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电商企业收入确认相关问题研究.docx
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电商企业收入确认相关问题研究
中国地质大学长城学院
本科毕业论文
题目电商企业收入确认相关问题研究
院别经济学院
专业会计学
学生姓名王方
学号013131506
指导教师刘树王秀
职称教授助教
2017年4月30日
电商企业收入确认相关问题研究
摘要
互联网的普及以及网络技术的应用与发展,正在逐渐改变着人们的生产生活方式。
而伴随着互联网兴起的电子商务,也在潜移默化的改变着人们的消费观念与消费方式。
互联网的发展和人们消费方式的转变,也使得电商企业在我国经济发展中所占的比重不断增加。
所以,在互联网快速普及以及电商企业高速发展的当下,研究电商企业交易活动与收入确认的现状,并根据相关交易活动及现状分析电商企业在收入确认中存在的问题已显得尤为重要。
本论文依据电商企业收入确认的实际情况,对电商企业收入确认进行研究分析,通过与传统企业收入的确认进行比较,简要分析电商企业收入在我国确认情况以及发展现状。
并对电商企业在收入确认的条件、时点以及收入确认的类型等方面进行详细的分析与说明。
同时,针对电商企业在发展以及收入确认存在的问题提出相应的建议与措施,以便更好地为电商企业收入的确认提供参考,从而促进我国电子商务更好地发展。
关键词:
电子商务;收入确认;数字商品
ABSTRACT
ThepopularityoftheInternetandthedevelopmentofnetworktechnologyisgraduallychangingpeople'sproductionandlivingways,ThedevelopmentoftheInternetandthetransformationofpeople'sconsumptionpatternshavealsoledtoanincreasingproportionofe-commerceenterprisesinChina'seconomicdevelopment.So,intheInternetrapidpopularizationaswellastheelectricbusinessenterprisehigh-speeddevelopmentatpresent,theelectricitybusinessenterpriseactivityandthestatusquoofrevenuerecognition,andaccordingtotherelatedtradingactivitiesandthepresentsituationanalysisoftheproblemsexistingintheelectricitybusinessenterpriseintherevenuerecognitionisparticularlyimportant.Thisthesisisbasedontheactualsituationofelectricityenterpriserevenuerecognition,studyofelectricityenterpriserevenuerecognition,throughcomparingwithtraditionalenterpriseincomeconfirmation,thebriefanalysisoftheelectricbusinessenterpriserevenuerecognitioninourcountryandthecurrentsituationofthedevelopment.Inthispaper,thepaperanalyzesandillustratesthetypesofrevenuerecognitionandthetypesofrevenuerecognition.Atthesametime,inviewoftheelectricbusinessenterpriseinthedevelopmentandtheproblemsexistingintherevenuerecognitionandcorrespondingSuggestionswereputforward,inordertobetterprovideareferenceforelectricalbusinessenterpriseincomeconfirmation,soastopromotethedevelopmentofelectroniccommerceinourcountrybetter.
