第六章 交易性金融资产教案doc.docx
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第六章交易性金融资产教案doc
第六章交易性金融资产
教学目的:
通过本章的学习,1、了解交易性投资的概念
掌握交易性投资的价值计量与会计科目的设置
教学重点:
交易性投资的定义、价值计量及科目的设置
教学难点:
有关科目的结构难以理解
课时安排:
教学方式:
课堂讲授、课堂讨论、案例引入、习题等。
教学方法:
启发式
教学内容:
第一节交易性金融资产概述
一、交易性投资的概念及特点
交易性金融资产(Heldfortradingfinancialassets)是指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
特点
1、企业持有的目的是短期性的,即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。
一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);
2、该资产具有活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取。
3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。
目的
投机(作为交易性金融资产核算)、套期保值(作为套期保值准则核算)
交易性金融资产的界定:
根据金融工具确认与计量会计准则的规定,金融资产或金融负债满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产或金融负债:
(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。
如购入的拟短期持有的股票,可作为交易性金融资产。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
如基金公司购入的一批股票,目的是短期获利,该组合股票应作为交易性金融资产。
(3)属于衍生工具。
即一般情况下,购入的期货等衍生工具,应作为交易性金融资产,因为衍生工具的目的就是为了交易。
但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外,因为它们不能随时交易。
[1]
二、账户设置
⒈“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
⑴企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。
“交易性金融资产”科目
借方——登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额
贷方——登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成本
⑵关于该账户的明细科目——企业应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
⒉“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
⒊“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
三、练习、
某企业购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。
另外,支付相关交易费用4万元。
该项交易性金融资产的入账价值为()万元。
A.2700B.2704C.2830D.2834
四、课堂练习:
五、家庭作业:
1、熟记相关账户的结构
2、预习并做好学案
六教学反思
第二节交易性金融资产
教学目的:
掌握交易性投资的账务处理
教学重点:
交易性投资的会计处理,交易性投资的取得、期末计量、出售的会计处理
教学难点:
交易性投资出售的会计处理
课时安排:
教学方式:
课堂讲授、课堂讨论、案例引入、习题等。
教学方法:
启发式
教学内容
一:
交易性金融资产的主要账务处理
(一)企业取得交易性金融资产时,按交易性金融资产的公允价值,借记本科目(成本),按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,对于价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利息,借记“应收股利或应收利息”按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。
(二)在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,借记“应收股利(或应收利息)”科目,贷记投资收益。
(收到现金股利或利息时,借记“银行存款”,贷记“应收股利或应收利息”)
(三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
(四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该项交易性金融资产的成本,贷记本科目(成本),按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
同时,按该项交易性金融资产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。
核算步骤
交易性金融资产的核算包括三个步骤:
⑴取得
⑵持有期间
⑶处置
具体简述如下:
⑴取得时,分三种情况:
a.取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;
b.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
债券利息的,应当单独确认为应收项目;
c.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
分录如下:
借:
交易性金融资产——成本
应收股利/利息
投资收益
贷:
银行存款/其他货币资金——存出投资款
⑵持有期间 持有期间有二件事:
①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。
具体分录如下:
⑴收到买价中包含的股利/利息
借:
银行存款
贷:
应收股利/利息
⑵确认持有期间享有的股利/利息
借:
应收股利/利息
贷:
投资收益
借:
银行存款
贷:
应收股利/利息
②交易性金融资产的期末计量。
资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。
具体会计分录如下:
B/S表日按公允价值调整账面余额(双方向的调整)
⑴B/S表日公允价值>;账面余额
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
⑵B/S表日公允价值<;账面余额
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
⑶处置时 企业处置交易性金融资产时,将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
具体会计分录如下:
(分步确认投资收益)
⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
借:
银行存款
贷:
交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借:
(或贷)公允价值变动损益
贷:
(或借)投资收益
举例说明
【例1】购入股票作为交易性金融资产
甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:
①2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:
借:
交易性金融资产——成本100
投资收益0.2
贷:
银行存款100.2
②2007年末,该股票收盘价为108万元:
借:
交易性金融资产——公允价值变动8
贷:
公允价值变动损益8
③2008年1月15日处置,收到110万元
借:
银行存款110
贷:
交易性金融资产——成本100
交易性金融资产——公允价值变动8
投资收益(110-108)2
借:
公允价值变动损益8
贷:
投资收益8
【例2】购入债券作为交易性金融资产
