我国政府会计信息披露理论框架改革研究.docx
- 文档编号:10524193
- 上传时间:2023-02-17
- 格式:DOCX
- 页数:31
- 大小:106.90KB
我国政府会计信息披露理论框架改革研究.docx
《我国政府会计信息披露理论框架改革研究.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《我国政府会计信息披露理论框架改革研究.docx(31页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
我国政府会计信息披露理论框架改革研究
关于学位论文原创性和使用授权的声明
本人所呈交的学位论文,是在导师指导下,独立进行科学研究所取得
的成果。
对在论文研究期间给予指导、帮助和做出重要贡献的个人或集体,
均在文中明确说明。
本声明的法律责任由本人承担。
本人完全了解山东农业大学有关保留和使用学位论文的规定,同意学
校保留和按要求向国家有关部门或机构送交论文纸质本和电子版,允许论
文被查阅和借阅。
本人授权山东农业大学可以将本学位论文的全部或部分
内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或其他复制手段保存
论文和汇编本学位论文,同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文
收录到《中国学位论文全文数据库》,并向社会公众提供信息服务。
保密论文在解密后应遵守此规定。
肖粕
论文作者签名:
导师签名:
目录
黜四
中文摘要?
..导论..
.问题的提出及选题的意义..
.国内外研究综述?
..
.研究方法与结构框架.本文的创新与不足之处?
政府会计信息披露的理论探源.新公共管理理论?
.委托.代理理论.公共受托责任理论
.财政透明度理论?
..
我国政府会计信息披露理论框架改革的必要性分析.我国政府会计信息披露理论框架改革的外部环境动因分析?
.我国政府会计信息披露理论框架改革的内部动因分析
我国政府会计信息披露目标和质量特征的设定?
.我国政府会计信息披露的目标选择.我国政府会计信息质量特征的设定我国政府会计信息披露主体的界定及处理基础的选择。
.我国政府会计信息披露主体的界定.我国政府会计处理基础的选择?
我国政府会计信息披露的内容与形式设定
.我国政府会计信息披露体系的构建.我国政府会计信息披露的形式和内容设置我国海南省政府会计改革试点案例分析?
.海南省政府会计改革的主要内容和理论框架?
.海南省政府会计改革取得的成效及对政府会计信息披露的影响.海南省政府会计改革的经验总结?
?
.
研究结论和建议?
?
.研究结论?
.
.建议?
。
参考文献?
?
。
致谢?
。
在读硕士期间取得的主要学术成就?
.?
?
.山东农业大学硕士学位论文
中文摘要
世纪年代末至今的多年间,在新公共管理运动
的推动下,世界各国的政府会计迎来了改革的黄金时期,尤其是以新西兰、澳大利亚、
英国、美国为代表的西方发达国家先后实旌了一系列以权责发生制的引入为主要标志的
政府会计改革,取得了巨大的成功。
通过研究这些国家政府会计改革的实践不难发现,
政府会计改革的主要目标在于全面系统地提供政府及其部门的财务状况和预算执行情
况等政府会计信息,为公共财政决策提供科学的依据,为考核政府及其部门公共治理效
能提供准确的绩效数据,从而帮助社会公众评估政府履行公共受托责任的情况。
只有将
政府会计信息进行科学、完整、及时地披露才能真正发挥出政府会计的功用。
随着我国
政府职能的转变和公共财政体系建设的不断深入,我国现行的政府会计信息披露已经不
能满足政府会计的目标要求,理论界和实务界要求对其进行改革的呼声日益高涨。
为此,
研究并构建我国政府会计信息披露的理论框架,为下一步我国政府会计信息披露制度的
建立提供理论依据成为目前我国政府会计理论研究的重要课题。
本文在对国内外研究文献进行梳理研究的基础上,基于新公共管理理论、委托一代
