会计从业资格考试会计基础复习要点厦门想下载财经法规方面的复习文档请上本人百度空间.docx
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会计资格考试‘会计基础’复习文档(厦门)
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根据厦门市会计从业资格考试丛书【会计基础】第二版课本编辑的(第二版与其他版本的会计基础课本差异不大,可以放心下载使用)
该文档编辑内容:
是根据【会计基础】课本的重要学习内容进行编制,而不是纯粹的纲要性总结
有‘▲’标志的同学们要重点学习理解
有些内容很重要,但是比较容易理解,所以在这就不做编辑归纳
该文档可能有些文字上的问题请见谅
若学习要点编辑有什么问题,欢迎到XX空间留言
…………………………………………………………………………编辑人:
SWINGQ
会计基础
第一章、总论
①会计概念:
以货币为计量单位,反映和监督一个单位的经济活动的一种经济管理工作
[所以只有以货币表现的经济活动,才是会计核算的内容]
②会计的基本职能:
核算\反映:
最基本职能,贯穿整个经济活动的全过程[环节:
确认、计量、记录、报告]
监督:
是会计核算质量的保证[范围:
合法性、合理性、真实性]
③资金运动:
资金投入、资金运转,资金退出
工业企业的资金运动:
资金投入、资金循环与周转[包括:
供应过程、生产过程、销售过程]、资金退出
④会计的基本前提:
会计主体[法律主体可以作为会计主体,但会计主体不一定是法律主体]
持续经营
会计分期[我国会计年度采用公历制]
货币计量[会计核算中采用货币作为统一的计量单位,业务以外币为主的,但向国内编制会计报表应折算成人民币]
⑤会计核算的一般原则13点11:
真实性、实质重于形式[融资租赁]、相关性[防止偷税、漏税]、一贯性[同一企业]、可比性[不同企业]、及时性、明晰性、权责发生制[不论款项是否收付,都应计入本期内。
收付实现制原则:
不看时间,只看钱是否收到为主]、配比性、历史成本性、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性[坏账准备]、重要性
⑥会计六大要素:
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
静态、表示财务状况动态、表示经营成果
⑦会计核算内容7点26:
款项和有价证券的收付[流动性最强的资产]\财务的收发、增减和使用\债权、债务的发生和结算\资本的增减\收入、支出、费用、成本的计算\财务成果的计算和处理\需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
⑧会计核算的方法7点29:
设置账户、复式记账法、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计价、财产清查、编制财务会计报告
⑨会计核算的要求6点32
补充练习
1留存收益包括:
盈余公积和未分配利润
2会计方法:
会计核算、会计决策、会计检查
第二章、会计科目
①会计科目:
是复式记账法和编制记账凭证的基础,会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
②会计科目设置的原则:
合法性、相关性、实用性
③会计账户和会计科目区别:
会计科目只是账户的名称,会计账户是有格式结构的
④会计账户分为5类53:
资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类、
⑤盘存账户:
用来核算现金、银行存款和各项实物资产的增减变动及其实存数的账户(现金、银行存款账户、固定资产账户、材料账户、库存商品账户)
集合分配账户:
用来汇集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户(制造费用账户)
成本计算账户:
用来核算经营过程中某一阶段所发生的全部费用,确定阶段各个成本计算对象实际成本账户(生产成本账户)
