第二章成本性态与变动成本法.docx
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第二章成本性态与变动成本法
第二章课内实验题
计算分析题:
(一)设某厂的历史成本数据表明电费的相关范围的变动情况如下:
月份机器工作小时电费支出(元)
12223
22326
31921
41217
51217
6915
7714
81116
91419
合计129168
要求:
(1)用高低点法进行电费的分解;
(2)用散布图法进行电费的分解;(3)用回归直线进行电费的分解,并进行相关程度的分析。
(二)某工厂19××年生产甲产品12,000件,出售该产品10,000件,每件单价为4.5元(期末无在制品),其制造成本及销售费用资料如下:
(单位:
元)
直接材料24,000
直接人工9,600
变动制造费用2,400
固定制造费用6,000
销售费用
变动费用4,000
固定费用2,000
要求:
(1)按照全部成本计算法编制该厂年度的损益表。
(2)按照变动成本计算法编该厂的年度的损益表。
(3)试解释两种方法计算利不同的原因。
(三)设某厂只生产一种产品,第一、二年的生产量分别为30,000件和24,000件,销售量分别为20,000件和30,000件,存货计价采用先进先出法。
每单位产品的售价为15元。
生产成本:
每件变动成本为5元,;固定性制造费用每年的发生额为80,000元。
销售与行政管理费假定全部都是固定性费用,每年发生额为25,000。
要求:
(1)根据上述资料,分别采用变动成本计算和全部成本计算法确定第一年和第二年的净收益。
(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法据以确定的净收益发生差异的原因。
(四)目的:
熟悉变动成本计算法与全部成本计算法。
资料:
设某厂只生产一种产品,第一、每二年的生产量分别为170,000件和140,000件,销售量分别为140,000和16,000件。
存货的计价采用先进先出法。
每单位产品的售价为5元。
生产成本:
每件变动成本为3元(其中包括直接材料1.30元、直接人工1.50元、变动性制造费用0.20元);固定性制造费用每年的发生额为150,000元。
销售与行政管理费:
变动性费用为销售收入的5%;固定性费用每年发生额为65,000。
要求:
(1)根据上述资料,分别采用变动成本计算法和全部成本计算法确定第一年和第二年的净收益。
(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法据以确定的净收益发生差异的原因。
(3)具体说明采用全部成本计算法所确定的第一和第二年的净收益发生差异的原因。
(五)目的:
了解销售量不变而生产量变动情况下,变动成本计算法与完全成本计算法结果的区别。
资料:
某厂制造甲产品,某年第一季度有关资料如下:
(1)产销及存货数量
一月二月三月
期初存货00200
生产量1,0001,200800
销售量1,0001,0001,000
期末存货02000
(2)变动制造成本每单位30元。
(3)固定制造费用每月为12,000元。
(4)销售费用每月15,000元(为简化起见,假定全部是固定费用)。
(5)单位产品售价为70元。
(6)每单位产品的全部成本:
一月二月三月
变动成本303010
固定成本121015
合计424045
(7)存货计价采用先进先出法。
要求:
(1)分别按全部成本计算法,变动成本计算法编制该年度第一季度的损益表(分别月份)
(2)为什么按全部成本计算各月利润不同?
你认为这一现象是否合理?
(六)目的:
熟悉生产情况稳定后,变动成本计算法与全部成本计算法的结果的区别。
资料:
某厂销售量、生产量资料如下:
一月二月三月
销售量8001,2001,000
生产量1,0001,0001,000
其他相关资料见上题。
要求:
(1)分别按全部成本计算法、变动成本计算法编制该厂年度第一季度的损益表(分别按月份)。
(2)为什么两者的计算利润不同。
案例分析题:
(见教材)
目的:
运用成本性态分析与变动成本法的基本原理解决实际问题。
要求:
自愿组合,5-8人一组,小组长负责组织学生在课外讨论,将讨论过程中同学的发言,作好记录;讨论后,由小组长或小组长指派同学将讨论结果整理,制作成幻灯片,在班上发言答辩。
完成上述工作后,每位同学单独提交书面报告;另由小组提出书面报告,小组提交书面报告时,应附带提供每位同学在讨论中的讨论意见。
书面报告以WORD文档形式提交。
实验一:
成本性态分析与变动成本法
一、实验题目:
成本性态分析与变动成本法案例分析
二、实验课时
课内2课时、课外2课时。
三、实验目的
明确成本总额与业务量之间的依存关系,比较变动成本法与完全成本法在产品成本计算、期末存货的计价及利润考核方面的差异,进一步加深对这两种成本方法的理解。
四、实验的要求
将各种成本正确归类;运用职能分类法,编制完全成本法下与变动成本法下的损益表。
小组长负责组织学生在课外讨论,将讨论过程中同学的发言,作好记录;讨论后,由小组长或小组长指派同学将讨论结果整理,在班上发言答辩。
完成上述工作后,每位同学单独提交书面报告;或由小组提出书面报告,小组提交书面报告时,应附带提供每位同学在讨论中的讨论意见。
附件:
成本性态分析案例资料
思考题:
1、管理会计为什么要采用多种成本概念?