Keywords:
ElectronicCommerce;Revenuerecognition;Digitalgood
1前言
相对于“一手交钱一手交货”这种传统企业交易方式,电子商务这种新兴发展行业在交易方式以及收入的确认上具有复杂性和多样性的特点。
与此同时,会计准则中关于电商企业收入确认和计量的相关准则也不尽完善,进而在会计收入确认方面引发较多争议。
我国电商企业数量在近几年呈逐渐增长态势,而会计监管和规范化对电商企业来说也变得尤为重要。
本文所要论述的电商企业,主要是指依托于互联网进行实体生产、网上销售或提供相关服务从而获取相应利润的企业。
但是我国的新企业会计准则并未对电子商务方向的收入确认与计量进行界定和规范。
而准则中的条款大多集中在传统企业收入确认上,缺乏对电商企业收入的系统性归纳总结。
会计准则的不完善给电商企业的收入确认和计量带来了争议和困难。
倘若会计准则的完善速度跟不上电子商务这种新兴事物对会计准则发展的要求,则势必会降低电商企业的财务报告的质量,同时也使得电商企业无法对通过交易取得的收入进行合理的确认和计量。
电商企业乃至互联网经济的健康发展也将会随之受到制约。
本文以会计准则中对收入确认的界定为依据进行论述,对基于互联网发展的电商企业收入确认相关问题进行分析。
势在运用会计准则中相关理论对新兴电子商务收入确认进行规范,并针对相关问题提出合理的解决对策,提高电商企业财务报告的质量。
2电商企业会计收入确认和计量
2.1电子商务概述
2.1.1电子商务的定义
互联网的普及以及人们对接受新鲜事物思维上的转变使得近几年电子商务行业快速发展。
同时这也使投资者对电子商务领域的热情度大大增加,电商企业的数量如雨后春笋一般迅速增长,带动了我国的经济乃至各行各业的转变与发展。
要想了解电商企业首先需要对电子商务进行了解。
电子商务是指买卖双方身处不同的地区,在不同的时间下通过互联网运营平台进行商品交易或提供有偿的服务的一种商务往来活动。
例如:
在互联网购物。
是同过互联网络进行产品营销交易的一种新兴商品流通交易方式。
这种通过互联网交易平台进行交易的方式省去了商品流通这种中间环节,使买方和生产商直接联系,降低了部分流通成本也给买家带来更直接的商品和服务。
电商企业的运作模式较传统企业来说还是有部分差异的,特别是在相关的会计收入确认方面。
所以本论文所研究的内容是针对电商企业在和消费者进行商品销售贸易、提供信息咨询或增值服务、进行中介服务中会计收入的确认和计量问题。
2.1.2电商企业收入种类
按照交易对象将电商企业分为以下几类。
1.传统商品销售收入
我们一般将这种基于互联网销售传统商品的电商企业分为两类:
一种是类似于传统销售模式的销售方式,但是电商企业在货款的支付方式上有别于传统销售方式。
另一种是企业本身拥有传统商品的生产与制造活动,但同时借助电商平台和网络优势销售商品。
2.信息交付服务收入
中介服务和网络咨询服务是信息交付服务的两个具体类型。
中介服务是指电商企业整合自身资源通过互联网平台为有需求的客户搭建桥梁提供相对性的信息并从中获取相对应的回报的一种服务类型。
而信息咨询服务则是指电商企业借助于互联网络整合自身信息,并将部分有价值的信息或资源有偿提供给客户从而赚取相应的收入的一种服务。
3.服务型销售收入
服务型销售收入主要是指电商企业通过互联网平台向消费者提供相对应的服务从而获得相对应的报酬收入。
服务型销售收入主要包括增值服务和数字产品销售服务。
增值服务主要包含广告宣传、网络游戏、虚拟空间等。
数字产品销售服务主要包含出售由数字构成的数据库、计算机软件、电子图书信息等。
2.2电商企业会计收入确认
2.2.1有形商品收入确认
1.有形商品直销
(1)先缴款后发货,这需要买家先在电商网络平台上选择好自己所要购买的产品,并通过该电商平台提交给卖家订单支付相对应的货款后,卖家才会根据买家在电商平台上提交的订单从库房中提取所对应的货物并通过快递的方式将货物发送给买家。
在这种情况下,电商企业是在商品发出时对收入进行确认。
(2)货到付款,买方需要在电商销售平台上选择并确认想要购买的商品并提交订单给卖家,但在此同时并不支付货款。
卖家收到相关购买数据后安排仓库进行发货。
并通过快递物流将货物运送至消费者的手中,同时委托运送货物的物流企业收回货品相对应的货款。
最后作为收款方的快递公司会将相应的货款交至卖家账户,从而完成整个交易流程。
货到付款一般是在卖家收到快递打来的从买家手中收到的货款时确认收入。
(3)担保第三方支付,担保第三方支付包含三个交易主体:
买方、卖方和担保第三方。
这种交易过程买方并不是将货款打给卖家,而是将货款打至第三方由担保第三方进行担保交易。
