注册会计师审计考试试题三十三.docx
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注册会计师审计考试试题三十三
注册会计师审计考试试题(三十三)
一、简答题(本大题3小题.每题10.0分,共30.0分。
)
第1题ABC会计师事务所A和B注册会计师接受委派,对甲上市公司(以下简称甲公司)2007年度会计报表进行审计。
甲公司尚未采用计算机记账。
A和B注册会计师于2007年10月11日至17日对甲公司及其环境进行了了解,并对与会计报表审计相关的内部控制进行了解、测试与评估,并在相关审计工作底稿中记录了解和测试的事项,为识别和评估财务报表重大错报风险奠定基础。
注册会计师实施了询问被审计单位有关内部人员的风险评估程序,以获取有关控制设计和执行的审计证据。
摘录如下:
(1)甲公司产成品发出时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
(2)会计人员戊负责开具销售发票,在开具销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。
(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行,采购部根据经批准的请购单发出订购单。
货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单。
仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移人仓库加以保管。
验收单上有数量、品名、单价等要素。
验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账,一联由仓库保留并登记材料明细账。
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。
(4)会计部审核付款凭单后,支付采购款项。
甲公司授权会计部的经理签署支票,经理将其授权给会计人员丁负责,但保留了支票印章。
丁根据已适当批准的凭单,在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票,并在凭单上加盖“已支付”的印章。
对付款控制程序的穿行测试表明,A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
(5)计划部根据批准,签发预先编号的生产通知单,生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单,仓库发料后,其中一联留存,一联连同材料交还领料部,其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。
董事会决定由总经理负责实施。
总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。
甲公司规定:
公司划入营业部的款项由证券部申请,会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。
经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。
证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。
A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现:
证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。
根据总经理的批准,会计部已将8千万元汇入该户。
证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。
(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人,总经理是聘任的。
在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。
经了解甲公司由财务部负责融资,2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
(8)甲公司设立了内部审计部,并直接对董事长负责。
每年对子公司和各业务部门进行审计,并出具内部审计报告。
A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告,经抽查表明,内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。
银行出纳员负责到银行取送支票等票据,并登记银行存款日记账。
月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表
(10)员工报销,需根据公司的批准手续报批,会计部对报销单加以审核,现金出纳员见到加盖核准印章的指出凭证后付款。
要求:
根据上述资料回答下列问题:
(1)根据上述对内部控制的摘录,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议。
(2)据对甲公司内部控制的了解和测试,请分别指出上述内部控制缺陷与交易类别、账户余额、报及披露相关的何种认定相关?
【正确答案】:
答案:
(1)甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出以下改进建议:
①就甲公司内部控制如
(1)所述,会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离,应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。
②就甲公司内部控制如(3) (4)所述,验收单未连续编号,不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。
应建议甲公司对验收单进行连续编号。
付款凭单未附订购单及供应商的发票等,会计部无法核对采购事项是否真实,登记有关账薄时,在金额或数量可能就会出现差错。
应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。
会计部月末审核付款凭单后才付款。
应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部,按约定时间付款。
③就甲公司内部控制如(6)所述,由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离,不易是款项安全。
应建议甲公司从资金账户支取款项时,曲会计部审核和记录、由证券部办理。
与证券投资有关的活动要由两个部门控制。
有关的协议未经独立的部门审查,会使有关条款未全部在协议载明,可能存在协议外约定。
建议甲公司与营业部协议应经会计部或法律部审查。
证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录不相容职务分离,并且未得到适当的授权和批准。
月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券分别设立明细账,详细核算。
应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。
④就甲公司内部控制如(7)所述,借款应得到适当的授权或批准。
应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。
⑤就甲公司内部控制如(9)所述,银行出纳编制银行存款余额调节表,不相容职务未分离,凭证和记录未得到控制。
应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。
除上述内容,其他内部控制在设计与运行方面不存在缺陷。
(2)甲公司上述内部控制分别与下列交易类别、账户余额、列报及披露相关的认定相关:
①会计人员乙同时经手和登记产成品总账和明细账与产成品账户余额的“完整性”、“计价和分摊”、“存在”认定相关;
②验收单未连续编号与材料采购交易的“完整性”认定相关;
③付款凭单月末交给会计部与材料采购交易的“发生”“准确性”认定相关;
④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的账户余额“计价和分摊”、“存在”认定相关;
⑤由证券部直接支取款项与长期股权投资交易的“完整性”、“发生”认定相关;
⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定相关。
由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊”、“完整性”认定相关;
⑦在公司章程或有关协议中未载明筹资的权限和批准程序与长期(或短期)借款的“存在”认定相关;
⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款账户余额的“汁价和分摊”、“存在”、“完整性”认定相关。
第2题请回答注册会计师存货截止测试的有关问题:
(1)什么叫存货截止测试?