2、变动成本与固定成本的特征是什么?
混合成本的特征是什么?
混合成本为什么要进行分解?
3、混合成本分解有哪些基本方法?
各有什么特点?
4、对变动成本法与完全成本法的评价。
计算分析题:
(一)设某厂的历史成本数据表明电费的相关范围的变动情况如下:
月份机器工作小时电费支出(元)
12223
22326
31921
41217
51217
6915
7714
81116
91419
合计129168
要求:
(1)用高低点法进行电费的分解;
(2)用散布图法进行电费的分解;(3)用回归直线进行电费的分解,并进行相关程度的分析。
(二)某工厂19××年生产甲产品12,000件,出售该产品10,000件,每件单价为4.5元(期末无在制品),其制造成本及销售费用资料如下:
(单位:
元)
直接材料24,000
直接人工9,600
变动制造费用2,400
固定制造费用6,000
销售费用
变动费用4,000
固定费用2,000
要求:
(1)按照全部成本计算法编制该厂年度的损益表。
(2)按照变动成本计算法编该厂的年度的损益表。
(3)试解释两种方法计算利不同的原因。
(三)设某厂只生产一种产品,第一、二年的生产量分别为30,000件和24,000件,销售量分别为20,000件和30,000件,存货计价采用先进先出法。
每单位产品的售价为15元。
生产成本:
每件变动成本为5元,;固定性制造费用每年的发生额为80,000元。
销售与行政管理费假定全部都是固定性费用,每年发生额为25,000。
要求:
(1)根据上述资料,分别采用变动成本计算和全部成本计算法确定第一年和第二年的净收益。
(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法据以确定的净收益发生差异的原因。
(四)目的:
熟悉变动成本计算法与全部成本计算法。
资料:
设某厂只生产一种产品,第一、每二年的生产量分别为170,000件和140,000件,销售量分别为140,000和16,000件。
存货的计价采用先进先出法。
每单位产品的售价为5元。
生产成本:
每件变动成本为3元(其中包括直接材料1.30元、直接人工1.50元、变动性制造费用0.20元);固定性制造费用每年的发生额为150,000元。
销售与行政管理费:
变动性费用为销售收入的5%;固定性费用每年发生额为65,000。
要求:
(1)根据上述资料,分别采用变动成本计算法和全部成本计算法确定第一年和第二年的净收益。
(2)具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法据以确定的净收益发生差异的原因。
(3)具体说明采用全部成本计算法所确定的第一和第二年的净收益发生差异的原因。
(五)目的:
了解销售量不变而生产量变动情况下,变动成本计算法与完全成本计算法结果的区别。
资料:
某厂制造甲产品,某年第一季度有关资料如下:
(1)产销及存货数量
一月二月三月
期初存货00200
生产量1,0001,200800
销售量1,0001,0001,000
期末存货02000
(2)变动制造成本每单位30元。
(3)固定制造费用每月为12,000元。
(4)销售费用每月15,000元(为简化起见,假定全部是固定费用)。
(5)单位产品售价为70元。
(6)每单位产品的全部成本:
一月二月三月
变动成本303010
固定成本121015
合计424045
(7)存货计价采用先进先出法。
要求:
(1)分别按全部成本计算法,变动成本计算法编制该年度第一季度的损益表(分别月份)
(2)为什么按全部成本计算各月利润不同?
你认为这一现象是否合理?