理理论、公共受托责任理论和财政透明度理论等相关理论,深入剖析我国现行政府会计
信息披露体系所存在的问题和改革的必要性,通过借鉴和吸收西方发达国家政府会计改
革的经验,提出我国政府会计信息披露理论框架的基本架构,并通过分析我国海南省试
点政府会计改革的案例,说明海南改革试点所依据的理论基础与本文的研究结论基本一
致,充分验证本文研究的可实践性。
本文共分八章,主要内容如下:
第一部分第章
提出问题,主要阐述选题的背景和意义、国内外研究综述、研究方法以及本文的创新与
不足等几个方面,明确研究的思路,其中重点阐述政府会计和政府会计信息披露理论框
架的定义,为下一步的研究奠定理论基础;第二部分第、章分析问题,通过探
源政府会计信息披露相关基础理论,分析我国政府会计信息披露理论框架存在的主要问
题、改革的环境动因以及改革的必要性,为下一步提出对策明确方向;第三部分第、
、章解决问题,在前文研究分析的基础上,从政府会计信息披露的目标、质量特征、
披露主体、处理基础、披露形式和内容、披露体系等方面构建我国新型政府会计信息披
露理论框架,试图为下一步政府会计信息披露准则的建立提供参考。
其中,提出构建包
括政府预算报告和政府财务报告的政府会计信息披露体系是本文的主要研究成果,具有
一定的前瞻性。
第四部分第章选取海南省试点权责发生制政府会计改革的案例,我国政府会计信息披露理论框架改革研究分析海南改革试点的具体措施和取得成效,最后得出结论海南改革试点所依据的理论基础与本文的研究结论基本一致,本文的研究具有实践性;第五部分第章总结本文研究的主要结论,并根据我国的实际情况,对我国政府会计信息披露下一步的改革提出几点建议。
关键词:
政府会计信息披露;政府预算报告;政府财务报告;权责发生制Ⅱ山东农业大学硕士学位论文,
.,.
,,.,,仃.,,
.,,
Ⅺ
.
.,.
.,
.,.
谢也
我国政府会计信息披露理论框架改革研究,
..,.
、.,,,,
,.,
.,..
.
:
;;
;
山东农业大学硕士学位论文
导论
.问题的提出及选题的意义
近年来,在“新公共管理运动”席卷全球的大背景下,我国提出要逐渐转变政府职能,
建立“透明政府”。
温家宝总理在年的《政府工作报告》中强调:
要坚持转变政府
职能,建立人民满意的服务型政府,坚持民主监督、法律监督、舆论监督,健全权力运
行制约和监督体系,让人民监督权力,让权力在阳光下运行。
政府的权力是人民赋予的,
政府的决策和落实离不开人民群众的广泛参与和监督。
为了保障公民和组织能依法、及
时地获取政府信息,我国年颁布了《中华人民共和国政府信息公开条例》,在政府
信息公开上迈出了一大步。
作为政府信息系统的重要组成部分,反映政府经济活动的政
府会计信息能否被及时、准确地进行披露受到越来越广泛的关注和重视,社会各界对政
府会计信息披露的广度和深度也提出了更高的要求。
作为政府会计信息的供给方,我国财政部门自世纪年代以来,开始了一系列
深化公共财政管理改革的措施,例如分税制、部门预算、国库集中收付制度、政府采购
制度以及收支两条线等。
但是,由于我国特殊的政治制度和传统的文化环境等多因素的
影响,我国政府会计信息披露还有许多不足,比如信息披露的目标定位单一、信息披露
的范围有限、报告信息不完整、缺乏统一的政府会计信息披露准则等。
另外,由于政府
会计信息披露制度不完善,缺乏对公共资金使用效果的有效监督和评价,导致我国政府
财务活动呈现出低效能的状态或存在腐败行为。
为了让公众清晰地了解政府的财政收支
和财务状况,有效地对政府做出绩效评价,我国政府正努力建立服务、责任、高效、廉
洁政府,以更好地履行对公众的公共受托责任。
因此,有必要对我国现行政府会计信息
披露体系进行改革,以适应总的政府改革的需要。
本文的研究意义;要对我国政府会计信息披露体系进行改革,首要任务是研究如何
制定我国政府会计信息披露的准则,因为只有制定健全的政府会计准则才能规范政府会
计实务行为,才能规范政府会计信息披露的程序。
在我国相关政府会计信息披露准则还