2007年1月1日,甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下:
⑴2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息20000元;
⑵2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
⑶2007年7月5日,收到该债券半年利息;
⑷2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
⑸2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;
⑹2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下:
⑴2007年1月1日,购入债券
借:
交易性金融资产——成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷:
银行存款1040000
⑵2007年1月5日,收到该债券2006年下半年利息
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
⑶2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)
借:
交易性金融资产——公允价值变动150000
贷:
公允价值变动损益(115万-100万)150000
借:
应收利息20000
贷:
投资收益(100万×4%÷2)20000
⑷2007年7月5日,收到该债券半年利息
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
⑸2007年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)
借:
公允价值变动损益(110万-115万)50000
贷:
交易性金融资产——公允价值变动50000
借:
应收利息20000
贷:
投资收益20000
⑹2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息
借:
银行存款20000
贷:
应收利息20000
⑺2008年3月31日,将该债券予以出售
借:
应收利息10000
贷:
投资收益(100万×4%÷4)10000
借:
银行存款(118万-1万)1170000
公允价值变动损益100000
贷:
交易性金融资产——成本1000000
——公允价值变动100000
投资收益170000
借:
银行存款10000
贷:
应收利息10000
三、课堂练习:
四、家庭作业:
1、熟记相关账户的结构
2、预习并做好学案
五教学反思
第三节小结
教学目的:
掌握交易性投资的账务处理
教学重点:
练习交易性投资的会计处理,交易性投资的取得、期末计量、出售的会计处理
教学难点:
交易性投资出售的会计处理
课时安排:
教学方式:
课堂讲授、课堂讨论、案例引入、习题等。
教学方法:
启发式
教学内容
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
(一)计价
包括交易性金融资产和企业直接以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.初始计价:
应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益。
支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独确认为应收项目。
2.持有期间计价:
企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产期间取得的利息或现金股利,应当确认为投资收益。
3.期末计价:
资产负债表日,企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。
4.处置时计价:
处置金融资产时,应将该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
(二)交易性金融资产的核算
1.账户设置:
(P.119)
(1)交易性金融资产
交易性金融资产——××种类——成本
——××种类——公允价值变动
(2)公允价值变动损益
公允价值变动损益——××种类
2.账务处理:
(1)取得交易性金融资产时:
借:
交易性金融资产—×股票或债券(成本)
(公允价值-垫付的股利或利息)
借:
投资收益(交易费用)
借:
应收股利(或应收利息)(垫付的股利或利息)
贷:
银行存款等(实付款)
(2)收回垫付的股利或利息时:
借:
银行存款
贷:
应收股利(或应收利息)
(3)以后在持有期内应收现金股利或利息时:
借:
应收股利(或应收利息)
贷:
投资收益
实际收到时:
分录同
(2)
(4)交易性金融资产公允价值变动:
公允价值高于账面价值时:
借:
交易性金融资产—×股票或债券(公允价值变动)
贷:
公允价值变动损益
公允价值低于账面价值时:
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产—×股票或债券(公允价值变动)
(5)出售交易性金融资产时:
借:
银行存款(实收数)
借(或贷):
投资收益(差额)
贷:
交易性金融资产—×股票或债券(成本)
—×股票或债券(公允价值变动)
(或借记)
同时,按该金融资产的公允价值变动,记:
借(或贷):
投资收益
贷(或借):
公允价值变动损益
练习一、购入出售股票作为交易性金融资产
甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有,共以银行存款支付投资款458000元,其中含有3000元相关交易费用。
2006年5月10日,丙公司宣告发放现金股利4000元。
2006年12月31日该股票的市价为5元/股,2007年2月18日,甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售,共收取款项260000元。
假定甲公司无其他投资事项。
要求:
⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益,并编制出丙公司股票的会计分录。
⑴取得时
借:
交易性金融资产——成本 455000
投资收益 3000
贷:
银行存款 458000
确认持有期间享有的股利/利息
借:
应收股利4000
贷:
投资收益4000
借:
银行存款4000
贷:
应收股利 4000
2007年B/S表日按公允价值(500000)调整账面余额(455000)
借:
交易性金融资产——公允价值变动 45000
贷:
公允价值变动损益 45000
⑵甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260000-(455000/2)=32500
⑴按售价与账面余额之差确认投资收益
借:
银行存款 260000
贷:
交易性金融资产——成本 227500
——公允价值变动 22500
投资收益 10000
⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
借:
公允价值变动损益22500(45000/2)
贷:
投资收益 22500
练习二、持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理
以债券的利息举例说明:
2007年1月8日甲公司购买丙公司债券,面值为2500万,票面利率4%,甲公司支付价款2600万(含已宣告为发放的债券利息50万),支付相关手续费用30万。
2007年2月5日收到该笔债券利息50万,2008年2月10日,甲公司收到债券利息100万。
1)2007年2月5日收到利息时:
借:
银行存款500000
贷:
应收利息500000
2)2007年12月31日确认债券利息时:
借:
应收利息1000000
贷:
投资收益1000000
3)2008年2月10日收到利息时:
借:
银行存款1000000
贷:
应收利息1000000
提示一下购入时的分录:
借:
交易性金融资产——成本25500000
应收利息500000
投资收益300000
贷:
银行存款26300000
三、课堂练习:
四、家庭作业:
1、熟记相关账户的结构
2、预习并做好学案
五教学反思
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