(2)存货截止测试的关键是什么?
(3)存货截止测试有什么基本要求?
(4)注册会计师应特别关注存货截止测试的哪些方面?
(5)在存货截止测试中如果出现下列两种情况,对当年利润有什么影响?
情况一:
如果当年12月31日购入货物,并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内,而购货发票是次年1月2日才收到,并已记入次年1月份账内;
情况二:
如果在当年12月31日就收到一张购货发票,并记入当年12月份账内,而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日才收到。
(6)存货截止审计的主要方法是什么?
【正确答案】:
答案:
(1)存货截止测试是指注册会计师检查截止至12月31日止,购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。
在会计处理上,就是检查存货及其对应的会计科目是否一并记入当年财务报表内。
(2)存货正确截止的关键是存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目入账时间都处于同一会计期间。
(3)存货正确截止的基本要求是若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内,只要相应的负债亦同时记入次年账内,对财务报表的影响就不重要,可以看出,存货截止测试强调的是以实际库存代替账面数
(4)注册会计师应当关注:
①12月31日前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中,相反,12月31日后入库的存货未包括在盘点范围内,也未反映在12月31日的账簿记录中。
②12月31日已装运出库存货未包括在盘点范围内并且已在账簿中减掉了这部分存货(年前售出或领用),相反,12月31日后装运出库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中。
(年前未售出或未被领用)
③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品未包括在盘点范围内且末反映在账簿之中。
(售出,所有权不属于被审计单位)
④所有已记录为购货但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中(在途存货)(5)情况一:
如果当年12月31日购入货物,并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内,而购货发票是次年1月2日才收到,并已记人次年1月份账内,当年12月份账上并无进货和对应的负债记录,就少记了存货和应付账款。
期初+本期入库=本期出库+期末
①100+1000=950+150(货到单到)
②100+1000=X+350(货到单未到)
“以存计销”则X;750,即“本期出库”750万,少“出库”200万,多计利润200万;
情况二:
如果在当年12月31日就收到一张购货发票,并记人当年12月份账内,而这张发票所对应的存货实物却在次年1月2日才收到,未包括在当年年底的盘点范围内,这样就有可能虚增本年的利润。
期初+本期入库=本期出库+期末
①100+1000=950+150(货到单到)
②100+1200=X+150(单到货未到)“以存计销”,X=1150,即“本期出库”1150万,多“出库”200万,少计利润200万。
(6)存货截止审计的主要方法:
①抽查存货盘点日期前后的购货发票与入库单,每张购货发票是否附有入库单。
如果附有入库单,则说明货物已入库,如果没有入库单,则说明购货在途。
②审阅验收部门的业务记录,凡是接近年底购入的货物,必须查明其对应的购货发票是否在同期入账,如果年底未收到购货发票的入库存货,应暂估入账。
否则当年存货和应付账款将被低估。
第3题ABC会计师事务2007年2月接受XYZ股份有限公司的委托,对其2006年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计,请代注册会计师回答下列问题:
(1)说明鉴证业务分别包括哪两种?
上述签证业务属于哪一种?
并指出该签证业务责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么?
