注册会计师考试审计分析题.docx
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注册会计师考试审计分析题
第二章注册会计师职业道德
参考书上P63。
四大类的关键词一定要答对。
1.ABC会计师事务所接受委托,对甲公司20×6年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目负责人,根据审计业务的要求,组建了甲公司审计项目组。
假定存在下列情形:
(1)A注册会计师以低于市场价30%的价格购买甲公司开发的房产一套。
(2)项目组成员B持有甲公司股票100股,市值600元。
由于数额较小,B未将其出售,也未予回避。
(3)项目组成员C自20×6年3月起,一直协助甲公司编制财务报表。
(4)项目组成员D的妹妹在甲公司担任财务经理。
(5)ABC会计师事务所与甲公司约定,以最终审计利润的结果,支付审计费用
要求:
针对上述情形,分别判断是否对审计独立性构成威胁,并简要说明理由。
【答案】
(1)构成威胁。
A注册会计师以低于市场价购买房产,产生了经济利益威胁,影响了独立性。
(2)构成威胁。
项目组成员B持有甲公司股票,虽然经数额小,但产生了经济利益威胁,影响了独立性。
(3)构成威胁。
项目组成员C一直协助甲公司编制财务报表,涉及代行管理职责,产生了自我评价威胁,影响了独立性。
(4)构成威胁。
项目组成员D的妹妹在甲公司担任财务经理,产生了关联关系威胁,影响了独立性。
(5)构成威胁。
ABC会计师事务所与甲公司约定以利润的结果支付审计费用,构成了或有收费,产生了经济利益威胁,影响了独立性。
2.【2014论述】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司XYZ公司2011年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目组负责人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,如果中标,需与前任注册会计师沟通后,才正式考虑是否与XYZ公司签订审计业务约定书。
(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与XYZ公司商定按七折收取审计费用,据此,审计项目组计划相应缩小审计范围,并就此事与XYZ公司董事会达成一致意见。
(3)审计开始前,应XYZ公司要求,ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据XYZ公司的账户资料编制2011年度财务报表。
(4)审计过程中,适逢XYZ公司招聘高级管理人员,A注册会计师应XYZ公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查,并就是否录用形成书面意见。
(5)审计过程中,A注册会计师应XYZ公司要求制定公司财务战略。
要求:
针对上述
(1)至(5)项,分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并阐述其理由。
正确答案:
(1)不违反。
ABC事务所在接受委托前,应当与前任注册会计师进行沟通。
(2)违反。
降低审计收费会导致不恰当地缩小审计范围,影响审计质量,损害投资者的利益,形成外界压力对职业道德基本原则产生不利影响。
(3)违反。
ABC会计师事务所帮助上市公司甲公司编制财务报表,涉及代行管理职责,产生了自我评价威胁,影响了独立性。
(4)违反。
A注册会计师为甲公司提供高级管理人员招聘服务,可能因经济利益、关联关系或外界压力对独立性产生不利影响。
(5)违反。
A注册会计师协助制定甲公司的财务战略,涉及承担管理职责,可能因自我评价对独立性产生不利影响。
第三章注册会计师执业准则体系与法律责任
参考书上P84-P90
1.【2010论述】ABC会计师事务所接受委托,对甲公司2009年度财务报表进行审计,并委派A注册会计师为项目负责人。
在接受委托后,A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件,审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。
A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作,因此聘请张先生加入审计项目组,测试该系统并出具测试报告。
在审计过程中,A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作,并在工作底稿复核人员栏签字。
在复核过程中,审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询,始终没有得到回复。
考虑到该项业务的高风险性,在出具审计报告后,ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。
要求:
指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题,并说明理由。
答:
(1)没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。
根据业务质量控制准则的要求,会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体要求:
客户是否诚信、是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。
ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力,发现其缺少计算机软件专家的。
(2)项目组缺乏独立性。
根据注册会计师职业道德规范和会计师事务所业务质量控制准则的要求,张先生是项目组成员,他曾参与甲公司ERP系统的设计工作,即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录,项目组存在自我评价威胁而影响独立性。
(3)项目组内部复核人员安排不恰当。
根据会计师事务所业务质量控制准则的要求,应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,而不是简单的相互复核。
(4)在出具审计报告之前未处理好意见分歧。
根据会计师事务所业务质量控制准则的要求,项目组与被咨询者之间存在未解决的意见分歧,项目负责人只有项目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决后才能出具报告。
(5)实施项目质量控制复核的时间不恰当。
项目质量控制复核应当在出具报告前进行,并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。
2.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度,经过领导层集体研究,确立了下列重大质量控制程度:
(1)合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标,同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况;
(2)对员工介绍的客户,由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接;(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档;(4)无论审计项目内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告;(5)以每3年为一个周期,选取已完成业务进行检查,检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
