模拟题4绿源股份.docx

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模拟题4绿源股份

综合阶段10——答案解析

说明：

1.本试卷答题开始时间为2012-08-2815:

54:

23，答题结束时间为2012-08-2815:

55:

00，共用时0分37秒。

　　　　2.自动判卷只能判断客观题。

题　型

总题数

答对题数

总　分

得　分

职业能力综合测试一

1

0

550.0

0.0

职业能力综合测试二

1

0

750.0

0.0

本次考试共2道题，总分1300.0分，您做对0道客观题，得分0.0分。

一、职业能力综合测试一（每题50分，共1题，合计50分。

）

（一）、资料一：

绿源股份有限公司（以下简称“绿源股份”）由新能集团有限公司（以下简称“新能集团”）独家发起设立，于2002年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。

新能集团持有绿源股份80%的股份，自绿源股份成立至今该股权比例未发生变动。

绿源股份主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。

随着中国经济的持续快速发展，城市进程和工业化进程的不断加快，环境污染日益严重，国家对环保的重视程度越来越高。

目前空气净化、污水处理、新能源开发利用等是当前急需解决的全球性问题，也是环保行业势在必行的重要工作。

绿源股份在环保行业有较高的知名度，在国内外均有比较稳定的客户群。

从国际市场来看，美国、日本和欧盟的环保市场仍是全球环保市场的主要力量。

“十五”期间，由于国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，大部分民营企业纷纷进入环保行业，环保产业总体规模迅速扩大，导致绿源股份的市场占有率呈逐年下降趋势。

环保设备的市场竞争非常激烈。

绿源股份为了应对行业发展，决定研发新型环保设备和新能源设备，对新型环保设备的研发投入了大量的人力和物力，对新能源的研究和开发更是重视，绿源股份认为，新能源将是国际发展的导向。

环保行业由成长阶段向成熟阶段过渡，绿源股份为了扩大市场占有率，近年来进行了一系列的扩张行动。

2011年11月，为开拓国际市场，绿源股份董事会决定在利比亚设立分公司。

由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在利比亚设立分公司。

绿源股份在2010年1月1日向M银行借入1000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2011年准备用于还款的资金用于企业兼并，会议决定向M银行申请贷款延期半年。

绿源股份所在行业2010年度和2011年度收入增长幅度分别为10%和14%，绿源股份董事会确定的2011年销售收入增长目标为24%，绿源股份2010年收入的增长率为11%，2011年收入增长率为25%。

根据业务过程中的不断接触取得的了解，注册会计师认为绿源股份管理层完全不重视内部控制制度的建设和维护，任人唯亲，同时自己也不注意以身作则，加强员工遵守制度的意识，许多制度都已经过于老旧不适合目前的状况。

绿源股份研发部门主管已为绿源股份工作超过5年，于2011年6月劳动合同到期后被绿源股份的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，绿源股份研发部门高端人员流动频繁，对于环保新品以及新能源的研究进展比较缓慢，2011年12月31日，资产负债表中列示的开发支出较上年增加1倍。

绿源股份财务总监已为绿源股份工作超过7年，于2011年9月劳动合同到期后被绿源股份的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，绿源股份会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

绿源股份的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。

为巩固市场占有率，绿源股份于2011年4月将主要产品（过滤设备）的销售下调了8%至10%。

另外，绿源股份在2011年8月推出了一体化净水设备，市场表现良好，计划在2012年全面扩大产量，并在2012年1月停止过滤设备的生产。

为了加快资金流转，绿源股份于2012年1月针对过滤设备开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

过滤设备毛利率为8.1%。

2011年度绿源股份主要原料的价格与上年基本持平，供应商基本没有变化，由于技术要求发生变化，一体化净水设备在所耗材料、技术应用方面比过滤设备均有上升，使得一体化净水设备的原材料成本比过滤设备上升了11%。

2011年初，绿源股份启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。

由于同时运行两个流程对公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，绿源股份决定提前停用原手工流程。

2011年末，绿源股份所在地的政府环保监测部门，根据收到的投诉和调查结果，可能对绿源股份白色垃圾处理设备的生产作出停工整顿1年。

白色垃圾处理设备系公司的主要产品。

绿源股份为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备，需进口部分关键零部件，该部分零部件必须通过进口才能获得，在生产成本中占有较大的比重。

近几年来，该部分零部件价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。

为规避原材料价格波动风险，绿源股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行期货交易。

资料二：

1.2011年12月1日，绿源公司与其母公司新能集团签订《股份转让协议》，将其持有的某商业银行股份有限公司1.26%的股权（1500万股）以2.05元/股的转让价格转让给新能集团，且不附任何追索权；该协议于2010年12月2日经绿源公司第四届第二次股东大会审议通过，同意将上述股权转让给新能集团。