上述会计报表是否可为预期报表使用者获取?
(2)说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类?
上述签证业务按保证程度划分属于哪一类?
注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,在此基础上应以何种方式提出结论?
(3)说明不同类型签证业务中可接受的鉴证业务风险水平有何不同?
(4)说明注册会计师的鉴证结论可以采用哪两种表述形式?
分别是什么?
上述签证业务注册会计师应采用哪种表述形式?
【正确答案】:
答案:
(1)鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。
上述签证业务属于是基于责任方认定的业务的鉴证业务。
在上述财务报表审计中,被审计单位管理层是责任方,财务状况、经营成果和现金流量是鉴证业务的鉴证对象,2006年12月31日的资产负债表日及其该年度利润表和现金流量表等财务报表是鉴证业务的鉴证对象信息。
上述会计报表可为预期报表使用者获取。
(2)鉴证业务按保证程度划分分别包括合理保证和有限保证。
上述签证业务按保证程度划分属于合理保证的鉴证业务。
合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。
(3)不同类型签证业务中在合理保证的鉴证业务中,可接受的鉴证业务风险水平是不同的:
①在合理保证的鉴证业务中,注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平,以获取合理保证,作为以积极方式提出结论的基础。
②在有限保证的鉴证业务中,由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同,其风险水平高于合理保证的鉴证业务;但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平,作为以消极方式提出结论的基础。
③注册会计师的鉴证结论可以采用明确提及责任方认定和直接提及鉴证对象和标准两种表述形式。
上述业务属于在基于责任方认定的业务中,注册会计师的鉴证结论可以采用明确提及责任方认定。
二、综合题(本大题2小题.每题20.0分,共40.0分。
)
第1题Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统,产品销售以Y公司仓库为交货地点。
C和D注册会计师负债审计Y公司2007年度会计报表,于2007年12月1日至12月5日对Y公司及其环境进行了了解,并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。
资料一:
C和D注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础:
(1)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平;
(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。
C和D注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境:
(1)询问Y公司管理层和内部其他相关人员,并查阅相关内部控制文件;
(2)检查内部控制生成的文件和记录。
资料二:
C和D注册会计师询问管理层和对财务报告负有责任的人员,以了解被审计单位及其环境。
并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果:
(1)观察被审计单位的生产经营活动;
(2)检查文件、记录和内部控制手册。
资料三:
C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下:
(1)销售的产品发出前,信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。
在剩余赊销信用额度内的销售,由信用审核部门职员E审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员E审批后,还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
(2)仓库开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。
开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。
会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料四:
C和D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单,编号为3076号至3079号,购货单位均为V公司。
D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录,与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
(2)W公司是Y公司2007年7月新发展的客户。
Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。
在收到W公司于7月5日预付的100000元后,Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品,并于7月30日收到剩余款项。
D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单,销售单的信用审核记录显示,上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。
D注册会计师检查了相关的银行收款单据,没有发现异常
(3)D注册会计师从Y公司土营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易,注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日,发货单编号为6256号;11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日,发货单编号为6255号。
财务人员解释,由于Y公司运输安排原因,上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出,但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日,故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。
要求:
(1)针对资料一,假定不考虑其他条件,C和D注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础?
(2)针对资料一,请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?
(3)针对资料二,请指出C和D注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外,还应当考虑向哪些人员进行询问?
(4)针对资料二,请指出C和D注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?
(5)针对资料三,假定不考虑其他条件,请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。
如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。
(6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同,但两者采用审计程序的类型通常相同,包括询问、观察、检查和穿行测试。
此外,控制测试的程序还包括什么程序?
在何种情况下才考虑这一程序?
(7)针对资料四第
(1)至第(3)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。
如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由,并提出改进建议。
(8)针对资料四第
(1)至第(3)项,请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。
(9)假设C和D注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时,已经确定销售与收款循环控制是存在的,而且被审计单位是正在使用的。
C和D注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制?
如果是,请说明原因。
如果不是,请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?
