高级财务会计平时作业.docx
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高级财务会计平时作业
高档财务会计平时作业.6.4.
业务解决题:
一、所得税会计
1.甲股份有限公司为境内上市公司(如下简称“甲公司”)。
实现利润总额为万元;所得税采用资产负债表债务法核算,此前合用所得税税率为15%,起合用所得税税率为33%(非预期税率)。
甲公司关于资产减值准备计提及转回等资料如下(单位:
万元):
项目
年初余额
本年增长数
本年转回数
年末余额
长期股权投资减值准备
120
50
170
坏账准备
1500
100
1400
固定资产减值准备
300
300
0
600
无形资产减值准备
0
400
0
400
存货跌价准备
600
250
350
假定按税法规定,公司计提各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提资产减值准备作为暂时性差别外,无其她纳税调节事项。
假定甲公司在可抵扣暂时性差别转回时有足够应纳税所得额。
规定:
(1)计算甲公司12月31日递延所得税资产余额。
(2)计算甲公司应交所得税、递延所得税资产发生额(注明借贷方)和所得税费用。
(3)编制所得税有关会计分录(不规定写出明细科目)。
解答:
(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(万元)
(2)应交所得税=(+50-100+300+400-250)×33%=792(万元)
递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(万元)
所得税费用=792-585.6=206.4万元
(3)会计分录:
借:
所得税费用206.4
递延所得税资产585.6
贷:
应交税费--应交所得税792
2.远洋股份有限公司(如下简称远洋公司)所得税核算执行《公司会计准则第18号--所得税》,所得税税率为33%;所得税税率为25%。
关于所得税业务事项如下:
(1)远洋公司存货采用先进先出法核算,库存商品年末账面余额为万元,未计提存货跌价准备。
按照税法规定,存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。
(2)远洋公司末无形资产账面余额为600万元,已计提无形资产减值准备100万元。
按照税法规定,计提资产减值准备不得在税前抵扣。
(3)远洋公司支付800万元购入交易性金融资产,末,该交易性金融资产公允价值为860万元。
按照税法规定,交易性金融资产在出售时可以抵税金额为其初始成本。
(4)12月,远洋公司支付万元购入可供出售金融资产,至年末该可供出售金融资产公允价值为2100万元。
按照税法规定,可供出售金融资产在出售时可以抵税金额为其初始成本。
规定:
分析判断上述业务事项与否形成暂时性差别;如果形成暂时性差别,请指出属于何种暂时性差别,并阐明理由;形成暂时性差别,请按规定确认相应递延所得税资产和递延所得税负债,并进行账务解决。
解答:
1)存货不形成暂时性差别。
理由:
按照《公司会计准则第18号--所得税》规定,暂时性差别,是指资产或负债账面价值与其计税基本之间差额。
末远洋公司库存商品账面余额为万元,没有计提存货跌价准备,即账面价值为万元;存货账面余额为其实际成本,可以在公司收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣,故库存商品计税基本为万元。
因资产账面价值与其计税基本之间没有差别,不形成暂时性差别。
(2)无形资产形成可抵扣暂时性差别。
理由:
无形资产账面价值为500万元,其计税基本为600万元,形成暂时性差别100万元;按照规定,当资产账面价值不大于其计税基本时,会产生可抵扣暂时性差别,故上述暂时性差别为可抵扣暂时性差别。
应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)
远洋公司账务解决是:
借:
递延所得税资产25
贷:
所得税费用25
(3)交易性金融资产形成应纳税暂时性差别。
理由:
交易性金融资产账面价值为860万元,其计税基本为800万元,形成暂时性差别60万元;按照税法规定,当资产账面价值不不大于其计税基本时,会产生应纳税暂时性差别,故上述暂时性差别为应纳税暂时性差别。
应确认递延所得税负债=60×25%=15(万元)
远洋公司账务解决是:
借:
所得税费用15
贷:
递延所得税负债15
(4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差别。
理由:
可供出售金融资产账面价值为2100万元,其计税基本为万元,形成暂时性差别100万元;按照税法规定,当资产账面价值不不大于其计税基本时,会产生应纳税暂时性差别,故上述暂时性差别为应纳税暂时性差别。
应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)
远洋公司账务解决是:
借:
资本公积--其她资本公积25
贷:
递延所得税负债25
二、租赁会计
3.甲公司于1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备,租赁合同重要条款如下:
(1)租赁期开始日:
1月1日。
(2)租赁期限:
1月1日至12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3)租金总额:
200万元。
(4)租金支付方式:
在租赁期开始日预付租金80万元,年末支付租金60万元,租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。
该设备预测使用年限为。
甲公司在1月1日资产总额为1500万元。
