会计的职能与对象.docx
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会计的职能与对象
第1章总论
第一节会计的职能与对象
一、定义:
会计──是以货币为主要计量单位(基本假设之一),采用专门的方法和程序(特点),对各单位的经济活动(对象)进行全面、
连续、系统(特点或要求)的核算和监督(基本职能),并向有关方面提供会计信息以提高经济效益(目标)的一种管理活动。
性质──实质上就是一项管理工作。
二、会计的基本职能
会计核算:
最基本的职能
基本职能
会计监督:
经济活动的真实性、
合法性和合理性
其他职能:
预测、决策、分析评价
三、会计对象
会计的对象指的是会计核算和监督的具体内容。
一、会计的一般对象
(社会再生产过程中)以货币表现的经济活动,即(社会再生产过程中的)资金运动。
二、会计的具体对象
如:
企业会计对象包括资金投入、资金循环与周转、资金退出
。
第二节会计基本假设
会计核算的基本假设包括:
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
。
一、会计主体(空间范围)
是指会计工作为其服务的特定单位和组织。
企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
例:
张三领取工资2000元。
应反映现金增加还是减少?
注意:
区分会计主体与法律主体。
法律主体可作为会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
二、持续经营(时间范围)
在可预见的将来,会计主体能够持续经营下去。
三、会计分期(时间范围)
企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。
年度:
一般采用日历年度
会计期间
中期:
月度、季度、半年度
四、货币计量(业务范围)
第三节会计基础:
权责发生制
确定收入和支出制度:
1、权责发生制2、收付实现制
收入:
产生收款的权利收入:
收到款项
支出:
应当承担责任或履行义务支出:
付出款项
第四节会计要素与会计等式
一、会计要素概念
对交易或事项的经济特征所作的基本分类,即会计核算对象的具体化。
1、反映企业财务状况的会计要素:
资产、负债、所有者权益
2、反映企业经营成果的会计要素:
收入、费用、利润
1、资产:
指企业过去的交易或事项而形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
特征:
—过去的交易事项形成。
—企业拥有或控制资源(如融资租赁的机器设备)。
—预期会给企业带来经济利益。
资产确认的附加条件:
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业
(2)该资源的成本和价值能可靠地计量
资产的相关会计科目:
1、库存现金
本科目核算企业的库存现金。
现金的开支范围:
A职工工资、津贴
B支付给个人的劳动报酬、奖金
C各种劳保及按规定对个人的其他支出
D向个人收购农副产品和其他物资的价款
E出差人员必须随身携带的差旅费
F结算起点1000元以下的零星支出
2、银行存款
本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
3、交易性金融资产
本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
4、应收票据——对应负债类的“应付票据”
本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
5、应收账款——对应负债类的“应付账款”
本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
6、预付账款
本科目核算企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目。
7、其他应收款:
其他各种应收及暂付款项。
(非货款,如支付的押金、借给职工的借款等)
8、原材料
本科目核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
9、库存商品
本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
10、周转材料:
价值较低、寿命较短
本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本,包括包装物、低值易耗品,以及企业(建造承包商)的钢模板、木模
板、脚手架等。
企业的包装物、低值易耗品,也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。
11、固定资产:
价值较高、寿命较长
本科目核算企业持有的固定资产原价。
建造承包商的临时设施,以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过本科目核算。
12、累计折旧
本科目核算企业固定资产的已损耗价值,金额越大,说明固定资产的价值越小,是资产类的抵减项目。
13、在建工程
本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
14、无形资产
本科目核算企业持有的无形资产成本,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
2、负债
指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征:
1过去的交易或事项形成。
2预期会导致经济利益流出企业。
3企业承担的现时义务。
负债确认的附加条件:
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业
2.未来流出的经济利益能可靠地计量
负债的相关会计科目:
1、短期借款
本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
2、应付票据
本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3、应付账款
本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
4、预收账款
本科目核算企业按照合同规定预收的款项。
预收账款情况不多的,也可以不设置本科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
5、应付职工薪酬
本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
企业(外商)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在本科目核算。
6、应交税费
本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费
3、所有者权益
指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
特征:
1是剩余权益
2由所有者享有,正常情况下不需偿还的,无需付息。
3其金额=资产-负债=净资产
所有者权益类的相关会计科目:
1、实收资本
本科目核算企业实际收到投资者投入的资本金额。
2、资本公积:
本科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分(资本溢价)。
3、盈余公积
本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。
目的在于保存一部份利润在公司用于发展。
成本类的相关会计科目:
1、生产成本:
在产品的成本
本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、
自制设备等。
2、制造费用
本科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,在“管理费用”科目核算。
4、损益类
(一)收入
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征:
1日常活动中发生(“营业外收入”不属于收入,而属于净收益);
2是经济利益的流入,表现为资产的增加或负债的减少;
3会导致所有者权益(利润)增加,但与所有者投入资本无直接关系。
4不包括代收款项。
(二)费用
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征:
1日常活动中发生(营业外支出不属于费用,而属于净损失);
2是经济利益的流出,表现为资产的减少或负债的增加;
3会导致所有者权益(利润)减少,但与向所有者分配利润无直接关系。
(三)利润
是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
特征:
1是在一定会计期间的经营成果;
2利润=收入-费用±直接计入当期利润的利得和损失金额
损益类的相关会计科目:
1、主营业务收入