2011年12月28日，**省人民政府办公厅对某商业银行呈报的《关于绿源公司股权转让事项有关问题的请示》予以批复，同意新能集团以协议价收购绿源公司所持某商业银行股权，截止年末股权变更手续尚在办理中。

股权转让价款于2010年12月29日全部到账。

2.2011年10月，绿源股份与龙源公司签订一份垃圾再生设备销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每台4.5万元的价格向龙源公司销售300台垃圾再生设备，违约金为合同总价款的20％。

2011年12月31日，绿源股份已经生产出300台，每台成本4.7万元。

假定绿源股份销售产品不发生销售费用，该设备的市场销售价格为每台5.5万元。

。

3.2011年3月1日，政府拨付绿源股份1000万元财政拨款（同日到账），要求用于购买新能源开发设备1台；并规定若有结余，由绿源股份自行支配。

2011年4月1日，绿源股份购入该设备，以银行存款支付960万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。

2011年4月3日按合理估计的工程进度和合同规定向甲公司支付结算进度款10万元，2011年6月30日安装完毕，完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，补付工程款30万元。

同日交付研发新能源的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提折旧。

4.绿源股份对永清公司进行非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并，该项业务的相关资料如下：

绿源股份于2009年1月2日取得永清公司80%股权，成本为43000万元，购买日永清公司可辨认净资产公允价值总额为49000万元（股本10000万元、资本公积19000万元、盈余公积2000万元、未分配利润18000万元）。

永清公司2009年1月2日至2010年12月31日实现净利润为10000万元，其他综合收益增加1000万元。

2011年1月2日，绿源股份将其持有的对永清公司35%的股权对外出售，取得价款22750万元。

该项交易后，绿源股份持有永清公司45%的股权，仍能够控制永清公司的财务和生产经营决策。

资料三：

2011年10月，绿源股份通过招标方式确定利信会计师事务所为其提供2011年度财务报表审计服务。

利信会计师事务所委派合伙人李伟担任绿源股份2011年度财务报表审计的项目合伙人。

在制定具体审计计划时，李伟注册会计师需要了解绿源股份的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：

1.为评估存货存在认定的重大错报风险，李伟注册会计师拟了解绿源股份保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。

2.在业务流程层面了解内部控制时，李伟注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。

为了避免先入为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。

3.为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，李伟注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。

4.为应对绿源股份与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，李伟注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日。

资料四：

李伟在开展初步业务活动时，注意到下列与独立性有关的问题：

1.赵青注册会计师系利信会计师事务所的合伙人，与李伟注册会计师同处一个业务部门。

2011年8月1日，赵青购买了绿源股份股票10000股，每股10元，由于尚未出售该股票，利信会计师事务所未委派赵青担任绿源股份审计项目组成员。

2.2011年9月，利信会计师事务所在执行2011年度财务报表审计业务的同时也为绿源股份提供了与财务报表相关的内部审计服务，提供内部审计服务的工作人员未参加财务报表审计业务。

同时为了保证两项业务的质量，利信会计师事务所在执行财务报表审计业务时，不但没有利用此次内部审计业务工作，还用财务报表审计业务工作结果与内部审计业务工作结果进行比较，以防止出现工作中重大失误。

3.11月5日，项目组成员徐阳被绿源股份聘为独立董事。

为保持独立性，在审计业务开始前，利信会计师事务所将其调离项目组。

4.李伟的妻子在绿源股份担任后勤部主任。

5.2011年12月15日，刘峰注册会计师参与了绿源股份财务报表审计业务，刘峰注册会计师的妻子拥有西山国际20%的股权，同时绿源股份拥有西山国际60%的股权。

资料五：

2011年2月，绿源股份财务总监给李伟发来电子邮件，部分内容摘录如下：

1．2011年度绿源股份自行研发的新能源A技术达到预定可使用状态，该项A技术符合开发新技术的税务标准，财务主管希望李伟就该项无形资产是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。

2．西方工业股份有限公司（以下简称西方工业）是绿源股份的大客户之一，绿源股份当期销售货物给西方工业采用折扣销售方式，以扩大销售量。

财务总监希望李伟就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。

3．绿源股份将其外购的房产，交由某餐饮管理公司进行餐饮式的经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给绿源股份投资合作收益200万元。

财务总监希望李伟就该项提供房产交易的税务影响提出分析意见。

4．绿源股份2011年9月向职工集资，年利率为10%，同期同类银行贷款利率为年利率7%。

由于企业所得税法规定，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

绿源股份为了将超过部分的利息支出在税前扣除，其通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上受到的损失从而达到节税。

