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高财整理复习教学提纲
高财整理复习
1.资产负债表债务法的基本核算程序
1)确定资产和负债的账面价值
2)确定资产和负债的计税基础
3)确定递延所得税
4)确定当期所得税
5)确定所得税费用
2.由于在税率发生变动时,需要对已入账的递延所得税项目,按未来适用税率进行调整,因而其账面余额均是按未来适用税率计算的,递延所得税项目的账面余额代表的是企业未来的收款权利或付款义务,符合资产或负债的定义,分别称为递延所得税资产或递延所得税负债。
3.按照对未来期间应纳税所得额的不同影响,分为2种应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异:
(1)资产的账面价值大于其计税基础
(2)负债的账面价值小于其计税基础
可抵扣暂时性差异
(1)资产的账面价值小于其计税基础
(2)负债的账面价值大于其计税基础
4.所得税费用计算及分录
1)所得税费用=当期所得税±递延所得税
2)当期应交所得税=应纳税所得额×适用所得税率
3)递延所得税=递延所得税负债-递延所得税资产
递延所得税负债=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额
递延所得税资产=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额
递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用税率
递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率
借:
所得税费用——当期所得税1200万元
贷:
应交税费——应交所得税1200万元
借:
所得税费用——递延所得税125万元
递延所得税资产375万元
贷:
递延所得税负债500万元
5.按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化
1)同一控制下的企业合并:
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
2)非同一控制下的企业合并:
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。
按法律形式:
1)吸收合并12为法律意义上的企业合并,不形成母子公司
2)新设合并
3)控股合并形成母子公司
按涉及的行业
1)横向合并:
是指同行业或相近行业的有关企业的合并,参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面相同或相近。
2)纵向合并:
是指不同行业的有关企业的合并,参与合并的企业在生产工艺、产品或劳务等方面虽然不相同或不相近,但却有一定的联系。
3)混合合并:
是指生产工艺、产品或劳务没有内在联系的诸企业的合并。
6.非同一控制下——“购买日”。
购买方实际取得被购买方的净资产或生产经营决策
控制权的日期。
同时满足以下5项条件的,可认定为实现了控制权的转移:
(1)企业合并协议已获股东大会等内部权力机构通过;
(2)企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的,已取得有关部门的批准;
(3)参与合并各方已办理了必要的财产交接手续;
(4)合并方或购买方已支付了合并价款的大部分
(一般应超过50%),并且有能力支付剩余款项;
(5)合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益及承担风险。
7.同一控制下企业合并确认计量:
1)合并方取得的净资产或股权投资—按账面价值入账(借方)
2)合并方支付的合并对价——按账面价值转账(贷方)
3)股东权益的调整:
合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值(或发行股份面值总额)之间如有差额,应当调整资本公积(股本溢价);需要调整减少资本公积时,资本公积(股本溢价)不足冲减的,调整减少留存收益。
根据CAS5号解释,不再调整合并前被合并方留存收益。
4)合并费用的处理:
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。
8.非同一控制确认计量
(一)购买方取得的可辨认净资产按其公允价值入账取得的长期股权投资按合并成本作为初始投资成本(借方)
(二)购买方合并成本的确定(贷方)
(三)购买方对合并成本与取得的被购买方可辨认净资产或股权的公允价值份额之间的差额处理
(四)递延所得税的处理
9.合并财务报表:
是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
与个别报表相比,合并财务报表的4个特点:
(1)反映对象不同:
合并财务报表以企业集团整体,这一非法律主体为会计主体反映该主体的财务会计信息
个别报表只反映既是法律主体又是会计主体的单个企业的财务会计信息
(2)编制主体不同:
合并财务报表由企业集团的控股公司或母公司编制
个别财务报表由各单个企业自行编制
(3)编制基础不同:
合并报表以个别报表为基础编制
个别财务报表以各单个企业系统的会计账簿记录资料作为编制基础
(4)编制方法不同:
合并财务报表采用工作底稿这一特殊手段,并在工作底稿中编制抵销与调整分录,对单独报表数据进行加总、抵销、调整,整理出合并数,据以填列合并财务报表;
单独报表则根据系统的账簿记录,直接或间接计算填列各报表项目。
合并财务报表的种类:
(一)按编制时间及目的不同
1.合并日合并报表
2.合并日后合并报表
(二)按反映的具体内容不同
1.合并资产负债表
2.合并利润表
3.合并所有者权益变动表
4.合并现金流量表
合并程序(编制原则、基础工作)
编制原则:
1.以个别报表为基础
2.一体性原则
3.重要性原则
基础工作
1.统一会计政策
2.统一会计期间
3.备齐相关资料
