初级会计实务重点归纳复习资料.docx

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初级会计实务重点归纳复习资料

提示：

1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题与客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；

　　一、库存现金　　

清查

审批前

审批后

盘盈

借：

库存现金

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

其他应付款---应支付

　　贷：

营业外收入---无法查明原因

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

库存现金

借：

其他应收款---责任人赔偿

借：

管理费用---无法查明原因

　　贷：

待处理财产损溢

　　二、银行存款　　

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

加：

银行已收、企业未收款

减：

银行已付、企业未付款

银行对账单余额

加：

企业已收、银行未收款

减：

企业已付、银行未付款

调节后的存款余额

调节后的存款余额

1.掌握银行存款余额调节表的编制；

2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;

3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？

（已加未减）谁收谁多，谁付谁少。

　　三、其他货币资金　　

1.种类

包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。

（不含现金等价物：

3个月内到期的债券投资）

2.取得、使用的核算

借：

其他货币资金

　　贷：

银行存款

借：

原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

其他货币资金

熟悉教材例1-2～例1-6，目的：

掌握什么是其他货币资金?

　　小点小结：

1.银行汇票、银行本票

收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；

2.信用卡

单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。

3.外埠存款

汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。

　　一、应收票据　　

1.核算票据

商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）

2.增加核算

销售收到

借：

应收票据　　　　　　　　

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　

　　　　应交税费—应交增值税（销）

抵付货款

借：

应收票据　　　　　

　　贷：

应收账款容易有爆弹

3.减少核算

到期收回

借：

银行存款　　　　　　　　

　　贷：

应收票据

背书转让

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　

　　应交税费—应交增值税（进）

　　贷：

应收票据教材12页【例1-8】

贴现

借：

银行存款---实际收到的金额　　　　

　　财务费用---贴现息　　　　　　　　

　　贷：

应收票据

　　二、应收账款　　

1.入账价值

包括：

货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；

扣除商业折扣

不扣除现金折扣

2.核算

教材12页例1-9

代垫运费

教材149页例4-5

商业折扣与现金折扣

　　三、预付账款　　

1.核算

预付货款

借：

预付账款　　

　　贷：

银行存款

收货

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

预付账款（货款全额冲减）容易有爆弹

补付

与预付分录相同

2.未设账户

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

教材13页，例1-10

　　四、其他应收款　　

1.内容

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

3.应收的出租包装物租金;---出租方

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;---承租方

2.核算

教材15页，例1-14、例1-15

　　五、应收款项减值　　

1.初次计提

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

2.发生坏账

借：

坏账准备

　　贷：

应收账款都发生变化,不影响应收账款账面价值

3.发生坏账又收回

借：

银行存款　　　

　　贷：

坏账准备

4.再次计提

应提＝应有－已提　　

教材16页，例1-18

补提：

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

冲减：

借：

坏账准备

　　贷：

资产减值损失

1,3,4影响应收账款账面价值发发生变化

第三节　存货（教4）

　　一、存货成本

　　1.工业：

包括采购成本、加工成本与其他成本。

2.商业　　

计入

商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。

分摊

也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

不计入

如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。

　　二、存货发出计价方法　　

个别计价法

适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。

先进先出法

在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润与库存存货价值，反之，会低估企业存货价值与当期利润。

期末存货成本接近于市价。

加权平均法

=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）

移动加权平均法

=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）

　　三、原材料按实际成本核算

（一）采购核算：

　　借：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

（1）借方变化

　　货款已付，而材料未入库

（2）贷方变化

　　材料入库，货款尚未支付：

　　材料入库，开出商业汇票：

　　材料入库，以银行汇票支付：

　　材料入库，款已预付；

　　材料入库，商业汇票背书转让；

（二）发出核算

进项税额转出：

建筑物工程领用材料

借：

在建工程

　　贷：

原材料

　　　　应交税费-应交增值税（进项税转出）

集体福利领用材料

借：

应付职工薪酬

　　贷：

原材料

　　　　应交税费-应交增值税（进项税转出）

　　四、原材料按计划成本核算

　　1.材料成本差异率

　　2.发出材料应负担的成本差异

　　=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异

　　【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。

月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。

当月结存材料的实际成本为（　）万元。

　　A.153　　B.162　　C.170　　D.187

　　[答疑编号5708010201：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。

　　五、包装物

　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本

　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用

　　3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本

　　4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本

　　5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用

　　六、低值易耗品

　　科目：

周转材料——低值易耗品

　　摊销方法：

　　1.分次：

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义与条件的，按照使用次数分次计入成本费用。

　　2.一次：

金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

　　七、委托加工物资

　　八、库存商品

　　库存产成品

　　外购商品

　　存放在门市部准备出售的商品

　　发出展览的商品

　　寄存在外的商品

　　接受来料加工制造的代制品与为外单位加工修理的代修品

　　己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

　　【例题·单选题】（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。

本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。

假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　）万元。

　　A.46　　B.56　　C.70　　D.80

　　[答疑编号5708010202：

针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』商品进销差价率

　　＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；

　　销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。

　　【例题·单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。

甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。

甲类商品第一季度实际毛利率为25%。

2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　）万元。

　　A.50　　B.1125　　C.625　　D.3375

　　[答疑编号5708010203：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』本期销售毛利=4500×25%=1125（万元）

　　销售成本=4500－1125=3375（万元）

　　期末存货成本＝3500＋500－3375=625（万元）

　　九、存货清查

　　企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。

清查

审批前

审批后

盘盈

借：

原材料

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

管理费用

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料

　　贷：

应交税费-增（进出）

1.题目说转、说不转；

2.管理不善的转出。

借：

其他应收款

借：

管理费用

借：

营业外支出

　　贷：

待处理财产损溢

　　十、存货减值　　

期末计量

会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。

可变现净值

存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

计提减值

借：

资产减值损失

　　贷：

存货跌价准备

减值恢复

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。