【正确答案】:
答案:
(1)了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础:
①确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;
②考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报(包括披露,下同)是否适当;
③识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;
④确定在实施分析程序时所使用的预期值。
(2)C和D注册会计师还可以选择实施下列审计程序以了解相关内部控制:
①观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。
②执行分析程序了解被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。
(3)C和D注册会计师还可以询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员,并考虑询问不同级别的员工,以获取对识别重大错报风险有用的信息。
(4)注册会计师还可以实施下列观察和检查程序:
①阅读由管理层和治理层编制的报告;
②实地察看被审计单位的生产经营场所和设备;
③追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。
(5)第
(1)项:
没有缺陷。
第
(2)项:
有缺陷。
会计部门职员G一人登记主营业务收入和应收账款的明细账。
理由:
如果主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记,则可以构成一项自动交互牵制。
建议:
主营业务收入和应收账款的明细账应该由不同岗位的人员来登记。
(6)控制测试的程序除了包括询问、观察、检查和穿行测试以外,还包括重新执行程序。
但是通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时,注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。
(7)资料四第
(1)事项表明相关控制得到有效执行。
第
(2)事项表明相关控制未能得到有效执行。
理由:
因为在Y公司于7月12日向W公司发出32000件产品前,W公司的经授权的剩余赊销信用额度仅为190500元,因此,在Y公司于7月12日以赊销方式向W公司发出价值为210600元的18000件产品前,除了经过职员E的批准后,还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
改进建议:
在销售的产品发出前,职员E应检查是否存在超过剩余赊销信用额度的情况。
对于超过剩余赊销信用额度的销售,在职员E审批后,必须获得经授权的信用审核部门经理F的批准才能发货。
第(3)事项表明相关控制未能得到有效执行。
理由:
因为Y公司人为提前了发货单日期,并提前确认了相关的主营业务收入。
改进建议:
所有发货单应该按照实际发货时间填写日期。
(8)资料四第
(1)事项与应收账款和销售收入的存在性认定相关。
第
(2)项是与应收账款和销售收入的准确性这一内控目标相关。
第(3)事项与应收账款和销售收入的截止认定相关。
(9)测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。
在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时,注册会计师应当确定某项控制是否存在,被审计单位是否正在使用。
但在测试控制运行的有效性时,注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据:
①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的;
②控制是否得到一贯执行;
③控制由谁执行;
④控制以何种方式运行。
第2题附加题:
针对给出的相关信息,指出受影响的相关交易和账户余额的认定。
主要业
务活动
控制目标
被审计单位的控制活动
受影响的相
关交易和账
户余额及其
认定
销售
仅接受
在信用
额度内
的订单
如果是新顾客,销售经理×××将对其进行客户背景调查,
获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写
”新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理
×××审批。
信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”
上签字注明是否同意赊销。
通常情况下,给予新客户的信用
额度不超过人民币×××元的;若高于该标准,应经总经理
×××审批。
如果是现有顾客,业务员×××将订单金额与该顾客已被授
权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查,经销售经
理×××审批后,交至信用管理经理×××复核。
如果是超
过信用额度的采购订单,应由总经理×××审批。
管理层
核准销
售订单
的价格
、条件
对于新顾客的初次订单,不允许超过经审批的信用额度。
如
新顾客能够及时支付货款,信用良好,则可视同“现有顾
客”进行交易。
收到现有顾客的采购订单后,业务员×××将订单金额与该
顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检
查,经销售经理×××审批后,交至信用管理经理×××复
核。
如果是超过信用额度的采购订单,应由总经理×××审批。
销售
已记录
的销售
订单的
内容准
确
信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入
Y系统,由系统自动生成连续编号的销售订单(此时系统显
示为“待处理”状态)。
每周,信息管理员×××核对本周
内生成的销售订单,对任何不连续编号的情况将进行检查。
每周,应收账款记账员×××汇总本
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- 注册会计师 审计 考试 试题 三十三