个人所得税法解析.docx

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个人所得税法解析

个人所得税法解析

　个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，最早产生十八世纪的英国。

很多国家个人所得税在全部税收收入总额中所占比重超过了其他税种，成为政府重要的财政收入。

我国现行个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议决定修改的《中华人民共和国个人所得税法》，以及2008年2月18日修改的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。

第一节　纳税义务人

　　我国个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。

　　在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。

所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日。

临时离境的，不扣减日数。

所谓临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

此类纳税义务人承担无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外的所得，向中国缴纳个人所得税。

　　在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

此类纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

　　1.

（1）有住所或

（2）无住所但住满1年。

就境内、外所得纳税。

　　2.

（1）无住所又不居住或

（2）无住所但住不满1年。

就境内所得纳税。

　　自2004年7月1日起，对境内居住的天数和境内实际工作天数按以下规定为准：

　　1.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数

　　对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。

上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。

　　2.对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作天数

　　按照《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函发［1995］125号）第一条的规定，对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，计算其境内工作实际天数时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

　　按照现行个人所得税法的规定，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。

第二节　应税所得项目

　　一、工资、薪金所得

　　工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

　　按照个人所得税法相关规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。

这些项目包括：

　　1.独生子女补贴；

　　2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

　　3.托儿补助费；

　　4.差旅费津贴、误餐补助。

误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不属于误餐补助的范围。

　　二、个体工商户的生产、经营所得

　　个体工商户的生产、经营所得，是指：

（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；

（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；（3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；（4）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；（5）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。

　　从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。

出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。

　　个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

　　三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。

承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。

转包包括全部转包或部分转包。

　　四、劳务报酬所得

　　劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

　　【相关咨询】在实际操作过程中有些所得很难判断是属于工资薪金所得还是属于劳务报酬所得，请问怎样区分这两项所得？

　　【参考解答】在实际操作过程中，可能出现难以判定一项所得是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得的情况。

这两者的区别在于：

工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得，则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。

　　五、稿酬所得

　　稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

　　六、特许权使用费所得

　　特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

　　七、利息、股息、红利所得

　　利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。

　　按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。

　　除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。

　　纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　八、财产租赁所得

　　财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。

　　九、财产转让所得

　　财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　对个人取得的各项财产转让所得征收个人所得税的具体规定为：

（一）个人出售自有住房的相关政策

　　1.根据《个人所得税法》的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。

　　2.个人出售自有住房的应纳税所得税额，按下列原则确定：

（1）个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房，其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。

（2）个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价，减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。

　　（3）职工以成本价（或标准价）出资的集资合作建房、安居工程住房、经济适用住房以及拆迁安置住房，比照已购公有住房确定应纳税所得额。

　　3.为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。

具体办法为：

（1）个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。

税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据”，并纳入专户存储。

（2）个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。

购房金额大于或等于原住房销售额（原住房为已购公有住房的，原住房销售额应扣除已按规定向财政或原产权单位缴纳的所得收益，下同）的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。

　　（3）个人出售现住房后1年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。

　　（4）个人在申请退还纳税保证金时，应向主管税务机关提供合法、有效的售房、购房合同和主管税务机关要求提供的其他有关证明材料，经主管税务机关审核确认后方可办理纳税保证金退还手续。

　　（5）跨行政区域售、购住房又符合退还纳税保证金条件的个人，应向纳税保证金缴纳地主管税务机关申请退还纳税保证金。

　　4.企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。

（1）根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。

（2）除上述符合规定的情形外，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。

其中“差价部分”，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。

　　（3）对职工取得的上述应税所得，比照《国家税务4总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。

此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。

　　5.对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

　　6.个人现自有住房房产证登记的产权人为1人，在出售后1年内又以产权人配偶名义或产权人夫妻双方名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，可以按照《财政部　国家税务总局　建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税字［1999］278号）第三条的规定，全部或部分予以免税；以其他人名义按市场价重新购房的，产权人出售住房所得应缴纳的个人所得税，不予免税。

（二）股票转让所得暂不征收个人所得税的政策

　　根据《个人所得税法实施条例》规定，对股票所得征收个人所得税的办法，由财政部另行制定，报国务院批准施行。

经国务院决定，对股票转让所得暂不征收个人所得税。

　　（三）量化资产股份转让征税政策

　　集体所有制企业在改制为股份合作制企业时,对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。

　　《关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）将关于个人转让离婚析产房屋的征税问题规定如下：

　　1.通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。

　　2.个人转让离婚析产房屋所取得的收入,允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。

　　3.个人转让离婚析产房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申请免征个人所得税，其购置时间按照《国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知》（国税发[2005]172号）执行。