(六)目的:
熟悉生产情况稳定后,变动成本计算法与全部成本计算法的结果的区别。
资料:
某厂销售量、生产量资料如下:
一月二月三月
销售量8001,2001,000
生产量1,0001,0001,000
其他相关资料见上题。
要求:
(1)分别按全部成本计算法、变动成本计算法编制该厂年度第一季度的损益表(分别按月份)。
(2)为什么两者的计算利润不同。
(七)永固公司专门生产A产品,原设计生产能力为每年1000台,但由于市场竞争激烈,过去两年每年只能生产和销售500台,每台售价为2500元。
而该公司的产品单位成本为2600元,详细资料如下:
单位变动生产成本1000元
固定制造费用800,000元
固定推销及管理费250,000元
该公司已经连续2年亏损,去年亏损300,000元,若今年不能扭亏为盈,则势必面临停产。
销售部门的经理认为:
问题的关键在于每台产品的制造成本太高,为2600元。
但由于竞争的关系,不能够提高售价,只能按2500元每年销售500台,因此公司的出路只能是请生产部门的工程技术人员想办法,改进工艺减少消耗,降低制造成本。
生产部门经理提出:
问题的关键在于设计生产能力只用了一半,如果能充分利用生产能力就能够把单位固定成本降低,单位产品成本自然会下降。
对策是要销售人员千方百计去搞促销活动,如果能够每年销售出100台,就一定能够扭亏为盈。
总会计师则认为公司目前编制利润表的方法——完全成本计算法为公司提供了一条“扭亏为盈的”捷径“:
即充分利用公司生产能力,一年生产1000台A产品。
虽然市场上只销售一半,但是公司却可以将固定成本的半数转为存货成本。
这样即使不增加销售数量,也能使收益表上扭亏为盈。
要求:
(1)根据上面资料按照变动成本法编制公司去年的收益表
(2)根据总会计师的建议,按照完全成本法计算公司今年税前净利,并对该建议做出评价。
(3)生产和销售部门的经理意见是否正确?
请做出评价
(4)你觉得应该采取什么样的方法比较合适呢?
请阐明自己的观点及理由。
说明:
(1)文字叙述要详细清晰,表格必须按照规范格式制表并填写清楚
(2)依据所学的知识提出合理分析并且考虑环境的原因,答案没有唯一正确的,只要是合理可行的答案都是正确的,考虑要全面。
(八)下面的A-L图示为某公司可能发生的成本性态模式。
横轴表示作业产出,纵轴表示总成本。
ABC
DEF
GHI
JKL
要求:
为以下情形选出相应的成本模式图解,并注名每种情形的计量作业耗用量的动因。
(1)动力成本:
每月500元的固定费用加上0.12元每千瓦小时的额外费用。
(2)支付销售人员的佣金:
年销售额小于500000元时按5%支付,大于500000元的部分7%支付。
(3)零件外购成本:
购买3000个以下,单位成本为12元,大于3000个时,单位成本为10元。
(4)以100双为单位购进的手术用手套成本。
(5)某地方院校的学费:
每学时受费250元,大于15个学时的按15个学时计。
(6)另一所院校的学费:
在12-16学时之间的,按每学时375元收费:
多于16学时的,在每学期4500元的基础上,每增加一学时收费300元。
(7)美容院购买的冼甲水在失效之前大约可洗50只指甲。
(8)某公司购买的用来检验新进货物的诊断设备。
(9)医院里可供病人使用的睡衣。
(10)地方快餐店的人工成本:
三个全日制雇员,外加高峰期的一些钟点工。
(11)一个制造商发现重型机器的维修成本与机器的已使用年限有关,随着机器已使用年限的增长,其维修成本也按一定比率增加。
(九)金鑫公司中的管理人员想取得主要制造费用作业的成本方程式。
公司采用的是高度自动化的制造过程,制造作业耗用的资源主要是动力。
动力成本是制造成本的主要部分。
成本分析师认为动力成本为混合成本,为了恰当地描述动力耗用的成本性态,必须将其分解成固定成本和变动成本。
现收集到过去八个季度的数据,如下表2-1所示。
表2-1金鑫公司动力成本数据表
季度
机器小时
动力成本(元)
1
2
3
4
5
6
7
8
20000
25000
30000
22000
21000
18000
24000
28000
26000
38000
42500
37000
34000
29000
36000
40000
要求:
(1)用高低点法求动力的成本方程式。
(2)用直线回归法求动力的成本方程式。
(3)分别用这两个方程式计算机器小时为23000时的预期动力成本,你认为哪个方程式更合理?
