注册会计师审计分类模拟题107有答案.docx
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注册会计师审计分类模拟题107有答案
注册会计师审计分类模拟题107
一、单项选择题
1.如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系,下列各项应对措施中,注册会计师通常首先采取的是______。
A.向被审计单位董事会通报
B.向项目质量控制复核人员通报
C.要求被审计单位管理层在财务报表中披露该交易是否属于公平交易
D.要求被审计单位管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易,并询问与关联方关系相关的控制为何未能识别出该关联方关系
答案:
D
[解答]如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易,注册会计师首先要考虑的是否还有其他未发现的关联方交易,因此应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易,以便注册会计师作出进一步评价,并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
2.下列各项中,不构成错报的是______。
A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分
B.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异
C.当审计证据支持点估计时,管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异
D.当审计证据支持区间估计时,管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值
答案:
B
[解答]会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异,并不必然表明上期财务报表存在错报。
3.下列与会计估计审计相关的说法中,不正确的是______。
A.注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险
B.会计估计的完整性,通常是注册会计师考虑的重要因素
C.在运用区间估计评价被审计单位管理层点估计时,应当缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为合理的
D.当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报
答案:
D
[解答]当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报,选项D的说法不正确。
4.关于会计估计审计,下列说法中错误的是______。
A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异,并不必然表明财务报表存在错报
B.在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度,并将识别出的具有高度不确定性的会计估计导致的风险确定为特别风险
C.基于评估的重大错报风险,注册会计师应当确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定
D.在得出某项会计估计是否合理的结论时,可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报
答案:
B
[解答]在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度,并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否导致特别风险。
5.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当对财务报表发表的审计意见类型是______。
A.保留意见或否定意见
B.保留意见或无法表示意见
C.带强调事项段的无保留意见
D.无法表示意见
答案:
A
[解答]如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,注册会计师应当告知管理层;如果上期财务报表由前任注册会计师审计,注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。
如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。
6.下列关于会计估计导致的特别风险的说法中,错误的是______。
A.当估计不确定性高到难以作出合理的会计估计时,特别风险与会计估计的相关披露的充分性相关
B.注册会计师应当了解与会计估计相关的控制并进行控制测试
C.会计估计可能结果的区问估计相对于重要性越大,注册会计师对估计不确定性的披露充分性的评价越重要
D.即使管理层已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露,注册会计师仍可能认为对估计不确定性的披露是不充分的
答案:
B
[解答]如果管理层作出会计估计的流程的设计、执行和维护良好,测试与管理层如何作出会计估计相关的控制运行的有效性可能是适当的。
注册会计师应当了解会计估计相关的控制,但不一定进行控制测试。
7.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论,注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时,下列说法中不正确的是______。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性,且财务报表附注已作充分披露,应当发表无保留意见,并在审计报告中增加强调事项段
B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性,且财务报表附注已作充分披露,在极少数情况下,应发表无法表示意见
C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况,且财务报表附注未作充分披露,应发表保留意见或否定意见
D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当,应当发表否定意见
答案:
A
[解答]选项A,应发表带“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的段落的无保留意见。
8.下列有关管理层偏向的说法中,错误的是______。
A.某些形式的管理层偏向为主观决策所固有,在作出这些决策时,如果管理层有意误导财务报表使用者,则管理层偏向具有欺诈性质
B.会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出会计估计的主观性的增加而增加
C.在得出某项会计估计是否合理的结论时,存在管理层偏向的迹象表明存在错报
D.对于连续审计,以前审计中识别出的可能存在管理层偏向的迹象,会对注册会计师本期计划审计工作、风险识别和评估活动产生影响
答案:
C
[解答]管理层偏向的迹象存在较大的错报风险。
错报包括事实错报、判断错报和推断错报。
9.在下列事项中,最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是______。
A.难以获得开发必要新产品所需要资金
B.投资活动产生的现金流量为负数
C.以股票股利替代现金股利
D.存在重大关联方交易
答案:
A
[解答]选项A,被审计单位无法获得必需的资金,则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益,当现有产品失去市场竞争力时,将直接影响到被审计单位盈利能力,从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。
10.在下列审计程序中,最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是______。
A.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较,确认折旧政策是否合理
B.向被审计单位的律师函证,确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债
C.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表,确认银行存款是否存在
D.检查重要资产所有权文件,证实是否将资产作为抵押品
答案:
B
[解答]如果被审计单位存在巨额对外担保,意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任,一旦这些或有负债转化为实际损失,可能导致被审计单位的持续经营能力存在重大的不确定性,注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债,所以选项B正确。
11.注册会计师对被审计单位2016年1月至6月财务报表进行审计,并于2016年8月31日出具审计报告。
下列各项中,管理层在编制2016年1月至6月财务报表时,评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是______。
A.2016年7月1日至2017年6月30日止期间
B.2016年9月1日至2017年8月31日止期间
C.2016年12月31日至2017年12月31日止期间
D.2016年7月1日至2017年12月31日止期间
答案:
A