甲公司对于租赁业务所采用会计政策是:
对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁,采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金关于费用。
乙公司在每年年末确认与租金关于收入。
同期银行贷款年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生其她有关税费。
规定:
(1)判断此项租赁类型,并简要阐明理由。
(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用关于会计分录。
(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入关于会计分录。
、
解答:
(1)此项租赁属于经营租赁。
由于此项租赁未满足融资租赁任何一项原则。
(2)甲公司关于会计分录:
①1月1日
借:
长期待摊费用80
贷:
银行存款80
②12月31日
借:
管理费用100(200÷2=100)
贷:
长期待摊费用40
银行存款60
③12月31日
借:
管理费用100
贷:
长期待摊费用40
银行存款60
(3)乙公司关于会计分录:
①1月1日,
借:
银行存款80
贷:
应收账款80
②、12月31日,
借:
银行存款60
应收账款40
贷:
租赁收入100(200/2=100)
4.A公司于12月10日与B租赁公司订立了一份设备租赁合同。
合同重要条款如下:
(1)租赁标物:
甲生产设备。
(2)起租日:
12月31日。
(3)租赁期:
12月31日~12月31日。
(4)租金支付方式:
和每年年末支付租金500万元。
(5)租赁期满时,甲生产设备预计余值为100万元,A公司可以向B租赁公司支付5万元购买该设备。
(6)甲生产设备为全新设备,12月31日公允价值为921.15万元。
达到预定可使用状态后,预测使用年限为3年,无残值。
(7)租赁年内含利率为6%。
(8)12月31日,A公司优惠购买甲生产设备。
甲生产设备于12月31日运抵A公司,该设备需要安装,在安装过程中,领用生产用材料100万元,该批材料进项税额为17万元,发生安装人员工资33万元,设备于3月10日达到预定可使用状态。
A公司12月31日资产总额为万元,其固定资产均采用平均年限法计提折旧,与租赁关于未确认融资费用均采用实际利率法摊销。
规定:
(1)判断该租赁类型,并阐明理由。
(2)编制A公司在起租日关于会计分录。
(3)编制A公司在年末和年末与租金支付以及其她与租赁事项关于会计分录(假定有关事项均在年末进行账务解决)。
(答案中单位以万元表达)
解答:
4.
(1)本租赁属于融资租赁。
理由:
①该最低租赁付款额现值=500/(1+6%)+500/(1+6%)2+5/(1+6%)2=921.15(万元),占租赁资产公允价值90%以上,符合融资租赁判断原则;②租赁期满时,A公司可以优惠购买,也符合融资租赁判断原则。
因而,该项租赁应当认定为融资租赁。
(2)起租日会计分录:
最低租赁付款额=500×2+5=1005(万元)。
租赁资产入账价值=921.15万元。
未确认融资费用=1005-921.15=83.85(万元)。
借:
在建工程921.15
未确认融资费用83.85
贷:
长期应付款—应付融资租赁款1005
(3)①固定资产安装会计分录:
借:
在建工程150
贷:
原材料100
应交税费—应交增值税(进项税额转出)17
应付职工薪酬33
借:
固定资产—融资租入固定资产1071.15
贷:
在建工程1071.15
②12月31日:
支付租金:
借:
长期应付款—应付融资租赁款500
贷:
银行存款500
确认当年应分摊融资费用:
当年应分摊融资费用=921.15×6%=55.27(万元)。
借:
财务费用55.27
贷:
未确认融资费用55.27
计提折旧:
1071.15÷3×9/12=267.79(万元)
借:
制造费用—折旧费267.79
贷:
合计折旧267.79
③12月31日
支付租金:
借:
长期应付款—应付融资租赁款500
贷:
银行存款500
确认当年应分摊融资费用:
当年应分摊融资费用=83.85-55.2=28.58(万元)
借:
财务费用28.58
贷:
未确认融资费用28.58
计提折旧:
1071.15÷3=357.05(万元)
借:
制造费用—折旧费357.05
贷:
合计折旧357.05
优惠购买:
借:
长期应付款—应付融资租赁款5
贷:
银行存款5
借:
固定资产—生产用固定资产1071.15
贷:
固定资产—融资租入固定资产1071.15
三、物价变动会计
5.资料:
华厦公司12月31日固定资产账面余额为800000元,其购买期间为500000元,为200000元,为100000元。
在这三年期间普通物价指数变动状况分别为:
105,120,150。
规定:
按普通物价指数调节固定资产账面价值。
解答:
按普通物价指数调节固定资产账面价值表
购买年度
调节前历史成本(元)
物价指数
调节系数
调节后金额(元)
500000
105
150/105
714285.71
200000
120
150/120
250000
100000
150
150/150
100.000
合计
800000
1064285.71
6、资料:
延吉公司按历史成本现行币值编制比较资产负债表和损益表及利润分派表如下:
延吉公司比较资产负债表
单位:
元
12月31日
12月31日
货币资金
120000
135000
应收账款
45000
42000
存货
100000
105000
固定资产
520000
520000
减:
合计折旧
(85000)
(105800)
资产共计
700000
696200
应付账款
40000