不完善的背景下,研究政府会计信息披露理论框架有很强的的理论意义和现实意义。
因
为完善的会计理论框架能够帮助会计准则制定机构制定具有内在一致性的会计准则。
完
整的和规范的政府会计信息披露理论框架能够为分析、评估和指导政府会计信息披露准
则的发展提供一个“规范性”的理论基础,并且节省准则制定的成本。
会计理论框架还有
一个重要的作用是有助于会计信息使用者理解政府会计和政府会计报告,加强政府会计筏国政府会计信息披露理论框架改革研究
和政府会计报告的有用性,并赢得人们的信任,这与旨在解除政府公共受托责任和为利
益相关者提供决策有用信息的政府会计信息披露正好切合。
理论框架可以增进会计信息
提供者和使用者之间的沟通,帮助使用者了解会计信息的含义、作用与局限性,据以作
出恰当的分析判断和正确的经济决策。
所以,研究政府会计信息披露的改革与完善有必
要先研究和构建政府会计信息披露的一个完整规范的理论框架。
.国内外研究综述
..关于预算会计和政府会计的界定及其关系的研究
...预算会计的界定
在现代会计中,预算会计是与企业会计相对应的另一个会计分支,应用于各级政府
部门、行政单位和各类非营利组织。
李建发指出:
通常,预算会计被定义为用
于核算和报告各级财政机关,各事业、行政单位预算收支情况和结果的一个会计分支。
张月玲认为:
预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方
法核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计。
李海波、刘学华
认为:
预算会计是以货币为主要计量单位,连续、系统、完整地核算和监督各级政府、
各级行政单位和各类事业单位的预算资金运动过程及其结果的专业会计。
在我国一
般的教科书中对预算会计这样定义:
预算会计是用于确认、计量、记录和报告为社会公
众和经济组织提供行政管理及社会服务等“公共物品”、不以营利为目的的政府单位和社
会团体及各类公共机构与公益事业单位的财务收支活动情况的会计系统。
在国际上对预
算会计还有一种更直白地表述:
用于追踪拨款和拨款使用的会计。
总之,预算会计是国
家财政预算管理的重要组成部分,是为国家预算管理服务的。
...政府会计的界定
美国会计学会在年发表的一份研究报告《论基本会计理论》中提出:
政府会
计是为使信息利用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过
程。
在德国,有学者认为政府会计是预算体系的附属物,它被用于记录预算拨款的用途,
其目标是与预算和法律保持一致,监督预算的执行,向议会报告财政收支的合法性,以
保证实际收支项目和预算收支相一致。
国际会计准则委员会将政府会计定义为用于确认、计量、记录和报告政府和事业单
位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。
还有一些西方国家将“政府会计”称为“公共部门会计”
或
山东农业大学硕士学位论文
“公共会计’等。
比如,法国在年月颁布的有关法律中这样表
述:
“公共会计记录行政部门国家、地方政府和行政事业单位的账目”,“公共会计
的目的是为能了解和控制预算和资金流动的步骤、财产状况、成本和年终结果。
公共会
计和企业会计一起构成国民会计的一部分。
”
丛树海认为:
政府会计根据政府政治经济的活动情况及其在资金上的反映,
以货币为计量单位,对其资金筹集、使用和结余,进行连续地、系统地、及时地记账、
算账和报账。
为国家预算管理和立法机构实施预算监督提供科学、有效的数据资料。
厦门大学的李建发教授在年出版的《政府会计论》一书是中国政府会计研究
领域第一部学术专著,为后来的学者研究政府会计提供了许多重要参考。
他在书中给政
府会计的定义是:
政府会计是用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共
事务和国家资源、国有资产,报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的
