一般纳税人报税程序以及账务处理.docx

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一般纳税人报税程序以及账务处理

一般纳税人账务处理大全

缴纳增值税企业必须遇到增值税的帐务处理，下面我将可能遇到的一些帐务处理进行了整理，希望有用。

如有遗漏和差错，敬请补正和纠正。

一、“进项税额”的帐务处理

　　1.国内购进货物。

企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，

　　　借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购

”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”

、“应付票据”、“银行存款”。

需要注意的是：

如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购

货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。

　　2.接受投资转入货物。

企业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目

，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。

　　3.接受捐赠转入的货物。

企业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税

额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目

。

　　4.接受应税劳务。

企业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按

照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、

“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

　　5.进口货物。

按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采

购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科

目。

　　6.购入免税农产品。

应按照购入免税农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目；按

买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

　　注。

如果的运输发票，则按运输费用的7%，计算进项税额；如果的废旧物资销售发票，则按买价的10%计算进项税额。

二、“已交税金”的帐务处理。

　　企业上缴增值税时，借记“应交税金－－应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。

收到退回多交的增值税时，作相反

的会计分录。

　注：

这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况，不适用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。

三、“销项税额”的帐务处理

　　1．销售货物或提供应税劳务。

企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销

售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计

算的增值税，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他

业务收入”科目。

发生的销售退回，作相反的会计分录。

　　2．将自产、委托加工货物用于非应税项目。

应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（

销项税额）”科目。

　　3．利用自产、委托加工或购买的货物进行投资。

企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算

应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

　　4．将自产、委托加工货物用于集体福利。

企业将自产、委托加工货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建

工程”科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

　　5．无偿赠送自产、委托加工或购买货物。

企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业

外支出”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。

　　6．随同产品出售的包装物。

随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金――应交

增值税（销项税额）”科目。

企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――应交增值

税（销项税额）”科目。

四、“进项税额转出”的帐务处理。

　　企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“处理财

产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。

五、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。

企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，

向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。

企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应

交增值税（出口退税）”科目。

出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。

六“转出未交增值税”、“转出多交增值税”的帐务处理

月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记“应交税金?

－－应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金－－未交增值税”

科目；当月多交的增值税，借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“应交税金－－应交增值税（转出多交增值税）”科目。

这样，月份终了“应交税金－－应交增值税”科目的贷方余额，反映企业计算出尚未入库的增值税。

月份终了“应交税金－－应交增值税”科

目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

七、次月申报缴纳上月应交的增值税时。

借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。

八、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，借记“银行存款”科目，贷记“补

贴收入”科目。

未设置补贴收入“会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。

九、企业购进的货物由于发票开具时间较晚或传递等原因，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务处理。

购进月末时：

借：

存在商品（原材料）

借：

待摊费用－－待抵扣进项税额

　　贷：

银行存款（应付帐款）

下月论证后：

借：

应交税－－应交金增值税（进项税额）

　　贷：

待摊费用－－待抵扣进项税额

十、纳税检查的帐务处理。

企业经常遇到税务检查而调整帐务。

　增值税检查后的账务调整,应设立"应交税金--增值税检查调整"专门账户.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数

额,借记有关科目,贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目；全部调账事

项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理：

1、若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记"应交税金--应交增值税（进项税额）"科目,贷记本科目；

2、若余额在贷方,且"应交税金--应交增值税"账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--未交增值税"科目；

3、若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--应交

增值税"科目；

4、若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记"应交税金--未

交增值税"科目.上述账务调整应按纳税期逐期进行.