▲▲调整账户分3类64:
a备抵账户:
可分为资产备抵账户和权益备抵账户
(资产备抵账户中累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户、坏账准备账户是应收账款账户的备抵账户。
权益备抵账户中利润分配账户是本年利润账户的备抵账户)
b附加账户:
c备抵附加账户(‘材料成本差异’账户。
这类账户有备抵账户与附加账户的功能,但不能同时其作用,具体起什么作用,要看该账户的余额与被调整账户的余额方向,在同一方表示附加,相反表示备抵)
练习补充
1收入、费用期末无余额
2投资收益若是盈利要记贷方,亏损要记借方
3成本类包括:
生产成本、制造费用[也是属于资产类]
4利润年末无余额,平时可借可贷
5坏账准账户是应收账款的备抵账户
6备抵附加账户到底是发挥备抵作用还是附加作用取决于该账户余额是否与被调整账户的余额方向
7管理费用与投资收益属于同一类会计科目
8除‘现金’和‘银行存款’账户外,其他盘存账户的明细分类账应提供实物量和金额两种指标
9调整类账户包括:
坏账准备、累计折旧、利润分配、材料成本差异
第三章:
复式记账
(本课本的学习重点)
一、平行登记4点95:
依据相同(以相关的会计凭证为记账依据)、方向相同、期间相同(如同一月度,或季度等)、金额相同
二、货币资金:
现金(每笔现金的收支都应以审核无误的原始凭证来编制收款或付款凭证)
银行存款
其他货币资金
三、▲▲折扣:
①商业折扣:
对入账价值无影响,记账以实际销价为记账金额
公式=实际标价*(1—商业折扣)
②现金折扣:
为鼓励债务人在期限内还款,而提供的折扣
折扣/还款期限可写成2/10、1/20(2/1表示在1~10天内还款,可享受2%折扣)
公式=实际标价—(实际标价*折扣数)
现金折扣后记账的金额出现两种计价方式:
总价法和净价法,在折扣金额上会计把它作为财务费用来处理(我国现行的是总价法)
例:
购货方会计处理是
借:
应付账款或应付票据
贷:
银行存款
财务费用(现金折扣)
销货方会计处理是
借:
银行存款
财务费用(现金折扣)
贷:
应收账款或应收票据
③销售折扣:
若有销售折扣,企业的入账金额应是销售折扣后的金额
四、▲▲票据
①应收票据属于商业汇票,付款最长不超过6个月
②商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票
③带息票据日期算法:
算头不算尾,算尾不算头,头尾都算再减一
例:
票据签发为9.1日,28天到期,则到期日为9.29
④带息票据会计分录(利息在会计中通常作为财务费用处理,年利率按360天和12个月算)
▲▲例:
票据票面价值1000,计提票据利息金额为125元
借:
应收票据125
贷:
财务费用125
到期收回所有款项(票面价值+利息)
借:
银行存款1125
贷:
应收票据1000
财务费用125
到期收不回所有有款项
借:
应收账款1125
贷:
应收票据1000
财务费用125
不带息票据会计分录:
详见113
⑤贴现利息票据算法,会计分录
1票据到期时的价值=票面价值+票面价值*票面利率/12*月数(该算法是考虑本身票面具有票面利率时,有的票据不具有票面利息)
2票据的贴现天数:
到银行贴现那天算起到票据到期的日子(如:
4月8日,期限为4个月(8月8号到期),假如是7.21到银行贴现,票据贴现的天数=7.21号到8.8号的天数为18天,具体算法前面已经提到了)
3贴现利息=票据到期时的价值*贴现利率/360*票据的贴现天数
4贴现净额=票据到期时的价值—贴现利息
补:
在算票据时用到的是票面利率
在算贴现时间时用到的年利率(也就是贴现利率)
▲▲例:
贴先后收到所欠的款项:
详见113
借:
银行存款(贴现净额)
贷:
应收票据
财务费用
⑥存货
1存货的确认:
通常以是否拥有所有权作为判断标准
2存货的计价:
实际成本发和计划成本法(本章学习的是实际成本法)
实际成本法计价4种116:
(重点学习加权平均法)
先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法
