注会会计习题讲解第十八章股份支付.docx
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注会会计习题讲解第十八章股份支付
第十八章股份支付
测试内容与能力等级
测试内容
能力等级
(十八)股份支付
1.股份支付概念
(1)股份支付的四个主要环节
(2)股份支付工具的主要类型
2.股份支付工具的确认和计量
(1)股份支付工具的确认和计量原则
(2)可行权条件的种类、处理和变更
(3)权益工具公允价值的取得
(4)股份支付的处理
3.股份支付的应用举例
(1)附服务年限条件的权益结算股份支付
(2)附非市场业绩条件的权益结算股份支付
(3)现金结算的股份支付
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例题讲解
一、单项选择题
1.关于股份支付,下列表述不正确的是( )。
A.除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日都不做会计处理
B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,并增加应付职工薪酬
D.在行权日,企业根据实际行权的权益工具数量,计算确定转入股本的金额,将其转入股本
【答案】C
【解析】授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用,相应增加资本公积。
2.2012年1月1日,B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务4年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。
2012年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。
2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元,至2013年年末有20名管理人员离开B公司,B公司估计还将有9名管理人员离开;则2013年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为( )元。
A.77500
B.100000
C.150000
D.177500
【答案】A
【解析】“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-20-9)×100×50×2/4-100000=77500(元)。
3.甲公司为一上市公司,2013年1月1日,甲公司向其50名管理人员每个授予200份股票期权,这些职员自2013年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以10元每股购买200股股票,从而获益,甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有10名职工离开公司,预计离职总人数会达到30%。
2013年12月31日期权的公允价值为16元,则2013年年末公司应当按照取得的服务贷记“资本公积—其他资本公积”( )元。
A.45000
B.35000
C.50000
D.65000
【答案】B
【解析】“资本公积—其他资本公积”贷方发生额=50×200×(1-30%)×15×1/3=35000(元)。
4.2012年1月1日,甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。
该期权在授予日的公允价值为每股12元。
2013年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。
在等待期内,甲公司没有高管人员离职。
2013年12月31日,高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。
2013年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )万元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】行权时收到的款项=50×2×6=600(万元),冲减的“资本公积—其他资本公积”=50×2×12=1200(万元),冲减的库存股=100×15=1500(万元),行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万元)。
二、多项选择题
1.股份支付中通常涉及可行权条件,其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。
下列项目中,属于可行权条件中的非市场条件的有( )。
A.最低股价增长率
B.营业收入增长率
C.最低利润指标的实现情况
D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金
【答案】BC
【解析】选项A属于市场条件;选项B和C属于非市场条件;选项D不属于可行权条件。
2.下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中,正确的有( )。
A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量
B.在资产负债表日,需按当日该负债的公允价值重新计量
C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用
D.在行权日,将行权部分负债的公允价值转入所有者权益
E.在行权日之后,负债的公允价值变动直接计入所有者权益
【答案】ABC
【解析】选项D,行权日借记“应付职工薪酬”,贷记“银行存款”,不涉及将负债的公允价值转入所有者权益;选项E,在可行权日之后,负债的公允价值变动计入公允价值变动损益科目。
3.下列关于股份支付的会计处理中,正确的有( )。
A.以回购股份奖励本企业职工的,应作为以权益结算的股份支付进行处理
B.在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工提供的服务计入成本费用
C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整
D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付,应以所授予权益工具授予日的公允价值计量
E.企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出记入“资本公积”科目
【答案】ABD
【解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益,可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整,选项C不正确;企业回购股份时,应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理,记入“库存股”科目,选项E错误。
4.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理,下列说法中正确的有( )。
A.结算企业是接受服务企业的投资者的,若以其本身权益工具结算的,应在个别财务报表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股本
B.结算企业为接受服务企业投资者的,若不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
E.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
【答案】BCD
【解析】结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积),选项A错误;接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理,选项E错误。
三、综合题
A公司为B公司的母公司,2011年1月1日,A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权,每份期权在2011年1月1日的公允价值为24元。
第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%,第二年年末能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%,第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。
2011年B公司净利润增长率为18%,有8名管理人员离开,预计第二年的净利润增长率为18%,预计2012年12月31日可行权,预计还有8名管理人员离开。
2012年B公司净利润只增长10%,未达到两年平均增长15%,当年又有10名管理人员离开,预计2013年12月31日可行权,预计第三年还将有12名管理人员离开。
2013年B公司净利润增长了8%,三年平均增长了12%,当年有8名管理人员离开。
2013年12月31日剩余管理人员全部行权,行权价格为5元。
要求:
(1)编制A公司个别财务报表中2011年~2013年与股份支付有关的会计分录。
(2)编制B公司2011年~2013年与股份支付有关的会计分录。
(3)计算合并财务报表中2011年和2012年确认增加的“资本公积—其他资本公积”和管理费用的金额。
(4)计算合并财务报表中2013年确认的“资本公积—股本溢价”的金额。
【答案】
(1)
①2011年1月1日
授予日不做账务处理。
②2011年12月31日
因估计第二年年末即可行权,所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100800(元)。
借:
长期股权投资 100800
贷:
资本公积—其他资本公积 100800
③2012年12月31日
预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,2012年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100800=11200(元)。
借:
长期股权投资 11200
贷:
资本公积—其他资本公积 11200
④2013年12月31日
2013年应计入长期股权投资和资本公积的金额=(100-8-10-8)×100×24-(100800+11200)=65600(元)。
借:
长期股权投资 65600
贷:
资本公积—其他资本公积 65600
借:
银行存款 37000(7400×5)
资本公积—其他资本公积 177600
贷:
股本 7400(74×100)
资本公积—股本溢价 207200
(2)
①2011年1月1日
授予日不做账务处理。
②2011年12月31日
因估计第二年即可行权,所以应计入成本费用的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100800(元)。
借:
管理费用 100800
贷:
资本公积—其他资本公积 100800
③2012年12月31日
预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,应计入成本费用的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100800=11200(元)。
借:
管理费用 11200
贷:
资本公积—其他资本公积 11200
④2013年12月31日
应计入成本费用的金额=(100-8-10-8)×100×24-(100800+11200)=65600(元)。
借:
管理费用 65600
贷:
资本公积—其他资本公积 65600
借:
资本公积—其他资本公积 177600
贷:
资本公积—股本溢价 177600
(3)
①因估计第二年即可行权,所以2011年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-8)×100×24×1/2=100800(元)。
②预计2013年年末可行权,因此等待期调整为3年,所以2012年应记入“资本公积—其他资本公积”和“管理费用”的金额=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100800=11200(元)。
(4)2013年12月31日,三年中形成的记入“资本公积—其他资本公积”的金额=(100-8-10-8)×100×24=177600(元),因此,合并财务报表中职工行权时产生的“资本公积—股本溢价”=7400×5+177600-7400×1=207200(元)。
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