　增值税检查后的帐户处理实例。

　关于增值税检查后的帐户调整，应设立“应交税金-增值税检查调整”专门帐户，就增值税检查中涉及增值税补退税金，在“增值税检查调帐

通知书”中逐笔进行调整，作为企业调整帐户的依据。

一般需调整的常用分录有：

　　1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：

　　借：

应收帐款（现金等）

　　　贷：

产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等）

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　2、对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录：

　　借：

应付福利费（在建工程、固定资产等）

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　3、对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录：

　　借：

长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等）

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　4、对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录：

　　借：

应收帐款等

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　　5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录：

　　借：

其他业务收入等

　　　贷：

产品销售收入

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　6、对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录：

　　借：

营业外支出等

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　7、对纳税人因结算上年税金需调整本年期初留抵税金而企业未作调整造成虚列进项税金的调整分录：

　　借：

以前年度损益调整

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　8、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录：

　　借：

应付福利费（在建工程、固定资产等）

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　9、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录：

　　借：

待处理财产损失

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　10、对纳税人因取得假发票，虚开、代开发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录：

　　借：

原材料（库存商品等）

　　　贷：

应交税金-增值税检查调整

　　11、对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录：

　　借：

应交税金-增值税检查调整

　　　贷：

有关科目

根据企业会计制度的有关规定，增值税一般纳税人核算应交增值税，应当设置如下基本会计科目（专栏）：

应交税金——应交增值税（销项税额）

应交税金——应交增值税（进项税额）

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

应交税金——未交增值税

相关基本会计处理：

1、销售、开具发票（包括增值税专用发票、普通发票）

借：

应收帐款等科目

贷：

主营业务收入等科目

贷：

应交税金——应交增值税（销项税额）

视同销售的，编制会计分录时，也应当贷记“贷：

应交税金——应交增值税（销项税额）”科目

2、购进货物等，取得增值税专用发票或其他抵扣凭证，抵扣进项税额

借：

原材料等科目

借：

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

应付帐款等科目

3、转出依法不得抵扣的进项税额

借：

在建工程等科目

贷：

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

4、结转本月应交增值税

借：

应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷：

应交税金——未交增值税

如果经计算，当月增值税为留抵税额而无需交纳的，则无需编制会计分录。

5、次月交纳增值税

借：

应交税金——未交增值税

贷：

银行存款等科目

一般纳税人有关增值税的账务处理包括与销项税额有关的账务处理、与进项税额有关的账务处理和税款缴纳的账务处理。

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1．销项税额的账务处理'v0B;H6}/H8O

纳税人对外销售货物或提供应税劳务的，涉及到销项税额的账务处理，在发生视同销售行为时也会涉及到销项税额的账务处理。

销项税额直接记入“应交税金——应交增值税”科目的销项税额专栏。

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（1）正常销售货物或提供应税劳务的账务处理。

正常销售货物或提供应税劳务是指按照增值税条例规定对外通过商品交易行为形成的销售和对外提供劳务。

对于这类业务，一般按照实现的销售收入和按规定收取的增值税款，借记“应收账款”、“应收票据，“银行存款”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。

如果销售实现后，又发生退货，在办理退货手续时，也应调整相应的税款。

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（2）视同销售业务的账务处理。

视同销售业务包括纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；作为资产对其他单位进行投资；无偿赠送给他人；用于非应税项目，集体福利或个人消费等业务。

将自产、委托加工或购买的货物作为投资，用于建造固定资产时，建造的固定资产为最终消费，应纳的增值税款属于资本性支出，应记入资产的价值，故应借记“在建工程”，“长期投资”等科目；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，股东或投资者为最终消费者，应负担应纳税款，故应借记“应付利润”，“应付股利”等科目；无偿赠送给他人时，应纳增值税作为“营业外支出”处理。