要求:
针对上述
(1)至(5)项,分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形,并我们要说明理由。
【答案】
(1)不符合规定。
合秋人的晋升与考核不应该以业务量为主要考核指标。
依据质量控制准则规定,会计师事务所应建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序。
(2)不符合规定。
不应该由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承。
根据质量控制准则的规定,会计师事务所承接新业务,应考虑客户的诚信情况,考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源等,考虑能否遵守职业道德规范。
(3)不符合规定。
所有审计工作底稿应当在业务完成后60日内整理归档。
(4)不符合规定。
只有审计项目组的分歧得到解决后,审计项目组合伙人才能出具报告。
(5)不符合规定。
会计师事务所应周期性地选取已经完成的业务进行检查,在每个周期内,应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。
第六章重大错报风险的评估与应对
本章分析题的考点主要就是考财务报表层次和认定层次的区别,如果认定层次,需写出账户和认定目标。
考试时不需要紧张,考到认定层次,以下几个点往往常常涉及到:
(1)收入和成本。
一般都是高估收入,低估成本的可能性,所以往往是“营业收入/发生,应收账款/存在,营业成本/完整性”。
如果题目给到两年的收入和成本数据,简单算一下毛利做比较,看下毛利率有否异常。
(2)存货。
某些信号往往预示了存货减值,所以认定会是“存货/计价,资产减值损失/完整性”。
(3)费用。
往往都是费用被低估,所以会是“XX费用/完整性”。
另外考试时吃不准的,可以尽量多写账户和认定,不扣分,千万不要空着。
但也不要把所有认定都写上去,这只会激怒阅卷老师。
1.【2010分析】W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。
A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表,现摘录了两份审计资料如下:
资料一:
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据,部分内容摘录如下:
金额单位:
万元
项目
2009年
2008年
C产品
D产品
C产品
D产品
产成品
2000
1800
2500
0
存货跌价准备
0
0
主营业务收入
18500
8000
20000
0
主营业务成本
17000
5600
16800
0
销售费用-运输费
1200
1150
利息支出
300
25
减:
利息资本化
250
25
净利息支出
50
0
资料二:
A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:
(1)在2008年度实现销售收入增长10%的基础上,W公司董事会确定的2009年销售收入增长目标为20%,W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。
W公司所处行业2009年的销售增长率是12%。
(2)W公司财务部门工作压力较大,会计人员流动频繁,会计人员的平均服务期少于2年。
(3)由于市场竞争激烈,W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8%至10%。
另外,W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号),市场表现良好,计划在2010年全面生产D产品,并停止C产品的生产,预计在2010年将库存C产品至少降价10%以上才能销售出去。
(4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输由W公司承担,由于受能源价格上涨影响,2009年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期适当延长。
(5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平,但由于技术要求发生变化,D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升,使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3%。
(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外,W公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元,2008年12月开工,2009年7月完工投入使用。
(假设不考虑利息收入)
要求:
针对资料二
(1)至(6)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。
如果认为存在,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果是属于财务报表层次,简述理由。
如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
请将答案直接填入下列表格内。
【答案】
构成重大错报风险
事项
不构成重大错报风险
财务报表层次
(简述理由)
账户和认定层次
(列明影响的帐户和涉及的认定)
(1)
构成
营业收入——发生
应收账款——存在
(2)
构成
关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次的重大错报风险
(3)
构成
存货——计价与分摊
资产减值损失——完整性
(4)
构成
销售费用——完整性
应付账款——完整性
营业收入——发生
应收账款——存在
(5)
不构成重大错
报风险
(6)
构成
固定资产——计价与分摊
财务费用——完整性
2.【2012分析】X股份有限公司(以下简称X公司)是上市公司。
该公司拥有生产员工42000人,大部分客户均为境外客户。
其主要经营模式是按客户订单的设计要求加工中高端电子元器件。
U会计师事务所的A注册会计师担任X公司2009年度财务报表审计业务的项目负责人,并对上年财务报表发表了无保留意见。
2010年,X公司与U会计师事务所续签了审计业务约定书,A注册会计师继续担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。
资料一:
通过了解X公司及其环境,A注册会计师获悉X公司所属行业2010年的营业收入普遍比上年增长12%,但毛利率基本保持稳定。
X公司的经营模式、生产技术等均与上年基本相同,但经营业绩比上年有较大幅度提升。
具体情况如下:
(1)2010年末,X公司除了向管理层发放了人均6万元的保底年薪外,还实现了营业收入比上年增长20%、毛利率比上年增长3.5%的目标,还按约定向高级管理人员发放了人均20万元的奖励性工资。
(2)为实现经营目标,X公司更换了部分高级管理人员。
新的领导班子上任后,将公司经营理念由原先的“诚信为本、强化管理”改为“业绩为主、效益至上”。
(3)为提升对经营业绩和财务信息的监督层次,精简管理人员,经董事会特别会议批准,X公司在治理层增设了监事会,取消了原对管理层直接报告的审计部门。
(4)为实现经营目标,X公司2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用,以保持老客户和发展新客户。
(5)2010年后半年,X公司所在地企业普遍上调了职工的最低工资界限。