45000
长期借款
150000
141000
普通股
500000
500000
留存收益
10000
10200
权益共计
700000
696200
延吉公司损益表及利润分派表
单位:
元
销售收入
500000
减:
销售成本
期初存货
100000
本期购货
350000
可供销售存货
450000
期未存货
105000
345000
折旧费用
20800
其她费用
44000
所得税
40000
104800
净利润
50200
续表
加:
期初留存收益
10000
减:
钞票股利
50000
期未留存收益
10200
其他关于资料有:
(1)年初存货购买时平均物价指数为105,本年存货购买是在年内均衡发生,存货发出采用先进先出法,年末存货购买时平均物价指数为125。
(2)固定资产购买时物价指数为110,年折旧率为4%,无残值。
(3)应收账款和应付账款收支时间在年内均衡发生。
(4)普通股发行时物价指数为108。
(5)销售收入.其他费用.所得税在年内均衡发生。
(6)钞票股利宣布分派时物价指数为145。
(7)12月31日物价指数为115,12月31日物价指数为145,平均物价指数为130。
规定:
(1)按历史成本不变币值调节重编比较资产负债表工作底稿。
(2)按历史成本不变币值调节重编损益表及利润分派表工作底稿。
解答:
延吉公司
重编比较资产负债表工作底稿
项目
12月31日
12月31日
调节前
金额(元)
调节系列
调节后
金额(元)
调节前
金额(元)
调节系列
调节后
金额(元)
货币奖金
120000
145/115
151304.35
135000
145/145
135000
应收账款
45000
145/115
56739.13
42000
145/145
42000
存货
100000
145/105
138095.24
105000
145/125
121800
固定资产
520000
145/110
685454.55
520000
145.110
685454.55
减:
合计折旧
85000
145/110
112045.45
105800
145/110
139463.64
资产共计
700000
919547.82
696200
844790.91
应付账款
40000
145/115
50434.78
45000
145/145
45000
长期借款
150000
145/115
189130.43
141000
145/145
141000
普通股
500000
145/108
671296.30
500000
145/108
671296.30
留存收益
10000
8686.31
10200
(12505.39)
权益共计
700000
919547.82
696200
844790.91
延吉公司
重编损益表及利润分派表工作底稿
项目
调节前金额(元)
调节系数
调节后金额(元)
销货收入
500000
145/135
557692.31
减:
销货成本
345000
406679.86
营业费用(除折旧费外)
44000
145/130
49076.93
折旧费
20800
145/110
27418.18
所得税
40000
145/130
净利润
50200
29901.96
货币性项目购买力变动净损益
(1093.66)
历史成本不变币值净利润
28808.30
加:
期初留存收益
10000
8686.31
减:
钞票股利
50000
145/145
50000
期末留存收益
10200
(12505.39)
上述销货成本计算:
期初存货
100000
145/105
138095.24
本期购货
350000
145/130
390384.62
可供销售存货
450000
528479.86
期末存货
105000
145/125
121800
本期销货成本
345000
406679.86
四、外币业务及外币报表折算
7、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)外币业务采用即期汇率近似汇率进行折算,假定每月月初市场汇率与交易发生日即期汇率近似,按季核算汇兑损益。
20×2年3月31日关于外币账户余额如下:
长期借款1000万美元,系20×0年10月借入普通借款,建造某生产线使用了该外币借款,借款期限为24个月,年利率为12%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年利息。
至20×2年3月31日,该生产线正处在建造过程之中,已使用外币借款650万美元,预测将于20×2年12月竣工。
20×2年第2季度各月月初、月末市场汇率如下:
20×2年4月至6月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等有关税费):
(1)4月1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款70万美元支付设备购买价款。
设备于当月投入安装。
(2)4月20日,将80万美元兑换为人民币,当天银行美元买入价为1美元=8.20人民币元,卖出价为1美元=8.30人民币元。
兑换所得人民币已存入银行。
(3)5月1日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
(4)5月15日,收到第1季度发生应收账款200万美元。
(5)6月30日,计提外币专门借款利息。
规定:
(1)编制20×2年第2季度外币业务会计分录。
(2)计算20×2年第2季度汇兑净损益。
(3)编制与期末汇兑损益有关会计分录。
解答:
(1)编制20×2年第二季度外币业务会计分录:
①借:
在建工程578.2
贷:
银行存款—美元户(70万美元)578.2
②借:
银行存款—人民币户656(80×8.2)