本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
2、其他业务收入
本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物
和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换(非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量)或债务重组等实
现的收入。
3、营业外收入:
非定义中的“收入”
本科目核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府
补助、盘盈利得、捐赠利得等。
4、主营业务成本
本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
5、其他业务成本
本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧
额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
6、销售费用
本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,如保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、
预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工
薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
7、管理费用
本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政
管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、
低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、
咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研
究费用、排污费等。
8、财务费用
本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续
费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
9、营业外支出
本科目核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐
赠支出、非常损失、盘亏损失等。
二、会计等式
等式一:
资产=负债+所有者权益
注意:
任何经济业务发生有可能改变资金数量,但绝不会改变会计等式的等量关系,是最基本的会计等式。
等式二:
收入-费用=利润
等式三:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
三、经济业务的类别
1、资金流入企业,企业资产权益同增,增加数量相等。
2、资金在资产内流转,资产内科目一增一减,增减数量相等。
3、资金在权益内流转,权益内科目一增一减,增减数量相等。
4、资金流出企业,企业资产权益同减,减少数量相等。
注:
此处的权益包括负债和所有者权益。
例题
【例1-1】2007年1月8日,甲公司收到投资者追加的投资500000元,款项存入银行
【例1-2】2007年1月10日,甲公司收到从开户银行借入的资金300000元。
【例1-3】2007年1月15日,甲公司领导报销业务招待费5000元。
【例1-4】2007年1月18日,甲公司以银行存款200000元偿还前欠AB公司货款。
【例1-5】2007年1月20日,甲公司从奇瑞公司购入汽车一台,价款共计100000元。
例题
【例1-6】2007年1月21日,甲公司应付供应商的商业汇票票据款项1000000元到期,因无力支付款项,转入应付账款。
【例1-7】2007年1月22日,甲公司股东会议通过分配预案,用资本公积转赠资本250000元。
【例1-8】2007年1月22日,甲公司股东会议通过分配预案,用盈余公积发放股利250000元。
第三章会计科目与账户
第一节会计科目概述
一、会计科目
会计科目的含义:
对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
二、会计科目的分类
(一)按经济内容划分
会计科目按其所反映的经济内容不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。
利润类科目归属于所有者权益类科目。
成本类主要为工业企业独有。
收入和部分费用类科目作为损益类科目。
新准则增加一类:
共同类。
(二)按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同划分
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同,分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目、总账科目、一级科目:
对会计要素的具体内容总括分类的科目。
明细分类科目、明细科目、细目:
对会计要素的具体内容详细分类的科目。
第二节会计账户
1账户的概念
账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
设置账户是
会计核算的重要方法之一。
2会计科目与会计账户的关系
联系:
两者口径一致,性质相同,会计科目既是设置账户的依据,也是账户的名称,同时,账户又是会计科目的具体运
用。
区别:
账户有结构,而会计科目没有。
3、账户的基本结构和内容
账户所代表的经济内容从数量变动来看,无外乎增加和减少两种情况,因而账户分左右两方,一方记增加,一方记减少,在借贷记账法下,左借右贷。
用“T”形账表示如下:
借账户名称(会计科目)贷
账户的内容:
账户的名称,即会计科目
日期
凭证字号
摘要
增加金额、减少金额及余额
账户中登记本期增加的金额,称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额,余额按照时间不同,分为期初余额和期末余额。
其基本关系如下:
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
对于资产、成本、费用类账户:
对于负债、所有者权益、收入类账户
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
复
习
1.
赊购原材料一批,货款计30000
元,材料验收入库。
2.
以银行存款支付到期商业汇票票款
10000元。
3.
收到投资者投入新设备一台,价值
9000元。
4.
车间生产产品领用材料一批,计
50000元。
5.
向租入单位收取包装物押金,计现金
2500元。
6.签发现金支票从银行提取现金1700元。
7.
职工王安预借差旅费1500元,以现金支付。
8.
王安出差归来,报销差旅费
2000元,补付其
500元。
第四章
复式记账
第一节
复式记账原理
一、记账方法概述
记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则,采用一定的计量单位,
利用文字和数字在账簿中登记经济业务
的方法。
(一)单式记账法
对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以记录。
通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。
除对于有关人欠、欠人的现金、银行存款收付业务,在两个或两个以上有关账户中登记外,其他经济业务,只在一
个账户中登记或不予登记的方法。
例如,用银行存款购买材料,只记“银行存款”账户,不记“原材料”账;购买材料,货款未付时,只记“应付账款”账,
不记“原材料”账;收到应收款或偿付应付款时,则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”账。
对于固定资产折旧、材
料物资的耗用等经济业务,因不涉及现金或银行存款的收付,故而不予登记。
(二)复式记账法
对每一笔经济业务的发生,都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中加以记录,借以完整地反映一
项经济业务的方法。
二、复式记账的基本原理
复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。
三、复式记账的特点:
(1)在两个及以上账户中相互联系地进行登记。
(2)登记的金额在对应账户中相等。
四、复式记账的意义:
(1)它能完整地反映每项经济业务的来龙去脉,能全面、系统地反映经济活动情况。
(2)在复式记账法下,账户记录的结果可以进行试算平衡,便于核对、检查。
五、复式记账的种类
复式记账法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法.