X公司劳资双方协商后,从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%。
(6)2010年9月,因X公司专职信息管理部门相关职员的工作失误,公司计算机系统感染病毒。
该事项没有给X公司造成重大经济损失,财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。
资料二:
(1)2010年度未经审计的利润表部分项目的发生额及2009年度利润表对应项目发生额:
(货币单位:
万元)
年份
2010年
2009年
营业收入
87000
72500
营业成本
75080
65250
销售费用
3220
3300
管理费用
4690
3910
(2)2010年度未经审计的产成品成本构成明细资料与2009年度相关资料:
(货币单位:
万元)
年份
2010年
2009
直接材料
36130
30250
直接人工
25979
21750
制造费用
15828
13250
合计
77937
65250
要求:
根据资料一,结合资料二,必要时运用分析程序,指出资料
(一)中所列各种情况是否意味着X公司存在重大错报风险;如存在,请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次;并简要说明与重大错报风险相关的管理层理由(或动机)。
【答案】
事项
不构成
重大错报风险
构成重大错报风险
财务报表层次
(简述理由)
认定层次
(简述理由)
(1)
构成
X公司2010年的营业收入增长20%,比同行业高出8%,在同行业毛利率基本无变化的情况下,该公司却实现增长3.5%的目标。
因此,存在虚增销售收入的风险。
(2)
构成
高级管理人员的更换将影响整个财务报表,更换后公司经营理念变为“业绩为主、效益至上”,这将会导致公司员工盲目追求高业绩,从而导致较高的舞弊及违规风险。
(3)
不构成。
监事会的设立,对管理层直接报告的审计部门的取消,不构成重大错报风险。
(4)
构成
财务报表显示2010年该公司销售费用3220万,少于2009年的3300万。
而资料中说明2010年大幅增加了海外电视广告费用和其他与营销相关的费用,因此,存在少计销售费用的风险。
(5)
不构成。
财务报表显示2010年直接人工成本25979万比2009年的21750万高出20%。
而资料显示,从2010年7月份起将生产部门职工的计件工资普遍上调了30%,因此,总体直接人工高出20%是合理的。
不存在重大错报风险。
(6)
构成
计算机感染病毒,影响财务软件运行的环境,对整个财务报表都有影响。
3.【2016分析】
【答案】
第七章销售与收款循环审计
此章无非就两大考点,营业收入和应收账款。
营业收入主要关注收入的控制测试,实质性程序和分析程序。
2014年和2015连着两年考过应收账款函证,今年请大家继续保持关注。
一.营业收入
1.营业收入的控制测试与实质性程序
内部控制目标
常用的控制测试
常用的实质性程序
1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户(营业收入/发生,应收账款/存在)
(1)检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及销售单(或客户订购单)
(2)检查客户的赊购是否经授权批准
(3)检查销售发票连续编号的完整性
(4)观察是否寄发对账单,并检査客户回函档案
(1)复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
(2)追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
(3)将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
2.销售交易的记录及时(营业收入/截止)
检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易
将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对
2.营业收入的实质性分析程序
(1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格变动是否异常,并分析异常变动的原因。
(2)计算本期重要产品的毛利率,与上期比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因。
(3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因。
(4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常。
(5)根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。
3.销售折扣与折让的实质性程
(1)获取或编制折扣与折让明细表,复核加计正确,并与明细账合计数核对相符。
(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料,并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况,与实际执行情况进行核对,检查其是否经授权批准,是否合法、真实。
(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方,有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况。
(4)检查折扣与折让的会计处理的审计程序进行审核。
二.应收账款
1.【2014分析】A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表实施审计。
根据对重大错报风险的评估结果,X公司应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险,计价和分摊认定存在特别风险。
为应对评估的重大错报风险,A注册会计师在确定销售与收款循环进一步审计程序的总体方案时,选择了实质性方案。
相关情况如下:
(1)为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险,A注册会计师拟扩大函证程序的实施范围,以便将检查风险降低到可接受水平。
(2)A注册会计师决定提高消极式函证的比例。
因为在这种方式下,即使未收到客户回函,也能形成结论;在收到回函时,所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。
(3)在填写询证函时,注册会计师将截止时间定为2011年12月15日,以提高函证程序的不可预见性,并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
(4)为加强对函证的控制,A注册会计师谢绝了X公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助,直接将询证函交给X公司收发室的王师傅,要求王师傅亲自寄发。
(5)客户Y公司回函不同意X公司的账面记录。
原因是X公司委托的运输公司直到2012年1月2日才将商品运达约定交货地点,故此前双方并不存在债权、债务关系。
(6)客户Z公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的50万元,但不同意“欠贵公司”项目记载的20万元。
随信寄来的Z公司汇款单表明该项目的金额应为70万元。
要求:
(1)针对情况
(1)~(4),指出A注册会计师的决策或做法是否正确,简要说明理由;
(2)针对情况(5)和(6),假定Y公司、Z公司的回函经证实是正确的,指出A注册会计师是否需要向X公司提出调整建议?
