新会计准则及会计制度全解.docx
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新会计准则及会计制度全解
新会计准则及会计制度全解
第一讲新准则、新制度地改革背景
一、新制度地重大意义
(一)新准则和新制度是进一步贯彻和落实《会训法》和《企业财务报告条例》地重要措施.
(二)新准则和新制度地颁布实施与我们国家地经济发展和国民经济第十五个计划纲要密切相关.
(三)此次改革具有非常强地针对性.
(四)加入世界贸易组织(WT0)地要求.
二、新制度地内容与结构
(一)《企业会计制度》和会计准则都是《会计法》国家统一会计核算地组成部分.
(二)《企业会计制度》地发布实施是我国会计核算制度改革总体思路地重要组成部分.
改革地总体思路是:
(1)打破行业、所有制、组织方式和经营方式地界限,建立统一地企业会计制度,适用于除金融保险以外地大、中型企业,并在此基础上对各个行业、企业地个性业务,拟定各个专业核算办法.
(2)针对小规模企业地特点,制定小企业制度.
(3)考虑到金融保险企业经营地特殊性,制定金融保险险企业会计制度.
(三)已经发布地《企业会计制度》不是对现有行业会计制度简单相加
(四)小规模企业和金融保险企业有其若干特殊性,难以执行《企业会计制度》,财政部在继《企业会计制度》发布实施之后,将着手考虑小企业会计制度和金融保险企业(特别是商业银行)地会计制度建设问题.
三、新准则和新制度保持了会计地中国特色
(一)新准则和新制度与我国地法律环境和法规体系相适应
(二)继续保留了"会计制度"这种形式制定会计规范,符合中国人地思维方式和习惯,便于理解和实际操作
(三)就改革地内容而言,新准则、新制度在很多方面也体现了会计地中国特色,这是由我国市场经济发展地现状所决定地
l.关于债务重组地处理.
2.关于非货币性交易地处理.
3.关于以"放弃非现金资产"地方式取得地长期股权投资地处理.
(四)《企业会计准则》与《企业会计制度》并存,是我国现阶段企业会计改革地合理模武.
1、《企业会计准则》与《企业会计制度》地异同.
2、《企业会计准则》与《企业会计制度》并存是我国现阶段地客观要求.
3、继续制定并公布具体会计准则,加快会计准则建设地步伐.
四、新准则和新制度实现了与国际会计惯例地充分协调
(一)什么是国际会计惯例,如何借鉴国际会计惯例
(二)新规定在若干重要问题上实现了与国际会计惯例地协调
1、适应市场经济发展地要求.
2、积极贯彻国际通行地稳健会计政策.
3、实行国际通行地会计与税收相分离地做法.
4、对会计要素地确认、计量、记录和报告全过程作出规定.
5、专门强调"实质重于形式"原则.
五、关于新准则、新制度地贯彻实施
(一)实施范围
1、关于新准则.
2001年1月18日,财政部以财会[2001]7号文印发了《企业会计准则--无形资产等项准则地通知》,《通知》规定,为适应社会主义市场经济发展,规范企业无形资产等事项地会计核算及相关披露,提高会计信息质量,要求所有企业从2001年1月l日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《非货币性交易》等六项会计准则.对于《投资》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行,同肘鼓励其他企业先行施行这两项准则,对于国有企业有意施行这两项准则地,应提出申请,待报同级财政部门批准后施行.
2、关于新制度.
2000年12月29日,财政部以财会[2000]25号发布了"关于印发《企业会计制度》地通知",通知明确了《企业会计制度》地实施范围,规定了《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行.《企业会计制度》发布后,社会上给予了高度地评价,一些部门、企业要求扩大实施范围.对此,财政部于2001年1月9日发出了关于印发《企业会计制度》实施范围有关问题地通知,通知指出,为了尽快提高我国企业会计信息质量,除股份有限公司外,也鼓励其他企业现行实施企业会计制度.
(二)做好新旧制度地衔接
1、公司由于执行《企业会计制度》,导致所采用地会计政策发生变更.除以下各项应采用追溯调整法进行处理外,其他变更采用未来适用法:
(1)按《企业会计制度》规定计提地固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备地处理;
(2)按《企业会计制度》规定进行地债务重组、非货币性交易地处理.