[解答]管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自财务报表日起的下一个会计期间,本题是对2016年1月至6月的财务报表出具审计报告,所属会计期间涵盖的是6个月,半年报的财务报表日是2016年6月30日。
12.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时,下列说法中正确的是______。
A.直当实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计汪据,对本期财务报表中的对应数据发表审计意见
B.可以不与前任注册会计师沟通
C.如果期初余额存在明显微小的错报,无需对此提出审计调整或披露建议
D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见,即使上期运用的会计政策不恰当,也无须提请被审计单位调整上期财务报表
答案:
C
[解答]选项A,注册会计师对财务报表进行审计,是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见,一般无须专门对对应数据发表审计意见;选项B,在首次接受委托前,后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通;选项D,如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致,注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
13.下列有关复核审计工作底稿的表述中,错误的是______。
A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次,包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核
B.项目组内部复核是最详细的复核
C.会计师事务所在安排项目组内部复核时,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作
D.项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任,更不能替代项目合伙人的责任
答案:
A
[解答]对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次。
14.下列有关第三时段期后事项的表述中,不正确的是______。
A.针对第三时段期后事项必须是在审计报告日已经存在的事实且该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知,可能影响审计报告时,注册会计师才需要采取行动
B.针对第三时段的期后事项,如果管理层未采取任何行动,注册会计师应根据具体情况发表非无保留意见的审计报告
C.针对第三时段的期后事项,如果管理层修改了财务报表,注册会计师采取的必要措施之一是根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序
D.针对第三时段的期后事项,如果管理层修改了财务报表,在特殊情况下,注册会计师应修改审计报告或提供新的审计报告
答案:
B
[解答]选项B,针对第三时段期后事项,审计报告已经报出了,无法出具非无保留意见的审计报告。
此时如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况,也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表,注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位),注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
如果注册会计师已经通知管理层或治理层,而管理层或治理层没有采取必要措施,注册会计师应当采取适当措施,以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
15.下列有关书面声明的说法中,正确的是______。
A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整,表明管理层没有提供可靠的书面声明
B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认,为作出所要求的书面声明,管理层已进行了适当询问
C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言,注册会计师不应当接受该书面声明
D.如果在审计报告中提及的所有期间内,现任管理层均未就任,注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
答案:
D
[解答]选项A,将内容进行调整并不意味着没有提供可靠的书面声明;选项B,注册会计师没有必要要求管理层以何种方式得出书面声明;选项C,只要管理层使用的限定性语言没有影响到可靠性,则不影响书面声明。
16.下列关于评价审计过程中的重大错报的说法中,不正确的是______。
A.注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通
B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.在评价未更正错报的影响之前,注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改
D.注册会计师获取了管理层和治理层对未更正错报的声明,就无须对未更正错报的影响形成审计结论
答案:
D
[解答]即使注册会计师获取了管理层和治理层对未更正错报的声明,注册会计师仍需要对未更正错报的影响形成审计结论。
17.下列有关期后事项的说法中,正确的是______。
A.凡在审计报告日之前发生的期后事项,注册会计师应提请被审计单位调整财务报表;凡在审计报告日之后发生的期后事项,则应提请被审计单位在财务报表附注中披露
B.在财务报表公布日之后,注册会计师仍有责任执行审计程序,以发现重要的期后事项
C.针对第三时段的期后事项,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
D.对于注册会计师提清被审计单位调整财务报表的重要期后事项,如果被审计单位拒绝调整,注册会计师应出具无法表示意见的审计报告
答案:
C
[解答]选项A,无论是在审计报告日之前,还是之后发生的期后事项,都有可能存在需要调整或需要披露的事项;选项B,在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表实施程序;选项D,此时注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。
18.下列关于未更正错报的说法中,正确的是______。
A.注册会计师应当累积审计过程中所有识别出的错报
B.对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报可以相互抵销
C.低于财务报表整体重要性的错报不是重大错报
D.注册会计师可能认为超过了重要性水平的分类错报仍然对财务报表整体不产生重大影响
答案:
D
[解答]明显微小错报不需要累积,选项A错误;对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报之间的抵销可能是适当的,但是在得出抵销非重大错报是否适当的这一结论之前,需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险,选项B错误:
即使某些错报低于财务报表整体的重要性,但因与这些错报相关的某些情况,在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时,注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报,选项C错误。
19.在审计被审计单位某项重要的金融资产时,注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向被审计单位管理层获取了书面声明,但发现该书面声明与其他审计证据不一致,通常首先采取的措施是______。
A.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响
B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题
C.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D.提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书而声明
答案:
B
[解答]如果书面声明与其他审计证据不一致,注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。
20.下列关于注册会计师对期后事项责任的表述中,不正确的是______。
A.对于财务报表日至审计报告日之间的期后事项,注册会计师负有主动识别的义务
B.在审计工作完成后,注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序
C.在审计报告日至财务报表报出日之间获知可能影响财务报表的期后事项,注册会计师应当及时与被审计单位讨论,必要时实施适当的审计程序
D.在财务报表公布后,注册会计师没有义务专门对财务报表实施审计程序
答案:
B
[解答]在审计报告日后,如果注册会计师知悉了某事实,且若在审计报告目前知悉可能导致修改审计报告,注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项,如果管理层修改财务报表,注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序,选项B错误。