　　十、偶然所得

　　偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

　　十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得

　　为了加强个人所得税征管，堵塞税收漏洞，根据《中华人民共和国个人所得税法》有关规定，财政部、国家税务总局发布财税[2009]78号文，对个人无偿受赠房屋有关个人所得税规定如下：

（一）以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：

　　1.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

　　2.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

　　3.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

　　上述规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为20%。

（二）对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。

赠与合同标明的房屋价值明显低于市场价格或房地产赠与合同未标明赠与房屋价值的，税务机关可依据受赠房屋的市场评估价格或采取其他合理方式确定受赠人的应纳税所得额。

　　（三）受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。

受赠人转让受赠房屋价格明显偏低且无正当理由的，税务机关可以依据该房屋的市场评估价格或其他合理方式确定的价格核定其转让收入。

第三节　税率与应纳税所得额

　　一、个人所得税税率

（一）工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%～45%。

　　表5.1工资、薪金所得个人所得税税率表

级数

全月应纳税所得额

税率（%）

1

不超过500元的

5

2

超过500～2000元的部分

10

3

超过2000～5000元的部分

15

4

超过5000～20000元的部分

20

5

超过20000～40000元的部分

25

6

超过40000～60000元的部分

30

7

超过60000～80000元的部分

35

8

超过80000～100000元的部分

40

9

超过100000元的部分

45

　　注：

本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

　　提示：

级数

全月应纳税所得额

税率

（%）

速算

扣除数

含税级距

不含税级距

1

不超过1500元的

不超过1455元的

3

0

2

超过1500元至4500元的部分

超过1455元至4155元的部分

10

105

3

超过4500元至9000元的部分

超过4155元至7755元的部分

20

555

4

超过9000元至35000元的部分

超过7755元至27255元的部分

25

1005

5

超过35000元至55000元的部分

超过27255元至41255元的部分

30

2755

6

超过55000元至80000元的部分

超过41255元至57505元的部分

35

5505

7

超过80000元的部分

超过57505元的部分

45

13505

　　从2011年9月1日起，采用新的税率表计算个人所得税，起征点提高到3500元/月。

（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率。

　　表5.2个体工商户生产经营所得和承包经营、承租经营所得个人所得税税率表

级数

全年应纳税所得额

税率（%）

1

不超过5000元的

5

2

超过5000～10000元的部分

10

3

超过10000～30000元的部分

20

4

超过30000～50000元的部分

30

5

超过50000元的部分

35

　　提示：

从2011年9月1日起采用新的五级超额累进税率表：

级数

全年应纳税所得额

税率

（%）

速算

扣除数

含税级距

不含税级距

1

不超过15000元的

不超过14250元的

5

0

2

超过15000元至30000元的部分

超过14250元至27750元的部分

10

750

3

超过30000元至60000元的部分

超过27750元至51750元的部分

20

3750

4

超过60000元至100000元的部分

超过51750元至79750元的部分

30

9750

5

超过100000元的部分

超过79750元的部分

35

14750

　　注：

本表所称全年应纳税所得额，对个体工商户的生产、经营所得来源，是指以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得来源，是指以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。

　　个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%～35%的五级超额累进税率。

　　（三）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

故其实际税率为14%。

　　（四）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。

对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

　　根据《个人所得税法实施条例》规定，“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。

对应纳税所得额超过20000～50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。

因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。

　　表5.3劳务报酬所得个人所得税税率表

级数

每次应纳税所得额

税率（%）

1

不超过20000元的部分

20

2

超过20000～50000元的部分

30

3

超过50000元的部分

40

　　注：

本表所称每次应纳税所得额，是指每次收入额减除费用800元（每次收入额不超过4000元时）或者减除20%的费用（每次收入额超过4000元时）后的余额。

　　（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

从2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%，自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税。

对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。

　　二、应纳税所得额的规定

（一）工资、薪金所得，2011年8月31日以前，以每月收入额减除费用2000元后的余额（2008年3月1日前每月1600元），为应纳税所得额。

自2011年9月1日以后，以每月收入额减除费用3500后的余额为应纳税所得额。

（二）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。

　　个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

　　上述所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。

　　（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除2000元。

　　2011年，1月1日至8月31日每月减除2000元，2011年9月1日至12月31日每月减除费用3500元。

　　（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

　　（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。

　　（六）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

　　【政策解读】

　　自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息、红利所得按以下规定处理：

　　1.对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。

　　2.对证券投资基金从上市公司分配取得的股息、红利所得，按照财税［2005］102号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。

　　财税［2005］102号文件所称上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司。

　　（七）附加减除费用适用的范围和标准

　　在《个人所得税法实施条例》中，对附加减除费用适用的范围和标准作的具体规定如下：

　　1.附加减除费用适用的范围，包括：

（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在