作出说明。
(十)范恩皮具公司生产女式和男式钱包,上一年的有关数据如下表2-2:
该年的预计固定制造费用相等,为$130,000。
固定性制造费用按照以预计直接人工130,000小时为基础计算的全厂分配率进行分配。
该年男式钱包的期初存货为10,000只,这些钱包的单位成本与该年生产的男式钱包相同。
表2-2范恩公司有关数据表
女式钱包
男式钱包
生产量
销售量
单价
直接人工小时
制造成本:
直接材料
直接人工
变动性制造费用
固定性制造费用
直接
共同
非制造成本:
变动性销售费用
直接固定性销售费用
共同固定性销售费用
100,000
90,000
$5.50
50,000
$75,000
250,000
20,000
50,000
20,000
$30,000
35,000
25,000
210,000
200,000
$4.50
80,000
$100,000
400,000
24,000
40,000
20,000
$60,000
40,000
25,000
a、共同制造费用总共$40,000,在两种产品之间平均分配。
b、共同固定性销售费用总共$50,000,在两种产品之间平均分配。
要求:
1、使用变动成本计算法计算女式钱包和男式钱包的单位成本及期末存货的价值。
用完全成本计算法计算女式钱包和男式钱包的单位成本及期末存货的价值。
2、用完全成本计算法编制损益表。
3、用变动成本计算法编制损益表。
4、核对两种损益表的差异。
5、如果公司认为值得以变动成本提供内部财务资料,变动成本法作为内部用途有何优缺点?
6、有人认为变动成本法适合作为对外报告,而许多人却反对这一观点,请对此加以评论。
案例分析题:
案例2-1富群有限公司
富群有限公司是一家拥有合法经营执照的游艇出租公司。
该公司目前有一处游艇码头,由于业务蒸蒸日上,总经理想自设船厂,以应付逐渐热络的市场需求,假设你是该公司会计部门负责人,平常主要负责监督财务作业,然而你对管理会计然而你对管理会计亦颇有涉猎。
最近公司总经理找到一家待价而沽的船厂——全聚有限公司,你理所当然地老板托付去处理后续事宜。
你了解会计记录对经营成败的影响,但目前船厂的所有资料除了原来公司为了报税的职员目前仍留在船厂内服务。
凭着个人丰富的经验,你对成本及财务资料的运用不成问题,但对如何建立合理的会计制度,却感到一片茫然。
假设总经理认为你有能力协助解决问题,请问你应该记下哪些会计记录,建立哪一种财务及成本制度不控制营运,同时作为提供顾客服务时决定收费标准的依据。
当然,除了上面的资料以外,他还告诉你下列事实:
该船厂拥有一所可供冬季停泊船只的船坞。
因此,船坞中的船位为拥有游艇者竞相争求的对象。
除此之外,还边有许多空为可供停泊。
每当船位客满时,船坞也被用来停泊船只。
尽管其他季节也可能有生意上门,但夏季仍是最热门,因此,每当春天来临,会有许多船只上门要求重新油漆或加以整修。
船厂是一所规模颇大且设备齐全的工厂,该工厂一次可同时建造4艘40公尺长的船只。
接到较大型的船只订单时,若天气良好可以在室外施工。
公司并不期望太多的大型船只订单,倒是希望随时有1-4艘40公尺的船只建造。
目前一部分订单来自当地渔民,一部分来自游乐设施及餐饮等服务项目。
问题:
对于上述购并全聚公司船厂之方案,身为会计部门负责人,你将给予什么建议?
案例2-2联相电子有限公司
林杰是联相电子公司装配部门的主管,数周以来,林杰发现A号零件如果在装配方法上稍加修正,则生产效率可以在幅度提高。
林杰向公司里的工业工程师提出这项建议,但该工业工程师却不假思索地加以否决。
长久以来,林杰梦想自行创业,他认为以较低成本来生产A号零件,是一个千载难逢的机会,而且联相电子公司的采购部门答应林杰,只要其供应价低于联相公司自行生产的单位成本1.65的10%-15%,将向林杰采购,以取代目前自行生产的方式。
基于这些原因,林杰成立一个小型工厂,装置了一些新设备进行试验,结果令人相当满意,林杰开始拟订大规模生产A号零件的计划,内容如下:
1、新设备可在当地以每套4000元购得。
生产时,每一位工人操作一套设备。
2、装配工人很容易雇得,不管全日工或临时工,工资率皆是每小时3.75元。
林杰估计除了薪资以外,尚须支付20%福利津贴。
依林杰预估,每一位工人每小时时(含休息时间)可完成装配、检验及包装15单位的A号零件。
3、预计明年A号零件单位原料成本为0.85元,运输成本每单位约0.05元。
4、装配场所租金为每月2500元,须鉴订为期24个月的合同。
5、装配工人使用的桌椅及各种装备,估计每位工人须耗费200元。
6、林杰身为总经理,每月支领薪水5000元。
7、聘请一位总务兼会计,每月薪水900元。
8、包括维修、物料及公共设施等的杂项的费用,预计每月400元。
9、联相公司每年A号零件采购量在400000-525000单位之间,若林杰愿以单价1.40元供应,据采购人员估计,其数量当在450000单位以上。
林杰将上述计划告诉一位在其他电子公司担任成本分析员的朋友,他的朋友告诉他这些估计相当合理,但除了安装新设备及其他配备的资金外,尚须准备大约20000元作为应收帐款及存货的周转金,同时,又劝他所购置的设备必须在一班制(每一装配工人每年假设2000人工小时)情况下,足够供应最大需要量(每年525000单位)。
林杰听了以后,认为是一项很好的建议而欣然接受。
问题:
1、林杰预估的单位变动成本是多少?