现在统一采用借贷记账法。
第二节借贷记账法
借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号,以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。
一、记账符号
借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号。
在账户中,哪一方表示增加,哪一方表示减少,取决于账户的性质。
资产(包括成本)+费用=负债+所有者权益+收入
左边:
“借”表增加右边:
“借”表减少
“贷”表减少
“贷”表增加
二、账户结构(左方为借,右方为贷)
根据“资产+费用=负债+所有着权益+收入”的关系,并且一般由于余额与其本期增加额处于同一方,账户结构叙述
如下:
(一)
资产类账户的结构
借方
账户名称(会计科目)
贷方
期初余额
xxx
本期增加额
xxx
本期减少额
xxx
xxx
xxx
本期发生额
xxx
本期发生额
xxx
期末余额
xxx
资产账户的期末借方余额
=期借方余额+本期借方发生额
-本期贷方发生额
(二)负债、所有者权益类账户的结构
借方
账户名称(会计科目)
贷方
期初余额
xxx
本期减少额
xxx
本期增加额
xxx
xxx
xxx
本期发生额
xxx
本期发生额
xxx
期末余额xxx
负债、所有者权益类账户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
(三)成本、费用、支出类账户的结构
成本、费用、支出账户的结构与资产账户的结构相似,借方记增加,贷方记减少,除生产成本账户余额在借方外,其
他成本、费用、支出账户一般没有余额。
借方
账户名称(会计科目)
贷方
期初余额
xxx
本期增加额
xxx
本期减少额
xxx
xxx
xxx
本期发生额
xxx
本期发生额
xxx
期末余额
xxx
生产成本账户的期末借方余额
=期借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
(四)收入类账户的结构
收入类账户的结构与负债、所有者权益类账户的结构相似,贷方记增加,借方记减少,期末一般没有余额。
借方
账户名称(会计科目)
贷方
本期减少额
xxx
本期增加额
xxx
xxx
xxx
本期发生额
xxx
本期发生额
xxx
总结:
资产(成本)期末余额=期初余额+借方发生额-贷方发生额
负债、所有者权益期末余额=期初余额+贷方发生额-借方发生额三、记账规则
“有借必有贷,借贷必相等”
应用事例见教材
四、试算平衡
(1)概念:
根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则,检查所有账户记录是否正确的过程。
(2)分类:
发生额试算平衡法
余额试算平衡法期初余额试算平衡
期末余额试算平衡
本期借方发生额本期贷方发生额
全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额
借方期末余额贷方期末余额
合计
发生额试算平衡依据:
“有借必有贷,借贷必相等”
所有账户本期借方发生额合计
=所有账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡依据:
“资产=负债+所有着权益”
所有账户借方期初(期末)余额合计
=所有账户贷方期初(期末)余额合计
例:
期初账户余额
银行存款
200000
(借)
短期借款
100000(贷)
应收账款
50000
(借)
应付账款
50000(贷)
固定资产
300000
(借)
实收资本
400000(贷)
上述业务的账户记录如下:
借
银行存款
贷
借
固定资产
贷
期初余额
200000
(2)50000
期初
300000
(3)20000
(5)80000
(1)10000
(6)40000
(5)100000
发生额
60000
发生额130000
(6)60000
期末余额130000
发生额170000
发生额
借
应收账
贷
期末
470000
期初余额
50000
(3)20000
发生额
发生额20000
期末余额
30000
借
短期借款
贷
借
应付账款
贷
期初100000
期初
50000
(2)50000
(4)50000
(4)50000
(5)
20000
发生额
50000
发生额50000
发生额
50000
发生额20000
期末
100000
期末
20000
借
实收资本
贷
期初
400000
(1)10000
(6)100000
发生额
110000
期末
510000
总分类账户试算平衡表
2000年
月30日
单位:
元
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
200000
60000
130000
130000
应收账款
50000
20000
30000
固定资产
300000
170000
470000
短期借款
100000
50000
50000
100000
应付账款
50000
50000
20000
20000
实收资本
400000
110000
510000
合计
550000
550000
330000
330000
630000
630000
(4)编制试算表应注意的问题
:
第一:
必须保证所有账户的发生额和余额都已记入试算平衡表
第二:
如试算不平衡,证明账户记录中有错误
应认真查找.
第三
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- 会计 职能 对象