财务费用4.8
贷:
银行存款—美元户(80万美元)660.8
③借:
在建工程988.8
贷:
银行存款—美元户(120万美元)988.8
④借:
银行存款—美元户(200万美元)1648
贷:
应收账款(200万美元)1648
⑤借:
财务费用49.56
在建工程—美元户198.24
贷:
应付利息(30万美元)247.8
二季度利息=1000×12%×3/12×8.26=247.8(万元)
应计入在建工程利息
=(650×3/3+70×3/3+120×2/3)×12%×3/12×8.26=198.24(万元)
(2)计算20×2年第二季度汇兑净损益
①长期借款=1000×(8.27-8.26)=10(万元)(贷方)
②应付利息=30×(8.27-8.26)+30×(8.27-8.26)=0.6(万元)(贷方)
③银行存款=(300-70-80-120+200)×8.27-(300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24)=3.9(万元)(借方)
④应收账款=(250-200)×8.27-(250×8.26-200×8.24)=-3.5(万元)(贷方)
当期汇兑净损失=4.8+10+0.6-3.9+3.5=15(万元)
(3)编制与期末汇兑损益有关会计分录
借:
财务费用10.2
银行存款3.9
贷:
应收账款3.5
长期借款10
应付利息0.6
8、将来公司外币业务采用即期汇率近似汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
(1)1月即期汇率近似汇率为1美元=8.50元人民币。
各外币账户年初余额如下:
(2)公司1月关于外币业务如下:
①本月销售商品价款300万美元,货款尚未收回(增值税为零);②本月收回前期应收账款150万美元,款项已存入银行;③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元;④接受投资者投入外币资本1500万美元,作为实收资本。
收到外币交易日即期汇率为1美元=8.35元人民币,外币已存入银行。
(3)1月31日即期汇率为1美元=8.40元人民币。
规定:
(1)编制将来公司关于外币业务会计分录。
(2)分别计算1月31日各外币账户汇兑收益或损失金额。
(3)编制月末与汇兑损益关于会计分录。
(答案中金额单位用万元表达)
解答:
(1)编制将来公司会计分录
①借:
应收账款—美元户(300万美元)300×8.50=2550
贷:
主营业务收入2550
②借:
银行存款—美元户(150万美元)150×8.50=1275
贷:
应收账款—美元户(150万美元)1275
③借:
短期借款—美元户(180万美元)180×8.50=1530
贷:
银行存款—美元户(180万美元)1530
④借:
银行存款—美元户(1500万美元)1500×8.35=12525
贷:
实收资本12525
(2)分别计算1月31日各外币账户汇兑收益或损失金额
银行存款账户汇兑收益=(1050+150-180+1500)×8.40-(1050×8.35+150×8.50-180×8.50+1500×8.35)=21168-21037.50=130.5
应收账款账户汇兑收益=(600+300-150)×8.40-(600×8.35+300×8.50-150×8.50)=6300-6285=15
短期借款账户汇兑损失=(750-180)×8.40-(750×8.35-180×8.50)=4788-4732.50=55.5
应付账款账户汇兑损失=240×8.40-240×8.35=12
(3)编制月末与汇兑损益关于会计分录
借:
应收账款15
银行存款30.50
贷:
应付账款12
财务费用78
短期借款55.5
五、公司合并及合并报表编制
9.A公司于1月1日以16000万元获得对B公司70%股权,可以对B公司实行控制,形成非同一控制下公司合并。
1月1日,A公司又出资6000万元自B公司少数股东处获得B公司20%股权。
假定A公司和B公司少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
(1)1月1日,A公司在获得B公司70%股权时,B公司可辨认净资产公允价值总额为0万元。
(2)1月1日,B公司关于资产、负债账面价值、自购买日开始持续计算金额(对母公司价值)以及在该日公允价值状况如下表:
项目
B公司账面价值
B公司资产、负债自购买日开始持续计算金额(对母公司价值)
B公司资产、负债在交易日公允价值(1月1日)
存货
1000
1000
1200
应收账款
5000
5000
5000
固定资产
8000
9200
10000
无形资产
1600
2400
2600
其她资产
4400
6400
6800
应付款项
1200
1200
1200
其她负债
800
800
800
净资产
18000
2
23600
规定:
(1)计算1月1日长期股权投资账面余额。
(2)计算合并日合并财务报表中商誉。
(3)计算因购买少数股权在合并财务报表中应调节所有者权益项目金额。
解答:
1)1月1日长期股权投资账面余额=16000+6000=2(万元)
(2)A公司获得对B公司70%股权时产生商誉=16000-0×70%=(万元)
A公司购买B公司少数股权进一步产生商誉=6000-23600×20%=1280(万元)
(3)合并财务报表中,B公司关于资产、负债应以其对母公司A价值进行合并,即新获得20%股权相应被投资方可辨认净资产份额=2×20%=4400(万元)
差额=6000-4400=1600(万元),扣除商誉1280万元,剩余320万元应调节所有者权
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