总之，视同销售业务发生的应纳税款应转嫁给消费者，借记有关科目；同时将不含税价格贷记有关的收入科目，将应纳税款贷记“应交税金——应交增值税”科目。

此外，包装物随同产品销售时，不论是否单独计价，都按正常销售货物进行处理。

如果包装物不作为销售，而是随销售货物一起出租，出租包装物收取的押金不计算交纳增值税。

如果逾期未归还包装物而暂收的押金，要按规定计算缴纳增值税。

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（3）混合销售行为的账务处理。

混合销售行为主要是指纳税人在销售商品或提供劳务时，附带提供运输服务，并取得运输收入。

对于这类销售行为，税法要求附带收入与其主营业务收入一起，缴纳增值税。

其核算与前述正常业务的处理基本相同。

2．进项税额的账务处理。

纳税人在国内采购货物，接受应税劳务、接受投资转入货物、接受捐赠转入货物、购进免税农产品以及进口货物等，都会涉及到进项税额的核算。

如果货物或应税劳务又转移给下一轮消费者，进项税额可抵扣销项税额。

如果货物或劳务没有继续转移，原进项税额不能抵扣销项税额，应当转出。

为此，在“应交税金——应交增值税”科目下设置“进项税额”、“进项税额转出”专栏。

“进项税额”专栏在借方设置，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的进项税额；“进项税额转出”专栏在货方设置，记录企业购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不能从销项税额中抵扣，应转出由企业负担的进项税额。

（1）进项税额。

纳税人在国内采购货物，接受应税劳务、接受投资转入或捐赠转入货物时，应按专用发票上记载的应计入货物成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用

”、“其他业务支出”、“委托加工材料”、“加工商品”等科目，按专用发票上记载的增值税额，借记“应交税金——应交增值税”科目，按照增值税额与货物价值的合计数，货记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“实收资本”、“资本公积”等科目。

如果退回所购货物，用红字冲销原进项税额。

企业购进免税农业产品，按惯例是可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并予以抵扣。

购进免税农业产品的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目，按应付或实付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

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纳税人进口货物时，向海关缴纳的增值税可以在货物转移时，转嫁给下一轮消费者。

因此也可以将其借记“应交税金——应交增值税”作为销项税额的抵扣，其核算与国内采购基本相同。

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（2）进项税额转出。

进项税额转出主要适用于两种情况，一种是纳税人购进的货物、生产的在产品、产成品发生非正常损失，将其已经抵扣的进项税额以“进项税额转出”的形式予以抵消；另一种是纳税人将用于应税项目的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，将其已经抵扣的进项税额以“进项税额转出”的形式予以抵消。

如果进项税额无法准确核定的，按当期实际成本计算应转出的进项税额计算。

发生非正常损失或应税项目改变用途，原购进、自产或委托加工的货物不能实现销售，不能形成销项税额，原接受的进项税额不能再转嫁出去，进项税额也就失去了抵扣的来源。

因此原进项税额不能抵扣，只能转出。

非正常损失的进项税额与财产价值一起转入“待处理财产损溢”科目；改变用途的应税项目的进项税额按用途分别转入“在建工程”、“应付福利费”等科目。

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3．缴纳增值税的账务处理

$平时企业有关销项税额和进项税额都在“应交税金——应交增值税”账户中反映。

增值税缴纳期满时，应根据此账户的借贷方发生额确定本期的应纳税款。

实际上本期的应纳税款包括两项内容：

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（1）购进、接受各种物资时的进项税额；

（2）期末销项税额大于进项税额的差额。

应纳税款的计算：

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本期应纳增值税=销项税款+出口退税+进项税额转出数-进项税额-已交税款

