医院行业会计核算指引.docx

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医院行业会计核算指引

医院行业会计核算指引

会计科目名称和编号

序号

编　号

名　称

一、资产类

1

　1001

　库存现金

2

　1002

　银行存款

3

　1003

　零余额账户用款额度

4

　1004

　其他货币资金

5

　1101

　短期投资

6

　1201

　财政应返还额度

　　　120101

　　　财政直接支付

　　　120102

　　　财政授权支付

7

　1211

　应收在院病人医疗款

8

　1212

　应收医疗款

9

　1215

　其他应收款

10

　1221

　坏账准备

11

　1231

　预付账款

12

　1301

　库存物资

13

　1302

　在加工物资

14

　1401

　待摊费用

15

　1501

　长期投资

　　　150101

　　　股权投资

　　　150102

　　　债权投资

16

　1601

　固定资产

17

　1602

　累计折旧

18

　1611

　在建工程

19

　1621

　固定资产清理

20

　1701

　无形资产

21

　1702

　累计摊销

22

　1801

　长期待摊费用

23

　1901

　待处理财产损溢

二、负债类

24

　2001

　短期借款

25

　2101

　应缴款项

26

　2201

　应付票据

27

　2202

　应付账款

28

　2203

　预收医疗款

29

　2204

　应付职工薪酬

30

　2205

　应付福利费

31

　2206

　应付社会保障费

32

　2207

　应交税费

33

　2209

　其他应付款

34

　2301

　预提费用

35

　2401

　长期借款

36

　2402

　长期应付款

三、净资产类

37

　3001

　事业基金

38

　3101

　专用基金

39

　3201

　待冲基金

　　　320101

　　　待冲财政基金

　　　320102

　　　待冲科教项目基金

40

　3301

　财政补助结转（余）

41

　3302

　科教项目结转（余）

42

　3401

　本期结余

43

　3501

　结余分配

四、收入类

44

　4001

　医疗收入

　　　400101

　　　门诊收入

　　　400102

　　　住院收入

45

　4101

　财政补助收入

　　　410101

　　　基本支出

　　　410102

　　　项目支出

46

　4201

　科教项目收入

47

　4301

　其他收入

五、费用类

48

　5001

　医疗业务成本

49

　5101

　财政项目补助支出

50

　5201

　科教项目支出

51

　5301

　管理费用

52

　5302

　其他支出

资产负债表

会医01表

编制单位：

　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　日　　　　　　　　　　单位：

元

资　产

期末余额

年初余额

负债和

净资产

期末余额

年初余额

流动资产：

流动负债：

　货币资金

　短期借款

　短期投资

　应缴款项

　财政应返还额度

　应付票据

　应收在院病人医疗款

　应付账款

　应收医疗款

　预收医疗款

　其他应收款

　应付职工薪酬

　减：

坏账准备

　应付福利费

　预付账款

　应付社会保障费

　存货

　应交税费

　待摊费用

　其他应付款

　一年内到期的长期债权投资

　预提费用

流动资产合计

　一年内到期的长期负债

非流动资产：

流动负债合计

　长期投资

非流动负债：

　固定资产

　长期借款

　　固定资产原价

　长期应付款

　　减：

累计折旧

非流动负债合计

　在建工程

负债合计

　固定资产清理

净资产：

　无形资产

　事业基金

　　无形资产原价

　专用基金

　　减：

累计摊销

　待冲基金

　长期待摊费用

　财政补助结转（余）

　待处理财产损溢

　科教项目结转（余）

非流动资产合计

　本期结余

　未弥补亏损

净资产合计

资产总计

负债和净资产总计

收入费用总表

会医02表

编制单位：

　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　　　　　　　　　单位：

元

项　目

本月数

本年累计数

一、医疗收入

　　加：

财政基本补助收入

　　减：

医疗业务成本

　　减：

管理费用

二、医疗结余

　　加：

其他收入

　　减：

其他支出

三、本期结余

　　减：

财政基本补助结转

四、结转入结余分配

　　加：

年初未弥补亏损

　　加：

事业基金弥补亏损

　　减：

提取职工福利基金

　　转入事业基金

　　年末未弥补亏损

五、本期财政项目补助结转（余）：

　　财政项目补助收入

　　减：

财政项目补助支出

六、本期科教项目结转（余）：

　　科教项目收入

　　减：

科教项目支出

医疗收入费用明细表

会医02表附表01

编制单位：

　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　　　　　　　　　单位：

元

项　目

本月数

本年

累计数

项　目

本月数

本年

累计数

医疗收入

医疗成本

　1．门诊收入

（一）按性质分类

　　其中：

挂号收入

　　　1．人员经费

　　　　　诊察收入

　　　2．卫生材料费

　　　　　检查收入

　　　3．药品费

　　　　　化验收入

　　　4．固定资产折旧费

　　　　　治疗收入

　　　5．无形资产摊销费

　　　　　手术收入

　　　6．提取医疗风险基金

　　　　　卫生材料收入

　　　7．其他费用

　　　　　药品收入

（二）按功能分类

　　　　　其中：

西药收入

　　　1．医疗业务成本

　　　　　　　　中草药收入

　　　　其中：

临床服务成本

　　　　　　　　中成药收入

　　　　　　　医疗技术成本

　　　　　药事服务费收入

　　　　　　　医疗辅助成本

　　　　　其他门诊收入

　　　2．管理费用

　2．住院收入

　　其中：

床位收入

　　　　　诊察收入

　　　　　检查收入

　　　　　化验收入

　　　　　治疗收入

　　　　　手术收入

　　　　　护理收入

　　　　　卫生材料收入

　　　　　药品收入

　　　　　其中：

西药收入

　　　　　　　　中草药收入

　　　　　　　　中成药收入

　　　　　药事服务费收入

　　　　　其他住院收入

现金流量表

会医03表

编制单位：

　　　　　　　　　　　　　　　　年度　　　　　　　　　　　　单位：

元

项　　目

行次

金　额

一、业务活动产生的现金流量：

　　开展医疗服务活动收到的现金

　　财政基本支出补助收到的现金

　　财政非资本性项目补助收到的现金

　　从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金

　　收到的其他与业务活动有关的现金

现金流入小计

　　发生人员经费支付的现金

　　购买药品支付的现金

　　购买卫生材料支付的现金

　　使用财政非资本性项目补助支付的现金

　　使用科教项目收入支付的现金

　　支付的其他与业务活动有关的现金

现金流出小计

　　业务活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

　　收回投资所收到的现金

　　取得投资收益所收到的现金

　　处置固定资产、无形资产收回的现金净额

　　收到的其他与投资活动有关的现金

现金流入小计

　　购建固定资产、无形资产支付的现金

　　对外投资支付的现金

　　上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金

　　支付的其他与投资活动有关的现金

现金流出小计

　　投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

　　取得财政资本性项目补助收到的现金

　　借款收到的现金

　　收到的其他与筹资活动有关的现金

现金流入小计

　　偿还借款支付的现金

　　偿付利息支付的现金

　　支付的其他与筹资活动有关的现金

现金流出小计

　　筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金的影响额

五、现金净增加额

 目　录

第一部分　总说明

第二部分　会计科目名称和编号

第三部分　会计科目使用说明

第四部分　会计报表格式

第五部分　会计报表编制说明

第六部分　成本报表参考格式

第一部分　总说明

　　一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。

　　二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。

　　企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。

　　三、医院会计采用权责发生制基础。

　　医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

　　四、医院应当按照下列规定运用会计科目：

（一）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。

在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。

（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。

医院不得随意打乱重编。

