借方登记入库原材料的实际成本,贷方登记发出原材料的实际成本,期末余额在借方,表示库存原材料的实际成本。
(2)“在途物资”账户,用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。
借方登记企业购入材料物资但是尚未入库的实际成本,贷方登记验收入库的材料物资的实际成本,期末余额在借方,表示在途物资的实际成本。
(3)“应付账款”账户,用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
该账户属于负债类账户,贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动尚未支付的款项,借方登记偿还的应付账款,期末余额一般在贷方,反映企业尚未支付的应付账款。
(4)“预付账款”账户,用于核算企业按照合同规定预付的款项。
本账户的借方登记预付的款项及补付的款项,贷方登记收到所购物资是根据有关发票账单记入“原材料”账户的金额及收回多付款项的金额,如果期末余额在借方,
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- 财产 物资 核算