▲▲▲加权平均法公式3步116:
加权平均单价等于:
期初结存存货实际成本+本期结存存货实际成本
期初结存存货数量+本期结存存货数量
本期发出存货实际成本=本期发出存货数量*加权平均单价
期末结存存货实际成本=期末结存存货数量*加权平均单价
⑦固定资产折旧计提方法
会计分录:
借记制造费用、管理费用、其他业务支出等科目(在后一般要加上明细科目‘折旧费’如:
借:
制造费用—折旧费),贷方记累计折旧
▲▲▲折旧计价公式124:
年折旧率={(1-预计净残值率)/预计使用年限}*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=月折旧率*固定资产原值
⑧▲▲▲固定资产清理会计分录126:
首先要知道固定资产费用,固定资产清理、累计折旧(固定资产=固定资产清理+累计折旧)
1出售、报废的固定资产转入清理
借:
固定资产清理
累计折旧
贷:
固定资产
2支付清理费用(清理时发生的费用)
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
3计提应交营业税(该税=固定资产折旧后实际卖的价值*该税税率)
借:
固定资产清理
贷:
应交税金—应交营业税
4应计保险公司赔偿
借:
其他应收款—保险公司
贷:
固定资产清理
5清理完毕后收到的款项
借:
银行存款
贷:
固定资产清理
6结转固定资产清理后的净损益(结转前先算清净损益,净损益公式如下。
结转时通常以营业外收入处理,后再加明细科目‘处理固定资产收益’如:
营业外收入—处理固定资产收益)
A公式:
清理后的净损益值=固定资产折旧后实际卖的价值—固定资产折旧后预计的价值—清理时产生的费用—税金+保险赔偿金(等到正数值表示收益,负数表示损失)
B1收益时的会计分录:
借:
固定定资产清理
贷:
营业外收入—处理固定资产净收益
B2损失时的会计分录
借:
营业外支出—处理固定资产净损失
贷:
固定定资产清理
⑨借款利(借款利息属于财务费用)
1-1确认利息的金额时会计分录为:
借:
财务费用
贷:
应付利息
1-2支付利息时会计分录为:
借:
应付利息
贷:
银行存款|现金
2-1若要对它进行定期性的利息预提,会计分录为:
借:
财务费用
贷:
预提费用
2-2到期后本金和利息一起还清会计分录:
为:
借:
短期借款
预提费用(前面已经预提过的利息)
财务费用(预提利息以外的利息,公式=到期利息—预提费用)
贷:
银行存款
例:
以存款支付短期借款100000和利息2000,,其中4月和5月的利息已预提1500
借:
短期借款100000
预提费用1500
财务费用(利息2000—预提费用1500)500
贷:
银行存款102000
⑩生产成本
生产成本是成本类账户,增加记借方
若产成品已完工入库,会计分录:
先计算出生产产品时所发生的所有生产成本费用的和(也就是产品成本)
借:
库存商品(金额及时前面计算的产品成本和)
贷:
生产成本(金额同上)
⑾利润:
年终企业应将‘本年利润’科目的累计余额转入‘利润分配—未分配利润’,年终结转后无余额,平常是可以有余额
1利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额
2净利润=利润总额—所得税
3收入与收益结转后的本年利润—成本、费用、支出和所得税结转后的本年利润=本年利润年末余额(这时一种通俗的理解方式)
⑿实收资本:
收到投资就按实收资本来处理,增加记贷方
实收资本有增加也有减资,减资一般有两种情况:
一种资本过剩、一种亏损
亏损的会计分录:
借:
实收资本
贷:
利润分配—未分配利润
注:
课本P138练习题是关于利润分配的具体分配情况的会计分录,考生需要看下
练习补充
1.93年规定7月1日起我国境内所有企业一律采用借贷记账法,98年规定了行政企事业单位也采用该方法
2会计等式是记账的基础和主要依据
3成本类账户减少记贷方(即期末结转到本年利润账户),期末结转后五余额
收入、收益类账户减少记借方(即期末结转到本年利润账户)期末结转后五余额