整个交易过程买方需先在电商平台上提交相应的商品订单同时将相应的货款打至担保第三方账户。
卖家在收到担保第三方收款通知后,通过物流将相应产品送至买方手中。
买方在收到商品并确认无误后,通知担保第三方支付货款,而商品的货款也会由第三方转交至卖方账户。
整个交易流程包含三个阶段:
第一、买方在电商平台选购货品并支付货款给担保第三方;第二、第三方收到订单和支付的相应货款时通知卖方核对发货;第三是买方在收到货物并确认无误后通知担保第三方付款,而相对应的货款也会由担保第三方转交到卖家账户中。
担保第三方在整个交易过程中主要为买卖双方提供货款担保作用,避免因双方的不信任而产生的争端。
2.有形商品委托代销
委托代销指的是在合作双方互利共赢的前提下,销货方从生产商手中购买一定数量的商品进行代理销售。
销货方在商品出售后,根据所销售货物的数量与生产商结算相应货款。
我们根据商品与生产商之间所有权的不同,可以将有形商品委托代销分为授权代销和代理代销。
生产方、销售方和客户是授权代销主要涉及的三个主体。
授权代销中卖方在向销售方派送相关产品时已经将相应的货款收回。
后期销售交由受托方全权处理。
委托方在将货物交至受托方手中并收取相应的货款时就已完成了整个交易。
生产商应在收到销售方支付的相对应的商品货款时确认为收入。
而与授权代销不同的是,代理代销只是帮助卖家代理销售相关货物或提供服务,并没有转移商品的所有权及相关的风险。
只有当销售方将商品销售出去,与商品相关的所有权和相对应的风险直接由生产商转移到了客户手中,同时销售方收回相应的货款交至生产商。
整个销售过程才算结束。
所以在正常委托代销情况下,只有在委托方从客户手中收回货款时才能确认为收入。
2.2.2服务领域收入确认
1.增值服务收入确认原则
电商企业提供的增值服务并不以次数计量,而是规定在一个时间段内根据相应的报酬提供此项服务。
所以这种类型的服务收入一般都是按照一定的时间段进行定期收取。
所以电商企业一般都是在收到客户支付的款项时确认收入。
在本论文中所讨论的广告收入主要包含以下三种情况:
(1)依据不确定性数据为衡量标准而获得的广告收入。
这种类型的收入金额主要是根据对不确定性标准的可能性进行预估。
例如网站的浏览量、网站中广告的点击率等通过合理的估计来确定。
从而估算出接近数值的广告收入。
倘若不确定性数据不能进行衡量或不能进行可靠的预估,那么企业只能在广告提供期满时根据相应的增值服务确认收入。
(2)出租广告版面获得的广告收入。
电商企业会将自己互联网平台上的部分空档期拿出用于其他企业或客户的广告宣传从而获得相应的广告版面出租费用。
例如根据投放版面的大小以及投放时间的长短进行界定。
所以当相应的广告出现在平台的版面上则可以确认为广告投放的起点,然后根据广告投放时间的长短以及所占用版面的大小进行收入确认。
(3)广告互换业务。
这种广告投放主要是指两家电商企业在拥有自己平台广告宣传的同时想利用对方的网络平台进行广告投放从而扩大知名度和影响度而进行的广告互换。
由于这种类型的广告对于电商企业来说投放的成本相对较低,且多以电商企业之间等价交换的形式出现,所以一些企业并不会将这些收入体现在自己的账簿中,只有二者的交易金额上存在一些差异时才会进行相应的账务处理。
价格多出的部分会采用广告版面出租的方式进行收入确认和账务处理。
2.数字商品收入确认原则
基于互联网下的电子商务的发展使得数字商品营运而生。
由于电商企业与传统实体企业的具体运作方式不同,所以数字商品的收入确认较传统商品服务也有很大的差异。
除此之外在数字商品的销售过程中,数字产品是否采用了虚拟货币进行后期交易,其确认收入确认的方式也不同。
(1)依靠自我研发没有使用虚拟货币进行交易的数字产品,在收入确认时与商品相关的经济利益很可能已经流入了企业,且相关的收入能够得到可靠的计量。
所以这种类型的数字产品一般会被等同于让渡资产使用权进行收入确认处理。
也可参照会计准则中关于收入的相关规定进行确认。
(2)自我研发并通过虚拟货币进行交易的数字产品。
此类商品的收入在进行收入确认时一般会在销售虚拟货币时进行确认。
部分企业也会将收入的确认选择在为客户提供相关服务时进行确认。
(3)外购但不通过虚拟货币进行支付的数字产品。
这种类型的销售一般会把外购的这些产品归类为存货。
所以这种类型的数字产品销售在满足确认为存货相应条件时进行收入确认。
(4)外购数字产品并通过虚拟货币进行支付交易。
这种类型的销售与第二种收入的认定标准相同。
2.2.3交付信息或劳务收入确认
在企业实际的会计账目操作中,通过交付信息所获得的收入一般会被归纳为劳务所得。
即企业通过给客户提供一定的劳务活动从而获得相应的收入。