21.注册会计师于2017年3月20日完成对Y公司2016年度财务报表的审计工作,Y公司于3月30日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。
此后,注册会计师知悉Y公司的下列情况,其中,应当采取相应行动的是______。
A.3月31日,发生火灾,损失重大
B.4月5日,H公司因质量问题全部退回了上月21日自Y公司购买的大量商品
C.3月18日,法院判决Y公司因上年的技术侵权应向K公司支付巨额赔款
D.3月31日,Y公司以比上年年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款
答案:
C
[解答]选项AB事项在审计报告日不存在,所以不属于需要调整的事项;选项D事项不影响审计意见;选项C事项不仅在审计报告日存在,而且很可能改变注册会计师的审计意见,所以属于注册会计师应采取相应行动的事项。
二、多项选择题
1.下列舞弊风险因素中,属于可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的动机或压力的有______。
A.管理层由一人或少数人控制,且缺乏补偿性控制
B.管理层未对个人事务与公司业务进行区分
C.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市
D.管理层在新闻报道中作出过乐观预期
答案:
CD
[解答]选项A,属于机会;选项B,属于态度或借口。
可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险的动机或压力的有:
被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市;被审计单位满足上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条件存在困难;管理层存在较大的业绩压力,例如,较上市前相比,被审计单位上市后的业绩将出现大幅下滑,或需要满足盈利预测指标;管理层为满足第三方要求或预期而承受过度压力,例如,投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈利能力或增长趋势存在预期,包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期,或管理层需要实现有关部门对管理层设定的考核目标,管理层和治理层在被审计单位中拥有重大经济利益,个人薪酬(如奖金、股票期权、基于盈利水平的薪酬计划)与被审计单位的盈利状况紧密相关。
2.注册会计师在审计会计估计时,下列迹象中,可能表明存在管理层偏向的有______。
A.管理层选择或做出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
B.管理层根据环境已经发生的变化,相应地改变会计估计或估计方法
C.选择带有乐观倾向的点估计
D.针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设
答案:
ACD
[解答]与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括:
①管理层主观地认为环境已经发生变化,并相应地改变会计估计或估计方法;②针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设;③管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计;④选择带有乐观或悲观倾向的点估计;⑤管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致,从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向;⑥以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异,并且各项差异的方向一致(例如,各项差异同为增加利润)或者差异的方向与管理层目标一致(例如,管理层当年度的目标是增加利润,或减少税负);⑦变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化,例如,扭亏为盈、达到再融资要求等。
3.下列各项会计估计中,不确定性相对较低的有______。
A.未采用经认可的计量技术计算的会计估计
B.非公开交易的衍生金融工具的公允价值会计估计
C.因与常规交易相关而经常作出并更新的会计估计
D.在模型的假设或输入数据足可观察到的情况下,采用广为人知或被普遍认可的计量模型作出的公允价值会计估计
答案:
CD
[解答]选项AB属于不确定性相对较高的会计估计。
4.注册会计师对财务报表进行审计后,应当分析已经获取的审计证据,区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论,并在此基础上确定对本期财务报表出具审计报告的影响,下列表述中,正确的有______。
A.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据,注册会计师可以发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见
B.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
C.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见
D.前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见,即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大,注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见
答案:
ABC
[解答]如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见,注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大,注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。
5.下列有关注册会计师首次接受委托时就期初余额获取审计证据的说法中,正确的有______。
A.对于存货期初余额,注册会计师可以通过监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量,以获取存货期初余额的部分审计证据
B.对长期股权投资期初余额,注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据
C.如果获取的审计证据表明期初余额存在可能对本期财务报表产牛重大影响的错报,注册会计师应当实施追加的审计程序
D.本期应收账款的收回为其在期初的存在、权利和义务、完整性和计价提供了部分审计证据
答案:
ABCD
6.注册会计师应当复核会计估计的结果,下列说法中,正确的有______。
A.注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果,无须复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计
B.注册会计师应当考虑会计估计的性质,以及复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关
C.注册会计师复核的目的是质疑上期依据当时可获得信息而作出的判断
D.由于没有运用在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息而产生的会计估计的差异可能表明上期财务报表存在错报
答案:
BD
[解答]管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计也需要复核,选项A错误:
注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断,而是对作出会计估计过程的合理性进行评估,选项C错误。
7.下列各项中,注册会计师应当在了解管理层如何识别是否需要作出会计估计时了解的有______。
A.被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易
B.需要作出会计估计的交易的事项是否已改变
C.足否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项
D.用以作出会计估计的方法和依据
答案:
ABC
[解答]选项D属于了解管理层如何作出会计估计时应当了解的内容。
8.当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时,注册会计师可能会评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划,注册会计师可以实施的审计程序有______。
A.阅读股东、治理层及相关委员会会议有关财务困境及管理层应对计划的会议纪要
B.向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔
C.针对期后事项实施审计程序
D.分析和讨论可获得的被审计单位最近的中期财务报表
答案:
ABCD
[解答]参考《中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营》。
9.下列各项审计工作中,可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有______。
A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性
C.作出注册
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