会计学分支。
李定清认为一个内容概括准确、文字表达清楚的政府会计概念,不仅要明
确其适用范围,还应体现会计的本质、目标、职能、对象和特点。
他将政府会计定义为:
政府会计是一个与企业会计具有同等地位的会计学分支,以政府预算管理为中心的宏观
管理信息系统和管理手段,核算、反映和监督中央及地方政府财政机关和行政单位业
务活动的营运情况,不以营利为目的,提供反映政府单位受托责任的会计信息,以使会
计信息使用者作出经济、社会和政治判断的会计体系。
从定义的高度概括的特性看,李
定清给出的政府会计的定义似乎概括性不强,但是它包含的内容却很丰富,几乎涵盖了
政府会计的地位、目标、职能、对象和特点等方面的内容,给其他学者定义政府会计提
供了较强的参考价值。
王雍君将政府会计定义为:
用以对公共部门的财政交易或事项进行记录与
计量,并将记录的结果报告给公共信息使用者的信息系统。
这一定义重点突出政府会计
的本质是一个信息系统,其主要目的是满足信息使用者对政府部门财务和预算信息的需
要。
政府会计通过向信息使用者提供相关、可靠和及时的信息,来满足其进行决策的需
要。
综上所述,我认为可以将政府会计界定为一个综合信息系统,用于确认、计量、记
录和报告广义政府受托管理的国家资源、国有资产及其进行的财政交易或事项,以此满
足政府会计信息使用者进行决策的信息需求和解除政府的公共受托责任。
...预算会计与政府会计的关系我国政府会计信息披露理论框架改革研究通过对大量研究预算会计和政府会计的文献的辨析,笔者发现,对预算会计和政府会计关系问题,现在大致形成以下三种观点:
观点一:
预算会计基本等同于政府会计。
刘学华认为:
我国使用的预算会计概念与西方国家使用的政府会计或政府与非营利组织会计并无实质性的不同,二者只是概念名称的差异。
观点二:
预算会计包括政府会计。
王庆成认为:
政府和事业单位会计从总的方面来看由政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计三部分组成,前两者可合并形成政府会计。
张月玲在王庆成研究的基础上提出自己的观点,她认为:
预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、国库会计、基建拨款会计和税收会计等,而将其中的财政总预算会计和行政单位会计合并可以称为政府会计。
分析发现,持有这种观点的学者主要是从“组织类型,’构造框架角度进行研究划分。
观点三:
政府会计包括预算会计。
目前大多数学者持有这种观点。
李建发在《政府会计论》中写到:
“政府会计的内容问题实际上是政府会计的对象问题”,可见,他将预算会计和政府会计进行区分的重要依据是二者会计对象的不同。
预算会计核算和监督的对象是预算收支活动,而政府会计核算和监督的对象是政府单位的整个财务活动,从“政府”这个层面上看,会计应当反映各级政府的一切财物、财政活动情况及其结果,即反映政府的财务状况、财务及财政活动的业绩和结果,而不应只局限于政府及政府单位的预算资金活动。
因此,李建发认为:
政府会计不仅要包括反映政府及政府单位的预算资金活动的预算会计,还应包括反映政府财务状况、财务及财政活动的业绩和结果的其他会计。
他在书中还建议:
“应该彻底改掉‘预算’会计的名称,采用政府及非盈利组织会计或政府会计的名称”。
王雍君指出:
政府会计是用以记录所有财政交易的信息系统,而预算会计只是用来记录支出周期各阶段所发生的财政交易信息。
所以他认为政府会计包括预算会计,预算会计是政府会计体系的重要分支。
张琦、程晓佳认为预算会计是政府会计的一个重要组成部分。
完整的政府会计系统至少应由反映政府预算信息的预算会计子系统与反映政府财务信息的财务会计子系统共同构成。
本文赞同第三种观点,认为政府会计包括预算会计,预算会计是政府会计的一个最山东农业大学硕士学位论文
重要分支。
政府的财务、财政活动除了组织预算收入和安排预算支出外,还有相当数量