4为了总括和反映企业银行存款的收支结存情况,企业应设置‘银行存款’总账进行核算,月末余额在借方表示结余数额
5在工业企业中,为外单位加工或修理的代制品完工入库后,也视为库存商品来核算于管理
6累计折旧:
是固定资产的备抵科目,是资产类账户,但是其增加记贷方,减少记借方,
7制造费用期末一般是无余额,发生的无法直接判断属于哪个产品的间接费用,先在制造费用中归集后再转入生产成本
8应收票据是企业持有的商业汇票,按票据面值计价入账
9在没特殊说明的情况下,商业汇票中都会包含增值税金额
会计分录会计科目
分录现象4种:
资产于权益同时增加、或同时减少
资产内部有增有减、总额不变
权益内部有增有减、总额不变
会计科目:
1实收资本---收到投资,增加记贷方
固定资产---购入不需要安装的设备,以固定资产处理。
固定资产的入账价值包括固定资产的运费,安装费,税费等
在建工程---购入需要安装的设备,以在建工程来处理,记在借方,入账价值跟固定资产算法一样
无形资产---专利权
2▲其他业务收入---变卖材料
其他业务支出---销售部外销
3▲营业外收入---一锤子买卖(如变卖设备不包括材料)
主营业收入---库存商品、产成品
4▲其他应付款---包装物押金
5▲现金---现金支票
6▲银行存款---转账支票、垫付的运杂费(运杂费属于材料或固定资产)
7▲应收票据---在无法收回的情况下,其金额要转入‘应收账款’(应付票据也是如此)
8▲应付账款---托收承付方式进货,发票账单尚未收到,这时应在贷方记入应付账款
9应交税金---包括应交城建税
其他应缴税金---教育费税金
10暂估的账款:
属于明细科目
例:
暂估应付账款
A:
本月材料进库了,但是购买材料的发票未到,导致款项无法支付结算给对方,就按暂估来做分录
借:
材料金额
贷:
应付账款—暂估应付账款金额
B:
到下月必须把上月的原暂估价冲销掉,用红字冲销
借:
材料金额
贷:
应付账款—暂估应付账款金额
作业中通常不用红字书写,这时就把金额用方框框起来代表红字冲销
借:
材料金额
贷:
应付账款—暂估应付账款金额
C:
若发票收到,款项支付结算完了,又有增值税
借:
材料金额
应交税金—应交增值税(进项税)金额
贷:
银行存款金额
10其他应收款---预借给员工的差旅费
管理费用---员工正式报销时的用的差旅费、办公用品部门费用等
例:
小王交回差旅费余款100元(原借250元,报销150)
借:
现金100
管理费用150
贷:
其他应收账款—小王250
备用金:
该名称不是会计科目,记账时作为明细二级以上科目,一般跟在其他应收\付账款后面(如:
借\贷:
其他应收\付款—备用金).定额备用金是不可以冲减的
7
注:
1买卖货物采用‘账款’,不存在买卖货物就用‘款’
2销项税和收入记在同一方,服务行业是营业税
看:
148核算题
(一)中的1.3.6
149核算题(三)中的1.5.6.7(▲)
150所有核算题
第四章;会计凭证
会计凭证种类:
原始[登帐的间接依据],记账[根据原始凭证归类填制的,直接依据]
一、原始凭证:
①原始凭证分类:
㈠来源不同:
自制[收料单、领料单、限额领料单等]
外来[外来的凭证是一次性的]
㈡填制手续和内容不同:
一次凭证[领料单、借款单、大部分的自制凭证都是一次性]
累计凭证[限额领料单]
汇总原始凭证[发料汇总表、收货汇总表、差旅费报销单等]
记账编制凭证[是会计人员编制的,制造费用分配表]
㈢按格式不同:
通用原始凭证和专用原始凭证[单位自己印制的,在一定范围内使用]
②原始凭证的核查内容:
真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性
二、记账凭证
①分类:
㈠按内容分:
收款凭证[用于记录现金和银行存款收入业务]
付款凭证[用于记录现金和银行的付款业务]
转账凭证[不涉及现金,银行业务的凭证]
补:
以上三种都属于复式记账凭证。
只有加盖‘收讫和付讫’的收或付款凭证才能作为记账依据
㈡按填制方式:
复式记账凭证和单式记账凭证
㈢记账凭证的基本要求:
1每月最后一张记账凭证的编号旁要加注明‘全’字以免凭证散失