如需要,请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。
【答案】
(1)不正确。
仅实施函证程序不足以将应收账款计价和分摊认定的特别风险和检查风险降低到可接受水平。
注册会计师应实施分析应收账款账龄和检查坏账准备等实质性程序。
(2)不正确。
实施消极式函证的条件之一是重大错报风险评估为低水平,而X公司应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险,且存在特别风险,不宜实施消极式函证。
(3)不正确。
如果重大错报风险评估为低水平,注册会计师才可选择资产负债表日前的日期为截止日实施函证。
(4)不正确。
王师傅是X公司的职员,不应将询证函交给其办理。
注册会计师应当亲自办理询证函的寄发手续。
(5)应提请X公司调整2011年度财务报表。
调整分录涉及应收账款、营业收入、应交税费、营业成本、存货、资产减值损失等项目。
(6)应提请X公司2011年度财务报表进行重分类调整。
调整分录涉及应收账款、预收账款、资产减值损失三个项目。
2.【2015分析】某会计师事务所接受委托,审计Y公司2013年度的会计报表。
陈继注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。
陈继注册会计师取得了2013年12月31日的应收账款明细表,并于2014年1月15日采用肯定式回函方式对所有重要客户寄发了询证函。
陈继注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下:
异常情况
函证编号
客户
函证金额
(元)
回函日期
回函内容
(1)
22
甲
300000
2014.01.18
购买Y公司300000元存货属实,款项已于2013年12月25日用支票付讫。
(2)
56
乙
500000
2014.01.19
产品质量不符合要求,根据购货合同,已于2013年12月28日将货物退回
(3)
64
丙
640000
2014.01.20
2013年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元,尚未销售。
(4)
82
丁
900000
(贷方)
2014.01.22
采用按预收账款方式购货900000元,根据购货合同,已于2013年12月25日预收了900000元。
(5)
134
戊
60000
地址错误
邮局退回
(6)
166
己
200000
2014.01.28
从未收到Y销售给本公司的货物
要求:
针对以上异常情况,指出注册会计师应分别实施哪些审计程序。
【答案】
(1)应当检查2013年12月及2014年1月的银行对账单和银行存款日记账,确定该存货收妥入账的日期,以确定Y公司是否存在跨期入账的现象并提请调整。
(2)应当检查销售退回的有关文件,检查退回货物的入库单,以确认货物是否已退回及退回入库的日期并提请调整。
(3)应当检查与丙公司的货物代销合同和代销清单,以确认货物发出是否能够确认应收账款。
(4)应当检查与丁公司的销售合同;检查2013年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账,确定收到900000元的时间;审计被审计单位营业收入、应收账款(或预收账款)确认的正确性,必要时提请审计调整。
(5)应当尽可能查证正确地址再次函证,如果没有结果,再执行替代审计程序,如检查与销售有关的文件(包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等),以确认应收账款是否存在。
(6)可能存在着虚构销售,执行替代审计程序,如检查与销售有关的文件(包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等),以确认销售是否真实发生。
此题就是P182例题1的加强版,再次印证了书上例题大家必须高度重视
3.应收账款的审计目标和实质性程序
应收账款的相关认定
审计目标
审计程序
存在
应收账款是否存在
(1)向客户函证
(2检查销售合同、销售发票和发
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