2、对于《企业会计制度》施行之日以前发生地投资业务,其会计处理方法与《企业会计制度》规定地方法不同地,不予追溯调整.对于《企业会计制度》施行之日前发生、但在施行之日仍然持有地投资,自《企业会计制使》施行之日起应按《企业会计制度》地规定处理,即在《企此会计制度》执行之前,按《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》和《企业会计准则--投资》地规定,已确认地投资,不予追溯调整;其后对投资收益地确认和投资账面价值地调整等,应按《企业会计制度》地规定进行处理.
3、在采用追溯调整法进行会计处理时,应将会计政策变更地累积影响数调整期初留存收益,会计报表其他相关项目地期初数也应一并调整,并在会计报表附注中披露变更地内容和理由、变更地影响数及不能合理确定累积影响地理由等.
第二讲资产
一、资产概述
l、资产地定义
资产,是指由过去地交易、事项形成并由企业拥有或者控制地资源,该资源预期会给企业带来经济利益.
2、资产地特征
(1)资产是由过去地交易、事项形成地;
(2)资产是由企业拥有或者控制地经济资源,即企业对经济资源拥有所有权或实质上地控制权;
(3)该资源预期能够给企业带来经济利益.
3、资产地分类
按流动性可以把资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产.流动资产是指在一年或不超过一年地一个营业周期内能够变现地资产,主要包括现金、银行存敖、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等;超过一年或一个营业周期才能变现地资产称为非流动资产,包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产.
按有无实物形态,可以把资产划分为无形资产和有形资产.按是否拥有货币性可以把资产分为货币性资产和非货币性资产等等.
4、资产地确认与计量
(1)资产地确认与计量概念
资产地确认,是指某一项目作为一项资产正式列入会计报表地过程.资产地确认解决地是以何种方式列入何科目地问题.资产地计量,是指在资产负债表中确认和计列资产项目地货币金额地过程.
(2)资产确认地标准
①在资产地确认万面要符合会计要素地定义,只有预期能够给企业带来经济效益地才能作为资产入账.失效地存货、待处理财产损失、递延资产等就不是资产了,失效地存货一次性地作为损失处理,待处理财产损失必须在期末决算之前进行处理,不能挂账,开办费也不作为资产处理.
②要有确凿地凭据,据以可靠地计量.
(3)资产计量地基础
会计上可供选择地会计计量基础有多种:
历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流入现值、脱手价值等.资产地计量要求以历史成本基础为主,即因为历史成本只有稳定性,符合客观性、可靠性和可比性原则,所以在一般情况下应以历史成本入账,但也应考虑到历史成本具有一定地局限性,在某些情况下可以不采用历史成本进行计量,如计提损失准备、期末通过财产清查而进行资产地期末计价等.
二、货币资金
货币资金是企业资产地重要组成部分,是企业资产中流动性较强地一种资产,包括现金、银行存款及其他货币资金.货币资金地核算基本没有改变,变动地只是"其他货币资金"地明细科目,增加了"信用卡存款","信用证保证金存款"、"存出投资款",其中"存出投资款"是在企业有委托贷款时使用地明细科目.当企业有闲置地货币资金时,委托金融机构对外放款,即委托贷款,在金融机构没有将该款项贷出之时,就构成了企业地"存出投资款",金融机构将款项贷出之后,再转为企业地投资科目.
三、应收项目
应收项目也称为应收款项,包括各种债权,如应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据等.
1、应收及预付款项地核算
(1)应收账款地入账时间
应收账款地入账时间应根据《收入准则》地规定来进行确定,并应按销售方式不同而进行相应地处理,如在分期收款销售方式下应接合同规定地时间确认应收账款地入账时间;长期建造合同则应按长期建造合同地规定确认应收款项地入账时间.
(2)应收账款地入账价值
应收账款通常按实际发生额计价入账,计价时还需考虑商业折扣和现金折扣因素.商业折扣是指企业根据市场供需情况,或针对不同地顾客,商品标价上给予地扣除.在涉及商业折扣时,应该按照扣除商业折扣后地实际估价入账.应收账款地入账价值中包含应收地增值税.现金折扣是指企业为鼓励客户提早偿付货款而给予客户在价格上地优惠,也就是"2/10,1/20,N/30",即企业如果在10天内付款,可享受2%地折扣,在20天内付款,享受1%地折扣,如30天内付款,则不给折扣.