的资本性投资支出形成国有资产,以及因政府的财务、财政活动形成的对内对外的债权
债务。
如果国有资产和政府的债权债务这些信息得不到真实、全面的反映,政府会计信
息使用者就无法了解和掌握整个政府资金运动的来龙去脉,就无法获得全面、系统、完
整的会计信息。
所以,政府会计不仅应当包括反映政府预算资金活动的政府预算会计,
还应当包括反映政府财务状况的政府财务会计。
..政府会计信息披露理论框架的界定
在界定理论框架之前我们首先来看“概念框架”的由来。
财务会计概念框架
简称最早来源于企业财务会计研究。
进入世纪年代以后,随着西方国家社会经济形势发生重大变化,企业会计原有的
许多会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展,财务会计实务中迫切需要建
立一套能适应新环境形势下的完整的和规范的会计理论结构框架用以指导会计准则
的制定和约束会计实务。
因此,自世纪年代中期以来,西方发达国家的会计职业
界纷纷开展对财务会计概念框架简称概念框架的研究。
美国、英国、加拿大、澳大
利亚等国家及国际会计准则委员会先后发表阐述概念框架的重要文件和报告。
其中,美
国财务会计准则委员会,简称的概念框架
是首创,也最为详尽,最具有代表性。
年发表一份重要文件《概念
框架项目的范围和含义》,认为‘慨念框架是一部章程,一套目标与相关联基本概念的连
贯体系。
”年对概念框架重新作了定义,认为它是目标与其相关联的基本概
念所组成的理论体系。
可见,概念框架实质上就是一个理论体系,着重研究财务会计准
则的理论依据。
因此,本文认为概念框架和理论框架意思相同,但为了和企业财务会计
概念框架进行区分,本文研究政府会计信息披露采用理论框架的称谓。
可以借鉴
对企业财务会计概念框架的定义来对政府会计信息披露理论框架进行定义:
政府会计信
息披露的理论框架是具有内在一致性的、按照一定逻辑组成的一系列的概念集合,是由
目标和相互关联的基本概念组成的逻辑严密的理论体系,是解决相关问题的理论依据。
政府会计信息披露的理论框架是由相互联系的要素构成的目标一致的、协调统一的理论
体系。
在我国众多研究者中,对于政府会计信息披露理论框架应包含的具体要素,存在一定
争议。
叶龙认为政府会计理论框架应以会计外环境为逻辑起点,以会计假设、会计
目标、会计对象、会计要素及其确认与计量、财务报告等五大要素为基本内容。
上海市我国政府会计信息披露理论框架改革研究预算会计研究会认为政府会计准则理论框架应对政府会计目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素及其确认与计量、政府会计准则制定和实施方式等重要理论问题进行规范和规定。
杨亚军主张将政府会计目标、包含会计主体的会计假设、会计信息质量特征、会计基础、会计要素及其确认与计量和财务报告体系作为政府会计理论框架的组成内容。
潘俊、陈志斌认为应该构筑一个“四位一体”的理论框架体系,具体包括目标、主体、载体和行为四个相互联系的方面。
综合上述几种代表性观点,本文认为应当从我国政府会计信息披露目标、会计信息的质量特征、会计信息披露主体、会计处理基础、会计信息披露的内容和形式包括会计要素和会计科目以及会计报告体系等方面入手来构建我国政府会计信息披露完整的理论框架。
..关于政府会计准则的研究美国有两个不同的政府会计准则制定委员会。
美国财务会计基金会下设的政府会计准则委员会,简称创建于年,负责个州和个地方政府的会计准则制定工作;年,美国财政部、管理与预算局和审计署达成协议,共同组建了联邦会计准则顾问委员会,简称统一制定联邦政府机构所应遵循的会计规范,主要用于规范联邦政府的财务报告。
由制定的会计原则和准则,需要经过财政部、管理与预算局以及审计署首脑的同意,然后由管理与预算局和审计署联合发布。
这些准则公告从政府会计的目标、实体、确认、计量、报告等各个方面对政府会计实务进行了规范。
英国中央政府和地方政府的会计准则由不同的机构负责制定。
英国中央政府及个政府部门的会计准则?
?