2▲▲174发现错误应当重新填制,已登记入账的在当年内发现错误可用红字填写一张相同凭证,在摘要栏写明注‘销某年某月某日’的字样,在用蓝字填写一张新的,注明‘订正某年某月某日’字样
㈣记账凭证的编制方法:
▲▲对于现金与银行存款之间,为避免重复记账,一般只编制付款凭证
三、会计凭证的传递和保管
①会计凭证的保管:
是指会计凭证记账后整理、装订、归档和存档工作
保管的方法:
装订成册
封面注明张数,单位名称、起始的时间,拟定人员
会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证
原始凭证较多的可单独装订
装订成册的会计凭证在年终时暂由单位会计部门指定专人保管一年
期满销毁时必须开裂清单,未了的原始凭证不得销毁,必须单独抽出立卷,保管到了事为止
②会计凭证的传递:
传递的内容包括凭证传递的程序和各环节停留的时间
练习补充
1会计科目不是原始凭证的内容是记账凭证的内容
2原始凭证文字有误,用红字注销,金额错误须重开
3用于结转的记账凭证可以不符原始凭证
4企业保管原始凭证、记账凭证、汇总凭证的保管期限为15年
5影响会计凭证的因素:
企业生产组织的特点\企业经济业务事项的内容\企业管理要求
注:
1人民币符号:
¥
2阿拉伯数字大写:
壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿
3大写金额后面是整的要写‘整或正’有分不用写‘整或正’
例:
¥1008.00元大写‘人民币壹仟零捌元整(正)’
第五章、会计账簿
一、账簿、账户
①概念:
由一定格式帐页组成,经审核的会计凭证为依据全面连续的记录经济业务的簿籍
②会计账簿和账户关系:
账户存在于账簿之中,账户是真实内容,账簿是外在形式
③账簿分类:
㈠按用途:
1序时账簿[现金日记账和银行存款日记账]2点201:
1普通日记账和2特种日记账
2分类账簿
㈡按帐页格式分类205:
两栏式[日记账]
三栏式[特种日记账、总分类账]
多栏式[收入、成本、费用、利润]
数量金额式账簿[]材料、库存商品、产成品]
㈢按外形特征分类:
订本账[总分类账、现金日记账、银行存款日记账]
活页账[各种明细分类账]
卡片账[固定资产核算。
便于登记累计折旧的情况]
⑤会计账簿的基本内容:
封面、扉页、帐页
⑥▲▲账簿记账规则:
㈠书写完整
㈡登帐记号[记账后要在记账凭证上签名或盖章,记过帐的要打√]
㈢书写格式[书写文字和数字时要在上面留有适当空格,不要写满,一般占格的1/2,数字要登记在金额线内,没有角分的整数,应在后面写‘00’,也可以用符号‘—’代替,有角无分的,分位后要写0,不是整数的不可用‘—’代替]
㈣记账要用蓝色墨水或碳素墨水书写
㈤▲▲红笔的使用246:
结账、冲账、改错要使用红笔登帐外,其他不得使用红笔登帐,在会计中红字表示负数,在账簿钟使用红笔的6个情况如下:
1红字冲账,冲销错误记录
2在不设借贷等栏的多栏式帐页中,登记减少数
3在三栏式的余额栏前,,如未印明余额方向的,余额栏内登记负数余额
4结账划线[月结画单红线,年结画双红线]
5划线更正
6根据国家规定可以用红笔登记的其他会计记录
㈥连续登帐,不得跳页。
如无意中发现跳行,隔页现象,应在空行或空页处用红笔划线注销,或注明‘此页或此行空白’并由会计记账人员签字或盖章
㈦凡是需要结出余额的账户,结出余额后,应当在‘借或贷’栏内写明借或贷字样,没余额的账户,应写‘平’字,并在余额栏内‘—0—’表示
㈧每一帐页登记完毕结转时,应当结出本页的合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并自摘要栏内最后一行写明‘过此页’和下一页的第一行写明‘承前页’字样
㈨发现错账禁止刮擦,挖补
⑦日记账:
㈠现金日记账:
要采用外观是订本账,格式是三栏式或多栏式两种
㈡银行日记账:
三栏式或多栏式两种
⑧总分类账:
总账一般采用订本式,格式是三栏式或多栏式两种
⑨明细分类账格式:
三栏[适合于金额核算账户]、多栏、数量金额式[材料,库存]、横线登记式
二、对账,结账