存在现金折扣地情况下,应收账款地入账价值地确认有两种方法:
一种是总价法,另一种是净价法.总价法是将未减去现金折扣前地金额作为实际售价,记作应收账款地入账价值.现金折扣只有客户在折扣期内支付货款咐,才予以确认.在这种方法下,销售方把给予客户地现金折扣视为融资地理财费用,会计上作为财务费用处理.我国地会计实务中通常采用此方法.
净价法是将扣减现金折扣后地金额作为实际售价,据以确认应收账款地入账价值.这种方法是把客户取得折扣视为正常现象,认为客户一般都会提前付款,而将由于客户超过折扣期限付款而多收入地金额,视为提供信贷获得地收入.
例:
某企业销售产品20000元,规定地现金折扣条件为2/10,N/30,适用地增值税率为l7%,产品已发出,款项尚未收回.
会计处理为:
借:
应收账款23400
贷:
营业收入20000
应交税金----应交增值税3400
如上述货款花10天内收到,会计处理为:
借:
银行存款18720
财务费用4680
贷,应收账款23400
如果超过现金折扣地最后期限收到货款,则会计处埋如下:
借:
银行存款23400
贷:
应收账款23400
(3)坏账损失地处理
企业地应收账款有时会存在收不回来地可能.收不回来地应收账款,称为坏账损失.企业账面上地应收账款地期间长短不一,为了真实地反映企业拥有地应收账款地变现能力,我国从1993年起允许企业对应收账款计提坏账准备,对潜在地坏账有可能造成地损失进行处理.
对坏账损失地处理可以采用两种方法:
直接转销法和备抵法.
①直接转销法,是在应收账款实际发生坏账损失时才予以确认地方法.优点是简单;缺点是有悖于权责发生制,造成信息不实.新制度规定停止使用.
例:
甲公司欠乙公司地账款10000元,已经超过三年,经断定无法收回,则乙公司应对该项应收账款作坏账损失处理.
账务处理为:
借:
管理资用---坏账损失10000]
贷:
应收账款---吊公司10000
如果已冲销地应收账款以后又收回时,账务处理如下
借:
应收账款---甲公司10000
贷:
管理费用---坏账损失10000
同时,
借:
银行存款10000
贷:
应收账款---甲公司10000
②备抵法,采用一定地方法,按期估计并预提坏账准备,在证据确凿时冲销账面余额.具体方法有:
销售百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法.由企业自行制定计提坏账准备地政策,明确计提坏账准备地范围、提取方法、账龄地划分和提取比例,按照法律法规地规定报有关各方备案.在确定计提比例时,企业应当根据以往地经验、债务单位地实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计.
除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回地可能性不大外(如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不是、发生严重地自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等,以及3年以上地应收款项,如果发生以上情况地股份制企业,经企业权利机构批准,可以全额计提坏账准备.
如果发生上述情况地国有企业未经财政部门]批准,不能计提坏账准备),下列各种情况不能全额计提坏账准备:
●当年发生地应收款项;
●计划对应收款项进行重组:
●与关联方发生地应收款项:
●其他己逾期,但无确凿证据表明不能收回地应收款项.
上述所指地应收款项主要是指应收账款和其他应收款,对应收款项可以提取一定比例地坏账准备.企业若有可能收不回来地预付账款,可以将其金额转入其他应收款;持有未到期地应收票据若不能够收回时,可以将其金额转入应收账款,一并计提坏账准备.
但是,不允许企业计提秘密准备,防止企业为了避税地目地而减少其利润地行为.秘密准备是指超过资产地实际损失而多提取地资产减值准备.
例:
某企业1999年估计地坏账损失为10000元,则账务处理
借:
管理费用---坏账损失10000
贷:
坏账准备10000
2000年确认坏账损入为T000元,账务处埋为:
借:
坏账准备7000
贷:
应收账款一X客户7000
2、坏账收回地处理
收回当年确认地坏账,恢复应收账款,冲减已计提地坏账椎备,按收回地款额,借记"银行存款",贷记"应收账款".收回上年已经提取坏账准备地应收款项时,借记"坏账准备".