　　（三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。

　　五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。

医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

　　六、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。

以短于一个完整的会计年度的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。

年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财务报告。

　　医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。

　　七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。

　　八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。

　　医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。

医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。

　　医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

　　九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

医院会计报表附注至少应当包括下列内容：

（一）遵循《医院会计制度》的声明；

（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；

　　（三）重要资产转让及其出售情况的说明；

　　（四）重大投资、借款活动的说明；

　　（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；

　　（六）以前年度结余调整情况的说明；

　　（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

　　十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：

（一）业务开展情况；

（二）年度预算执行情况；

　　（三）资产利用、负债管理情况；

　　（四）成本核算及控制情况；

　　（五）绩效考评情况；

　　（六）需要说明的其他事项。

　　医院财务情况说明书中对上述事项（四）的说明应附有成本报表（成本报表参考格式参见本制度第六部分）。

　　十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。

　　十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。

　　十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。

　　十四、本制度由财政部负责解释。

　　十五、本制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。

1998年11月17日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字〔1998〕58号）同时废止。

一、资产类

1001　库存现金

　　一、本科目核算医院的库存现金。

　　二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

　　三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

　　（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

　　（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

　　四、医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

　　每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。

如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

　　五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。

1002　银行存款

　　一、本科目核算医院存入银行的各种存款。

　　医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

　　二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

　　三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目。

（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。

　　期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。

按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。

（一）以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

（二）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管理费用——其他费用”科目。

　　五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

　　六、本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行的款项。

1003　零余额账户用款额度

　　一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。

　　二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据收到的额度金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

（二）支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

　　（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

　　（四）年度终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

　　医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

　　三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款额度。

本科目年末应无余额。

1004　其他货币资金

　　一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。

　　二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。

　　三、其他货币资金的主要账务处理如下：

（一）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

使用银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。

如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项，按照退款金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。

医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。

　　五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。

1101　短期投资

　　一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，主要指短期国债。

　　二、本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。

　　三、短期投资的主要账务处理如下：

（一）医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

　　（三）出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。

1201　财政应返还额度

　　一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。

　　二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

　　三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

　　年度终了，医院根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。

　　下年度财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

　　年度终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。

医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度