《资源会计手册》,由英国财政部负责制定,不需要报经英国会计准则理事会批准,但其中多数会计原则均来自于英国公认会计原则Ⅸ;中央非政府公共团体包括国有企业、一些不按公司法设立的特殊的交易型基金组织也要求执行《资源会计手册》。
英国地方政府及公共部门的会计准则由英国公共财务会计特许会计师协会负责起草,经英国会计准则理事会批准后发布执行。
另外,前几年英国专门成立了一个独立于政府部门之外的英国会计咨询委员会,该委员会的职责:
一是负责审查《资源会计手册》,并有权向英国国会直接报告审查结果;二是推动中央政府会计核算实行权责发生制。
法国的政府会计准则,包括中央政府会计准则和地方政府会计准则。
它是一个完全独立于企业和非营利组织会计准则之外的准则体系,由法国财政部负责制定并发布实山东农业大学硕士学位论文
施。
陈立齐介绍了美国政府会计的原则和重大变化,对美国两套政府会计准则进
行了研究,归纳总结出十大原则,并指出现行原则反映了美国政府会计年来的四个
重大的转变:
财务报告实体从个别基金上升到整个政府;财务状况表的计量重点从短期
的财务资源和债务扩大到所有的经济资源及长期负债;会计基础从收付实现制转移到不
同程度的权责发生制;会计从遵守预算观念到质疑一些预算的做法。
景宏军、王蕴波认为政府会计准贝体系的主体是具体准则,它以政府会计
概念框架为依据,对政府会计各项核算业务和报告事项作出具体规定,是对政府会计目
标的具体落实。
它大致包括三类:
政府基本业务准则、政府特殊业务准则和政府财务报
告准则。
..关于政府会计信息披露目标的研究
关于政府会计信息披露目标的研究,历来就有“受托责任”和“决策有用性”之争,并
分别形成了受托责任论和决策有用论。
是的前身,它早在
美国会计原则委员会
年第四号报告中就提出财务会计和财务报表的一般目标:
向财务报表的使用者特
别是所有者和债权人提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。
这一报告将
财务会计和财务报表的目标集中于一点,即提供决策有用的财务信息,这一基本思想明
显地体现在年代后期的概念框架研究之中。
延续了的观点,提出财务会
计和报告的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息。
在年月公布的第号概念公告《编制财务报告的目标》中对政府会
计目标作出了权威性的规定:
“政府的财务报告应该提供信息帮助使用者评价受托责任,
并做出经济、社会和政治方面的决策?
?
受托责任是最高目标,其他目标都来源于此”。
这一规定将“决策有用性”作为“受托责任”的推论包含其中,受托责任是基本目标,它生
成了第二个目标?
?
提供对做出有关受托责任的决策有用的信息。
此公告还专门对会计
信息使用者的分类作了具体规定,将政府会计信息的使用者区分为内部使用者和外部使
用者,并将公民、立法机构和监督机构以及投资者和信贷者等三类作为主要信息使用者。
澳大利亚主张“普通目的财务报告履行受托责任”被包含在“提供对做出和评价有关
稀缺资源配置的决策有用的信息”这个广义的目标当中,并认为决策有用和受托责任作
为财务报告的目标对信息的要求完全同质。
一般目的的财务报告实现了决策有用目标的
同时,也就成为履行其对使用者的会计受托责任的一种手段。
我国政府会计信息披露理论框架改革研究国际会计师联合会,日下设的图际公共部门会计准则委员会,在年月公布的第号研究公告《中央政府的财务报告目标》中认为;‘‘财务报告应当证实政府或单位对财政事务和信托资源的受托责任”。
赵建勇认为,政府财务报告的最高目标是有助于评价受托责任,按照有助于评价政府受托责任的要求,政府财务报告应当提供信息,以帮助使用者评价政府在守法、服务效率、成本和成就等方面的情况。
陈立齐、李建发认为,政府会计有三个层次的目标。
其基本目标是检查、防范舞弊和贪污,以保护公共财政资会的安全,中级目标是促进健全的财务管理,最高层次的目标是帮助政府履行公共受托责任。
将政府会计目标划分为基本的、中级的和最高的三个层次,是有秩序的构建政府会计系统的需要。
陈志斌认为构建政府财务报告基本目标应该包括以下几方面:
反映国家资源的总存量、流量以及变化情况,反映国有资产的总量以及受托保管和经营中的保值增值财务信息,反映国家财政财务状况的会计信息;界定政府的受托责任;反映一级政府、政府机构或部门的综合财务状况;提供帮助政府机构内部管理与控制和立法机构或审计部门监督和检查政府及其机构部门的有关财务信息。
陆建桥指出政府财务报
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 我国 政府 会计信息 披露 理论 框架 改革 研究