10.以控制为基础确定合并报表的合并范围;母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
(母公司是投资性主体时可能例外)
1)“控制”的三要素
在判断投资方是否控制被投资方时,如果投资方同时具备以下3项要素,则可以认定投资方能够控制被投资方。
(1)主导被投资方的权力
(2)通过参与被投资方的相关活动取得可变回报的权利
(3)利用对被投资方的权力影响可变回报的能力
2)投资方对被投资方拥有权力的一般标志
(1)投资方持有被投资方半数以上的表决权
(2)投资方持有被投资方半数以下的表决权,但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上的表决权
(3)投资方持有被投资方半数或半数以下的表决权但对被投资方拥有权力的其他情形
3)判断投资方对被投资方是否拥有主导权力的其他情形
(1)需要根据单方面主导被投资方相关活动的证据来判断是否拥有对被投资方的权力的情形
(2)在有多个投资者有权主导被投资方不同的相关活动时对拥有主导权力一方的判断
(3)投资方拥有多数表决权但却并未拥有对被投资方权力的情形
11.长期股权投资投资收益调整
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。
就母公司对子公司的长期股权投资来看,从“消除公司间关系一切痕迹”的理念出发,抵销分录的结果只能有一个:
母公司对子公司的“长期股权投资”和“投资收益”等一切受到对子公司股权投资影响的有关报表项目的影响金额均应抵销为零。
12.债权债务抵消类型:
(1)内部应收账款与应付账款抵销:
借:
应付账款
贷:
应收账款
(2)内部应收票据与应付票据抵销:
借:
应付票据
贷:
应收票据
(3)持有至到期投资与应付债券抵销:
借:
应付债券
贷:
持有至到期投资
(4)内部预收账款与预付账款抵销:
借:
预收账款
贷:
预付账款
(5)内部其他应收款、其他应付款的抵消
借:
其他应付款
贷:
其他应收款
(6)内部应收股利、应付股利的抵消
借:
预收账款
贷:
预付账款
13.合并调整:
1.为统一会计政策和会计期间所作的调整,以实现抵销前的数据基础可比性。
2.对非同一控制下企业合并取得的子公司,要对子公司可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整,以满足所选择的合并理念的要求。
3.将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整。
抵消分录:
1.内部投资:
(1)同一控制:
合并日:
借:
股本
资本公积[子公司股东权益报告价值]
盈余公积
未分配利润
贷:
长期股权投资[母公司对子公司长期股权投资报告价值]
少数股东权益[子公司股东权益报告价值×少数股东持股比例]
合并日后:
借:
股本、资本公积、盈余公积[子公司股东权益期末报告价值]
投资收益[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益[子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润(期初)[子公司期初未分配利润]
贷:
长期股权投资[母公司对子公司长期股权投资调整后的价值]
少数股东权益[子公司股东权益期末报告价值×少数股东持股比例]
应付普通股股利[子公司当年分配数]
提取盈余公积[子公司当年提取数]
(2)非同一控制
合并日:
(1)将子公司可辨认净资产调整至公允价值。
借:
有关资产[子公司有关资产公允价值大于账面价值的差额]
贷:
资本公积*
*资产的减值调整作相反处理,负债的调整与资产的调整处理相反。
(2)将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的股东权益相抵销,并确认少数股东权益
借:
股本
资本公积[子公司股东权益报告价值]A
盈余公积
未分配利润
商誉[B大于A×母公司持股比例的差额]D1
贷:
长期股权投资[母公司对该子公司长期股权投资报告价值]B
少数股东权益[A×少数股东持股比例]C
未分配利润[B小于A×母公司持股比例的差额]D2
合并日后:
借:
股本、资本公积、盈余公积[子公司经调整后的股东权益期末报告价值1]
投资收益[子公司当年净利润×母公司持股比例]
少数股东损益[子公司当年净利润×少数股东持股比例]
未分配利润(期初)[子公司期初未分配利润]
商誉[B大于子公司调整后的股东权益期末报告价值×母公司持股比例的差额2]
贷:
长期股权投资[母公司对子公司股权投资期末调整后报告价值]B
少数股东权益[子公司股东权益报告价值×少数股东持股比例]
应付普通股股利[子公司当年分配数]
提取盈余公积[子公司当年提取数]
未分配利润(期初)[B小于子公司调整后的股东权益期末报告价值×母公司持股比例的差额]
(1按合并日可辨认净资产公允价值为基础进行的调整)
(2按权益法进行的调整)
2.内部债券债务:
借:
债务
贷:
债权
3.内部存货交易事项:
(一)未实现交易损益的抵销2种情况
1.交易当期有关的抵销分录(2种情况)
第1种情况——集团内部销售已实现
借:
营业收入(销售方)
贷:
营业成本(销售方)
第2种情况——集团内部销售未实现
借:
营业收入[内部交易销售方的收入]
贷:
营业成本[内部交易销售方的成本]
存货[内部交易销售方的利润]
2.以后各期有关的抵销分录(连续编制)
(1)抵销以前年度内部存货交易未实现利润对期初未分配利润的影响:
借:
未分配利润(期初)[以前年度内部交易未实现利润]
贷:
营业成本(17)
(2)抵销当年发生的内部存货交易:
借:
营业收入[内部交易销售方的收入]
贷:
营业成本(18)
(3)抵销期末存货价值中包含的未实现内部交易利润:
借:
营业成本
贷:
存货[期末存货价值中包含的未实现利润](19)
(二)递延所得税的调整
借:
递延所得税资产[抵销的内部存货交易未实现利润×所得税税率]
借或贷:
所得税费用[本期应调整递延所得税]
贷:
未分配利润(期初)[前期已调整递
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