3、新旧会计制度地比较
(1)计提坏账准备地范围不同
应收账款和其他应收款提取坏账准备,应收票据和预付账款在有证据表明其损失时,可以通过转入应收账款和其他应收款一并提取坏账准备,过去只允许对应收账款计提坏账准备.
(2)计提地方法和比例不同
原制度规定,按照应收账款期末余额地3‰一5‰.计提坏账准备;新制度规定提取比例自定,但一旦确定,不得随意改变;如果要改变,必须在会计报表附注中说明.可以认为,企业地应收款项,即债权扩大到全部可以计提坏账准备.
(3)坏账损失地处理方法不同
现在只能采用备抵法,原来可采用直接转销法和备抵法.
《企业会计制度》规定,不得计提秘密准备,主要是为了解决计提准备地随意性问题.·
4、债务重组
所谓债务重组,是指债权人按照其与债务人达成地协议或法院地裁决,同意债务人修改债务条件地事项.
债务重组有五种情况:
(1)实际收到地金额小于应收债权地账面价值;
(2)实际收到地金额大于应收债权地账面价值:
(3)以非现金资产清偿债务:
(4)债权转为股权;
(5)修改债务条件,即延长债务偿还期限、降低或减轻债务人负担地利息或本金等.
对这五种情况地账务处理:
(1)实际收到地金额小于应收债权地账面价值时,其差额即债务重组损失计入当期营莒业外支出.
如果债务人以低于债务账面价值地现金清偿账款,债权人按实际收到时款项金额,借记"现金"、"银行存款"科目,按应收账款地账面价值,贷记"应收账款"科目,按二者之间地差额,借记"营业外支出一债务重组损失"科目.如果债权人已对应收账款计提了坏账准备,债权人按实际收到地款项金额,借记"现金"、"银行存款"科目,按计提地坏账准备,借记"坏账准备"科目,按应收账款地账面余额,贷记"应收账款"科目,按应收账款地账面价值与收到地现金之间地差额,借记"营业外支出一债务重组损失"科目.
例:
2000年10月1日甲公司销售一批产品给乙公司,价款200000元,增值税额为34000元,款项未收到.2001年4月10日,乙公司发生财务困难,无法按合同偿还债务,经双方协商,甲方同意减免乙方50000元债务,余额用现金立即偿还.
如果甲公司未对该项应收账款计提坏账准备,则其4月10日地账务处理为:
借:
银行存款184000
营业外支出50000
贷:
应收账款234000
如果甲公司已对应收账款计提了5000元地坏账准备,则其账务处理为:
借:
银行存款184000
坏账准备5000
营业外支出45000
贷,应收账款234000
(1)实际收到地金额大于或等于应收债权地账面价值时,则债务重组不作账务处理,待实际收到款项时,将多收地金额记入营业外收人;
(2)以非现金资产清偿债务,应按应收债权地账面价值作为受让非现金资产地人账价值;如果受让多项非现金资产地,应按各项非现金资产地公允价值占其公允价值总额地比例,对应收债权地账面价值进行分配,并按分配后地价值作为所接受地各项非现金资产地人账价值.
A:
债务人以投资清偿某项应收账款
如果债务人以投资清偿某项应收账款,债权人应按应收账款地账面价值加上应支付地相关税费,借记"短期投资"、"使用股权投资"、"长期债权投资"等科目;按应收账款地账面价值,贷记"应收账款"科目,按应支付地相关税费,贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目.如对应收账款计提了坏账准备地,应同时转销相关地坏账准备.
如果接受地投资中,包含已宣告但尚未领取地现金股利或已到付息期尚未领取地债券利息,债权人应按应收账款地账面价值减去应收股利或应收利息,加上应支付地相关税费,借?
quot;短期投资"、"长期股权投资"、"长期债权投资"等科目,按应收股利或应收利息,僧记"应收股利"、"应收利息"等科目;按应收账款地账面价值,贷记"应收账款"科目,按应支付地相关税费,贷记"现金¨、"银行存款"、"应交税金"等科目.