每月固定成本多少?
假若产量为400000单位、450000单位、525000单位时,全年总成本分别为多少(仅考虑现金支出成本,不计设备之折旧及所代款项的利息费用)?
2、上述这三种产量下,A号零件平均单位成本分别为多少?
3、假如
(1)林杰保证工人每年至少可领到2000小时工资,
(2)所雇用工人数必须达到每年450000单位产量,(3)加班工资为每小时5元(包括福利津贴),(4)加班时,不用增加其他固定成本。
在这些条件下重新考虑问题1及问题2(这些假设并不使用于问题4)。
4、没将折旧计入费用,并假设设备的耐用年限为6年,在以直线法计提折旧的情况下,重新考虑问题1及问题2。
5、认为林杰辞掉联相公司的工作而自行创业是否值得?
案例2-3成本性态与投标
恒利公司是一家安装公司,公司的主营业务是铺设煤气管道、给水管道和排水管道。
目前公司人数25-30人,由李恒利任总经理。
恒利公司的主要业务来自与各市政部门签订的合同。
公司的年销售收入约为300万元,销售利润率在0%-10%之间。
由于激烈竞争,公司的销售收入和利润水平低于平均水平。
公司经常过多投标来获得安装项目,如果没有中标,恒利公司往往通过与同行业其他公司的对比,来分析形成本公司与其竞争对手差异的原因,据此来提高未来投标的竞争力。
恒利公司的现行会计系统存在不足。
当前的做法是,所有的费用只是简单地从收入中扣除,得到一个净手益,而没有把成本进一步按提供劳务的类型如辅设管线、获取合同和管理公司的成本等进行区分。
而投标的价格主要是以辅高管线的成本为基础的。
总经理李恒利已经认识到分清成本性态的重要性了。
他相信如果能分清哪些是变动性成本,哪些是固定性成本的话,公司就可以提出更具竞争力的标价。
比如,恒利公司目前经常存在闲置设备(公司需要拥有超出必要量的设备,以备随时投标更大的工程项目),如果恒利公司能利用闲置设备,以只高于变动成本的价格投标的话,就会提高操作工人的利用率和工作稳定性。
而且,如果标价高于变动成本,利润也会同步增长,因为虽然增加了作业,但固定成本仍保持不变。
考虑到这几点,李恒利考虑仔细回顾上一年度的损益表(见附表)。
首先他注意到工程的定价是以设备小时为基础的,每设备小时的价格平均为165元。
在进行成本分类和成本性态确认时,他遇到困难,其一就是如何归属他自己的114000元的薪金。
他的一半时间用于投标和承揽合同上,另一半时间用于管理企业。
要求:
1、将下面附表中的成本按如下类别分类:
(1)铺高管道成本(生产成本);
(2)获取合同成本(销售成本);(3)一般管理费用。
对生产成本,确定其直接材料、直接人工和制造费用。
公司一般没有大量的在产品(大部分情况下,工程都在一天内完成)。
2、要求运用职能分类法,编制吸收成本计算法(完全成本)下的损益表。
铺设管理的平均设备小时成本是多少?
3、假设唯一重要的成本动因是设备小时,并假定成本是严格固定或严格变动的,将成本按固定或变动分类。
建立可描述恒里公司成本结构的方程式。
4、假定恒利公司现有闲置设备,并准备用于一项有潜力的投标项目。
他确信将会以140元标价中标。
请说明成本性态的知识(见要求3)将如何帮助他进行投标决策。
附表:
恒利公司损益表
(2001年度)单位:
元
销售(18200设备小时,每小时165元)3003000
减:
费用
水电费24000
机器操作工218000
租金(办公楼)24000
注册会计师费20000
其他真接人工265000
管理人员薪金114000
监管人员薪金70000
管道材料1401340
轮胎和燃油418600
机设备折旧费198000
机械师工资50000
广告费用15000
小计2818640
净收益184360
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