缴纳税金时，借记“应交税金——应交增值税”已交税金科目，贷记“银行存款”科目。

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4．出口退税的账务处理。

我国目前有两种形式的出口销售，一是自营出口，一是代理出口销售。

两种出口销售形式的进项税额负担人不同，其账务处理也不同。

（1）自营出口销售是贸易出口中属于自营性质的销售。

自营性质是企业取得销售收入，负担出口商品的进价及有关的一切费用，承担出口商品的盈亏。

企业在取得出口销售收入时，可以不计算缴纳销项税额。

但企业购进出口商品时，支付的款项中却包含有进项税额。

这部分税额不应由出口企业负担。

对此我国实行了彻底退税的办法，将由出口企业在购进商品时付出的进项税额退还给企业。

企业购进出口商品付出的税款记入“应交税金——应交增值税”科目的借方，办理好退税手续时，记入该账户的贷方。

如果出口商品办理退税手续后发生退货或退关时，应补交已退回的税款。

（2）代理出口销售的出口退税。

代理出口销售形式的代理方不垫付资金，不负担出口盈亏，只向委托方收取一定的手续费；委托方取得出口商品的销售收入，负担出口商品的成本，承担出口商品的销售盈亏。

在代理出口销售中，代理方未负担出口商品的进项税额，不应取得出口退税款。

代理方办理出口退税的手续，但退税款归委托方，故代理方将退税款通过“应付账款”科目核算；委托方收到退税款时，冲抵原进项税额。

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小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，普通发票不注明销项税额和进项税额，因而小规模纳税人可以采用简易的核算方法。

按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款——应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”，“商品销售收入”“其他业务收入”等科目；购入货物或接受应税劳务，不论是否取得增值税专用发票，均应将所支付的进项税额直接计入有关货物及劳务成本。

核算时，借记“材料采购”，“商品采购”，“制造费用”，“管理费用”，“经营费用”，“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”，“应付票据”，“应付账款”等科目。

一般纳税人报税程序

  1、月底前进项发票认证解密

  2、报税前（至少在次月7日前）销项发票抄税（在中介机构**的一般由中介机构代办抄税）

  3、打印本月开票清单

  4、网上报税：

  A、如有开具普通发票，要导入

  B、如取得可以抵扣的“四小票”（货运发票、废旧物资发票、农产品收购凭证、海关增值税完税旁证），需要采集导入

  C、主表自动生成后，根据开票清单，填列申报表中的“销项明细”

  D、如有进项转出、已交税金（一般发生在小型商贸企业辅导期）等情况，需要填列

  E、连同附报表格及会计报表一起网上申报、接收回执、打印盖章

  5、确认纳税专户内有足够的资金用于交纳税金

  6、网上打印的资料连同开票清单、金税卡（如开票由中介机构代理则不需要你携带了）到税务局大厅窗口进行比对，如无误，OK！

如有问题，金税卡锁死，转异常岗处理。

增值税抄、报税流程：

  抄税是指开票单位将防伪税控中开具的增值税发票的信息读入企业开发票使用的IC卡中，然后将IC卡带到国税局去，读到他们的电脑系统中.

  以便和取得发票的企业认证进项税金，记入国税局计算机系统的信息进行全国范围的发票比对，防止企业开具阴阳票、大头小尾票，并控制企业的销售收入。

  抄报税操作

  应该是报税、抄税、认证，是增值税防伪税控系统每个月必须做的工作，是金税工程所属的开票、认证两个系统的工作，按照具体的操作顺序：

  1.抄税：

  一、用户抄报税流程

  抄税写IC卡-打印各种报表-报税

  A、抄税起始日正常抄税处理；

  进入系统-报税处理-抄报税管理-抄税处理-系统弹出“确认对话框”-插入IC卡，确认-正常抄写IC卡成功

  B、重复抄上月旧税：

  进入系统-报税处理-抄报税管理-抄税处理-系统弹出“确认对话框”-插入IC卡，确认-抄上月旧税成功

  C、金税卡状态查询

  进入系统-报税处理-金税卡管理-金税卡状态查询-系统弹出详细的信息

  2.报税：

将抄税后的IC卡和打印的各种销项报表到税务局纳税服务大厅交给受理报税的税务工作人员，他们会根据报税系统的要求给你报税，也就是读取你IC卡上开票信息，然后与各种销项报表相核对，然后进行报税处理。

  3.认证：

认证时携带当月要准备抵扣的增值税发票抵扣联到国税局发票认证窗口办理即可.增值税专用发票开出180天内认证有效.当月认证的必须在当月抵扣