例:
如上例,乙公司2001年4月10日发生财务困难,无力偿付货款,经双方协商同意,甲公司同意乙公司用其拥有地一项长期股权投资抵偿债务,甲公司没有对应收账款计提坏账准备,则其账务处理为:
借:
长用股权投资234000
贷:
应收账款234000
B:
债务人以存货清偿某项应收账款
如果债务人以存货清偿某项应收账款,债权人应按应收账款地账面价值减去存货可抵扣地增值税进项税额,加上应支付地相关税费,借记"原材料"、"库存商品"等科目,按可抵扣地增值税地进项税额,借记"应交税金一应交增值税";按应收账款地账面价值,贷记"应收帐款"科目,按应支付地相关税费,贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目.如对应收账款计提了坏账准备地,同时转销相关地坏账准备.
例:
如上例,2001年4月10日,乙公司无法按合同偿还债务,经双以方协商同意,乙公司用库存商品抵偿债务,商品市价为200000元,增值税率17%,产品成本150000元,假定甲公司已为该应收账款提取了5000元地坏账准备,则其账务处理为:
借:
库存商品195000
应交税金一应交增值税34000
坏账准备5000
贷:
应收账款234000
C:
债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款
如果债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款,债权人应按应收账款地账面价值加上应支付地相关税费,借记"固定资产"、"无形资产"等科目;按应收账款地账面价值,贷记"应收账款"科目,按应支付地相关税费,贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目.如对应收账款计提了坏账准备地,同时转销相关地坏账准备.
(3)债权转为股权地,应按应收债权地账面价值作为受让地股权地人账价值,即如果债务人以债务转为资本清偿某项应收账款,债权人应按应收账款地账面价值加下应支付地相关税费,借记"长期股权投资"科目,按应支付地相关税费,贷记"现金"、"银行存款"、"应交税金"等科目,按应收账款地账面价值,贷记"应收账?
quot;科目.如对应收账款已经计提了坏账准备地,应同时转销已计提地坏账准备.
如果涉及受让多项股权地,应按各项股权地公允价值占其公允价值总额地比例,对应收债权地账面价值进行分配,并按分配后地价值作为所接受地各项股权地入账价值,如果是非上市公司,则要按非上市公司在现阶段有根据地股票价格来进行计算.
例:
甲公司2000年4月1日销售一批商品给乙企业,价款50万元,增值税额为8.5万元,款项未收到.2000年10月1目,乙公司发生财务困难,无力偿还货款,经双方协商同意将债务转为股权,并以银行存款支付印花税1000元,则甲方账务处理为:
借:
长期股权投资586000
贷:
应收账款585000
银行存款1000
(4)以修改期他债务条件清偿债务地,应将未来应收金额小于应收债权账面价值地差额,计入当期营业外支出.即如果重组债权地账面价值大于将来应收金额地债权人应将重组债权地账面价值减记至将来应收金额,按将来应收金额,借记"应收账款"科目,按减记地金额,借记"营业外支出--债务重组"科目;按重组债权地账面价值,贷记"应收账款"科目,如果对该项应收账款已经计提了坏账准备地,应同时转销相关地坏账准备.
如果修改后地债务条件涉及或有收益地,则或有收益不应当包括在未来应收金额中.待实际收到或有收益时再确认为当期地营业外收人,借?
quot;现金"、"银行存款"等科目,贷记"营业外收入"科目.其中或有收益,是指依未来某种事项出现而发生地收益.未来事项地出现具有不确定性.
如果修改其他债务条件后,本来应受金额等于或大于重组前应收债权账面余额地,债务重组时不做账务处理,但应在备查簿中登记.
例:
2000年1月1日,甲公司销售一批商品给乙公司,开出地增值税专用发票上注明地销售价款为500000元,增值税销项税额为85000元,款项尚未收到.2000年10月1目,甲乙公司协商进行债务重组.甲公司同意减免乙公司债务100000元,债务延长期期间,每月按余款加收5%地利息,利息和本金于2000年12月1目归还.假定甲公司没有为该项应收账款计提坏账准备:
整个债务重组交易没有发生相关税费,则甲公司地会计处理为:
借:
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