然而会计账目或准则中对通过提供劳务所获得的收入有一个界定:
劳务所获得的收入已经流入企业且所获得的收入金额能够得到可靠的计量;可以对提供劳务的完工进度进行计量并通过劳务的完工程度计算企业所应获得的已提供劳务相对应的收入;倘若客户在企业提供相应的劳务之前支付了相应的货款或保证金的企业应先将这部分收入根据相关合同或条款确认为预收账款。
如果对客户提供长时间的劳务服务的,应根据劳务的进程进行相对应的收入确认。
对于短时间为客户提供服务的则在提供完服务的时点进行收入确认。
3针对电商企业收入确认的现状分析
收入的确认和计量是会计账目工作中的一个重要环节,是一个企业通过经营活动或某项交易所获取的相应的收入,而会计所要做的就是将这部分收入通过归类于正确的会计分录并对该部分收入进行确认、记录和列报。
当然并不是仅仅的进行确认、记录和列报那样简单,这还需要会计根据相应事项或交易发生的时间,进度进行收入确认划分,分析该项收入的确认时点,类型和金额并对相对应的收入进行归类记录。
对于电商企业而言,由于电商企业在经营方式上与传统企业有一定的差别,这也使得电商企业在收入的确认和计量上不同于传统企业
3.1电商企业收入确认时点的分析
1.通过第三方支付的时点确认问题
会计准则已经对收入的确认条件进行了相关的界定:
(1)企业没有保留与产品所有权相关的管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
(2)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
而相对于新兴的电商企业来说,通过互联网平台进行商品售卖的同时,由于第三方担保支付、物流运输以及商品的售后等环节的存在使得电商企业在商品销售上存在多个交易时点。
表3-1电商企业商品交易时点
时点交易相关进程
第一时点买方向卖方提交购买订单并将货款交至担保第三方,第三方通知卖方客户已交款
第二时点卖方根据卖方提交的订单在仓库提货发货
第三时点快递将货品运送至买家手中,买家核实无误后确认收货,货款由担保第三方打至卖家手中
第四时点买家收到商品后商品无条件退款期限
由于交易时点上存在差别,依据会计准则中关于收入确认条件的划分,对于电商企业收入的确认也存在不同的意见。
第一种观点认为:
卖家可以在买家选好所购产品并将货款打至第三方第三方通知卖家发货时确认为收入。
原因是卖方在通过物流将商品运送至买家手中时,与商品相关的控制权与所有权以及商品的主要风险都已经由卖方转移给了买方,与此同时,担保第三方手中的货款在买方收到商品确认收货时才可以支付给卖家,在此之前,虽然卖家没有收到货款,但是收入的金额能够得到可靠的计量,并且在买家收货后也会打至卖家手中。
所以结合收入确认的相关条件,认为卖家可以在第二个时点进行收入的确认。
第二种观点认为应该在卖家收到货物并确认付款时才能进行收入确认。
他们认为在货物由物流进行配送的时候是存在一定的风险的。
例如:
物流损坏,货物丢失等这种不定性因素,这种因素的存在影响卖家对收入的确认。
而在第三阶段,买家收到商品并检查确认无误时,商品的所有权以及和商品相关的主要风险已经由卖家转移给了买家。
同时和商品相关的不确定性因素也随同消失,买家通知担保第三方支付货款给卖家,此时卖方才能进行收入确认。
第三种观点认为在最后一个时点进行收入确认。
因为通过电商平台销售的商品在确认付款前都有一个无条件退货的期限,虽然商品已经通过物流配送给了买方,但是由于一些主观意愿或客观因素的影响,在此期间买方仍有无条件退货的权利。
这使得一定时间内商品在所有权的归属上存在不确定因素,所以认为应该在第四时点结束时进行确认收入。
本文针对以上问题认为针对电商企业的收入应该在商品运送至买家手中买家确认无误后通知第三方支付货款时确认为收入。
因为在买家收到商品确认无误后,通知担保第三方确认收货时,在货款转移到卖家手中的同时,相应的与商品所有权上的主要风险也会由卖家转移给了买家。
虽然在产品销售的后期有无条件退款的期限,但是按照普遍的情况来讲这种发生退货的比重较小,所以在货物运送至买方手中时就可以确认为收入。
综上所述,本文认为应该在买家收到商品并确认付款时进行收入确认。
2.通过虚拟货币支付的时点确认问题
基于互联网的发展,电子商务平台中虚拟货币支付交易也应运而生。
但是虚拟货币并不具有真实货币所具有的支付职能和特性,而是作为一种支付中介在货品与商品之间承担一种转换的职能。
一般是电商企业在自身平台上根据相关的营销产品而发行的用于网络客户购买其平台上相关产品与服务的一种支付代码,这种代码流通范围较小且只能在互联网平台上使用,是电商针对相关产品提供的一种货币转化服务。
综上所述,通过虚拟货币支付的时点确认可以分为两个时点:
表3-2虚拟货币时点确认
时点交易相关进程
第一个时点买家通过实体货币购买或转换为虚拟货币
第二个时点买家运用虚拟货币在相关互联网平台选购相关产品或服务
针对虚拟货币存在两个时点的问题,我们可以进行分别讨论。
倘若电商企业在买家运用实体货币够买虚拟货币时确认收入,此时我们可以将虚拟货币也认定为一款特殊的“商品”,买方运用真实的货币购买这款特殊的“商品”在一定程度上符合收入确认的相关原则,且这款商品在之后的任何时间内都可以通过网络平台换成相关的实体产品或服务。
虚拟货币仅仅是在其中充当了一种中介。
当这种用实体货币够买虚拟货币时,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给了买方,满足收入的条件,而在后期的产品换购时间上具有很大的不确定因素,所以在用实体货币够买虚拟货币时就进行收入确认也能反映电商企业的经营情况
倘若在第二个时点进行收入的确认。
主要是由于通过实体货币换取虚拟货币并没有使买家得到实体的货物或相对应的服务,此时相对于买家来说,只能将实体货币转化为虚拟货币的过程看做是预付账款。
只有在买家将虚拟货币变为实体产品或服务时才算整个交易的结束。
基于以上所述,在第一个时点只能认为买方预付了货款,卖方预收了买方的货款。
所以应该在第二个时点进行收入确认。
根据以上的对比分析,本文认为应当将虚拟货币作为一种“商品”来看待,因为实体货币购买完虚拟货币以后,买方并不一定会立即将虚拟货币转化为相关的产品或服务,所以在这段转化空档期内,存在很多不确定的因素,此时如若在第二个时点进行收入的确认会使企业拥有较多的预收账款,增加企业负债的权重。
不符合收入的确认条件。
而相对而言,将虚拟货币看做一款“商品”,买方购买虚拟货币后已经拥有了该“商品”的实际控制权且相关的所有权上的风险已经转换。
所以本文认为应在实体货币够买虚拟货币时进行收入的确认。
3.通过其他支付方式的收入时点确认问题
通过其他支付方式支付给电商企业主要涉及货到付款和直款两种方式。
一种是卖家委托运送货物的物流公司,在配送货物的同时从买方手中收取相应的货款,并将货款转交至卖家账户。
另一种是买方在购买商品时直接将货款打到买方账户中。
但是这两种支付方式和传统企业销售流程中支付方式相同。
所以其他支付方式的时点可以依据现行会计收入准则进行认定。
3.2电商企业收入确认类型的分析
企业的收入主要是由于企业经营或从事相关交易从中获得相关的利润和回报产生的。
会计准则中已经将收入划分为主营业务收入和其他业务收入两种。
例如:
销售企业经营的产品所获得的收入归为主营业务收入;变卖企业闲置物品而获得的资金流入可以依据具体的情形划分为其他业务收入。
根据会计准则中对收入的界定可以把收入划归为以下几种类型:
(1)销售商品收入
(2)提供劳务收入(3)转让财产收入。
而对应的每个企业也应该结合自身发展与销售的特点进行收入的确认与核算。
上文2.1.2中已经将电商企业的收入种类进行了简单的划分。
其中,有形商品的销售可以归类为销售商品所获得的收入;电商中的交付信息服务和增值服务销售可以归类为提供劳务所获得的收入。
而对于电商中数字商品的销售收入归类,因其自身的特性至今仍存在争议。
电商企业的数字产品与传统企业的实物销售相比,在商品形态、生产过程与成本计算上仍存在较大的差异:
表3-3电商企业数字产品与传统企业实物销售比较
电商企业(数字产品)传统企业
商品形态电脑系统上的代码集合,没有具体的形态具有一定的实物形态
生产过程前期需要投入大量人力物力进行研究,
后期销售只需要复制原版就可以完成流水线生产,生产具有一定的规律性。
成本计算前期研究风险较大,生产固定成本较高
后期生产和销售趋于平稳变动成本较低一次性投入
综上所述,我们可以得知数字商品既具有存货的特点也包含有无形资产的特性。
所以对数字产品的归类产生了不同的意见。
存货是指企业在仓库中存有的用于以后出售的产成品或正处在生产当中的在产品等。
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
第一种观点认为应该将电商企业中的数字产品归于存货,因为数字产品的研发生产最终目的都是为了销售。
但是数字产品则是以数字代码形式存在的不具有实物形态的。
它是和无形资产相像的以虚拟形式存在的一种商品。
与存货相比数字商品在前期的研发投入较大且两者的特性不完全相同。
所以也不能仅凭两者的目的相同都是为了销售就将数字产品归为存货。
第二种观点则认为应该将数字商品类同于无形自产进行收入确认,因为
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