①对账内容包括:
账证核对\账账核对\账实核对\账表核对[对账工作每年至少一次]
②结账:
1概念:
是指计算出各账户本期发生额和期末余额并座相互结转的工作
2▲▲▲结平损益类账户252:
在会计期末,主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业收入等收入类科目结转道‘本年利润’的贷方,主营业务成本、主营业务税金及附加,其他业务支出,营业费用、财务费用、管理费用、营业外支出等成本科目结转道本年利润的借方,最后在将‘本年利润’的借方或贷方结转道利润分配——未分配利润
补:
会计科目是帐户的名称
练习补充
1备查账簿,辅助账是企业根据需要设置的账簿
2备查账户一般不根据记账凭证记账
3年终了,会计账簿占有本单位财务会计部门保管1年
第六章、账务处理
①概念267:
简--是会计凭证、会计账薄、会计报表相结合的方式
②内容267:
凭证组织、账簿组织、记账程序(分为记账凭证记账程序、汇总记账凭证记账程序、科目汇总表记账程序)
③账务处理程序:
㈠▲▲记账凭证财务处理程序[最基本的]:
1凭证组织与账簿组织(采用收款凭证、付款凭证和转账凭证也可以采用通用格式的记账凭证)
2记账程序步骤271。
缺点:
工作量大,繁杂
优点:
适用于小规模经济业务,会计凭证少的单位
㈡汇总记账凭证财务处理程序:
1凭证组织与账簿组织(采用收款凭证、付款凭证和转账凭证不可以采用通用格式的记账凭证)
2汇总收款凭证步骤282
缺点:
是按每一贷方科目编制汇总转账凭证,因而不利于会计的日常核算,凭证较多,工作量大
优点:
适用于大规模,经济业务较多的公司
㈢科目汇总表财务处理程序[又称记账凭证汇总表财务处理程序]:
1凭证组织与账簿组织(只能采用借贷余三栏式,不能采用反应科目对应关系的多栏式)
2科目汇总表财务处理程序步骤292
缺点:
不能反映账户对应关系,不能揭示经济业务事项的详细内容,不便账目查对
优点:
减轻工作量、,可以做到试算平衡、方法易学易懂
补:
汇总装帐凭证指按照转账凭证钟每一贷方科目设置凭证
练习补充
1汇总记账凭证可分为:
汇总转账凭证、汇总付款凭证、汇总收款凭证
2记账凭证和方法是指从填制凭证、登记账簿到编制会计报表的工作程序和方法
3各种账物处理的主要区别在于总分类账的登记依据和方法不同
第七章、财产清查与会计档案管理
①财产清查:
货币资金、实物资产和往来账项的盘点或核对,查明账存数和实存数是否符合的一种方式
②账簿有误,账实不符原因:
㈠客观原因:
气候影响、技术原因
㈡主观原因:
收发错误[财产物资在数量质量上的错误]
保管不善[失职引发的残损、霉变]
记账错误[错账,重复登帐]
贪污盗窃[侵占企业财产]
③财产清查意义:
保证账实相符,使会计资料真实可靠\改进保管工作,保证财产安全\挖掘财产潜力,加速资金周转\促进企业遵守财经法规
一、财产清查种类
①按范围:
全面清查[1清查对象:
现金、存款、固定资产、库存、委托加工的等、应收应付预收预付等;2清查时间:
年终决算之前进行、单位撤资合并易主、核定资金定额或清查仓库时、破产清算时]
局部清查[1清查对象:
财产物资、库存商品;2清查时间:
贵重物品每月清查一次、库存现金每日清查、银行存款和借款至少每月同银行核对一次]
②按时间[不管定期或不定期它们的检查范围可以是全部清查,也可以是局部清查]
定期(一般在年末、季末、月末结账前)
不定期(也叫临时)定期
二、财产清查的方法
①货币资金清查方法[对象包括库存现金和银行存款]
库存现金:
清查是通过实地盘点的方法,,然后于现金日记账账面结存数相结对,盘点时出纳人员必须在场,发现问题出纳人员当场核实
银行存款:
采用银行核对账目方式来进行,若发现有误经更正后还有问题通常是未达账项造成
②实物清查的方法333[对象规定资产、原材料、在产品、产成品等具有实物形态]
确定财产物资账面结存数的方法:
永续盘存制[根据凭证来连续登记,是账上数。
优点:
了解财产物资的收发和结存数]
实
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