财务总监希望李伟就这一做法提出建议。

（假设2011年1—9月绿源股份职工平均工资为3000元/月）

5.绿源股份的子公司2011年度发生政策性亏损，财务总监希望李伟就该亏损是否可能涉及递延所得的确认提出分析意见。

资料六：

1．绿源股份及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。

2．绿源股份2011年度合并财务报表于2012年3月20日经董事会批准后对外报出。

1、识别绿源股份2011年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，针对财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

您未做该题

正确答案：

【答案】

（1）绿源股份2011年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主要有：

①在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。

②公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。

③管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念方面存在的问题等，表明绿源股份不具备良好的控制环境。

④该公司财务总监被竞争对手高薪聘请，导致人员结构变化，而且是关键部门，并且其他财务部人员经验有限，平均服务期也少，存在重大错报风险。

⑤绿源股份主要产品之一受到监管部门的调查，影响到该主要产品的正常生产经营，可能存在严重的重大错报风险。

（2）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：

①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

②调整实施审计程序的时间，使其超出绿源股份的预期。

③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知绿源股份所选定的测试地点。

【答疑编号10407753,点击提问】

解析：

无

2、根据资料一，识别绿源股份2011年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应简要说明应实施的实质性程序。

您未做该题

正确答案：

【答案】

（1）

绿源股份的收入增长水平2010年度与行业基本持平的情况下，2011年度却出现了高于行业增长率11%的情况，管理层为了达到董事会确定的高于行业平均增长10%的销售增长率，可能存在虚增收入的风险，该风险属于认定层次的重大错报风险。

会影响营业收入“发生”认定、应收账款“存在”认定。

应实施的实质性程序如下：

①结合对结算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的大额销售；

②对应收账款实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额，检查有无截止报告日尚未取得对方认可的大额销售。

（2）由于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加1倍，可能存在将应当列入当期费用的支出列入开发支出的风险，该风险属于认定层次的重大错报风险，会导致开发支出“存在”认定。

应实施的实质性程序包括：

了解各项研发项目的进展，检查有关可行性报告和研发项目预算等文件资料，检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确，开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定。

（3）2012年1月的降价10%之后使得过滤设备的毛利率为-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得过滤设备的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要在2011年末对于过滤设备计提存货跌价准备。

可能存在少计提减值的风险，该风险属于认定层次的重大错报风险。

可能会影响存货“计价和分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定。

应实施的实质性程序包括：

①检查公司计提跌价准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性；②检查这批库存商品的期后销售情况，确定其期后售价是否低于原成本；

③检查存货跌价准备的会计处理是否正确。

（4）一体化净水设备所耗金属材料比过滤设备略有上升，使得一体化净水设备的原材料成本比过滤设备上升了11%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。

多项变动可能使得两种产品的成本发生多计的风险，该风险属于认定层次的重大错报风险，可能会影响存货“存在”认定、营业成本“发生”认定。

应实施的实质性程序包括：

①对绿源股份的一体化净水设备和过滤设备实施监盘。

②复核两种设备的主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与库存商品等相关科目勾稽。

（5）存货信息系统的提前更换，可能存在不稳当运行的情况，该情况将导致认定层次存在重大错报风险。

可能会影响存货项目的“存在”、“完整性”、“计价和分摊”认定。

（6）关键零部件的价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利，影响营业成本的“完整性”、“准确性”以及存货的“完整性”、“计价和分摊”认定。

相应的实质性程序有：

①抽取本期一定数量的验收单、供应商发票、领料单等，审查原材料的采购入库、领用出库以及成本结转是否有误；

②进行计价测试，检查原材料的计价方法是否在被审计期间内保持一致，计价金额是否有误；

③执行分析程序，检查绿源股份的销售毛利在本期与上期、本期内各月份间有无异常变动。

（7）为规避主要零部件价格波动风险，绿源股份采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行期货交易。

因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产（交易性金融资产等）和存货的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。

相应的实质性程序有：

①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的会计处理是否准确。

②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。

【答疑编号10407764,点击提问】

解析：

无

3、注册会计师根据识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序。

您未做该题

正确答案：

【答案】

（1）当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：

①如果管理层尚未对绿源股份持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。

③如果绿源股份已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。

④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。

⑤要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

【答疑编号10407767,点击提问】

解析：

无

4、针对资料一所提到绿源股份为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备，需进口部分关键零部件，简要分析绿源股份在增值税处理方面应当注意的事项。

您未做该题

正确答案：

【答案】自2010年6月1日起，对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模锻液压机而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征进口环节增值税。

所以，当绿源股份进口该零部件时，免征进口环节的增值税。

【答疑编号10407770,点击提问】

解析：

无

5、根据资料二事项1，判断绿源股份2011年12月31日编制的财务报表中是否可以列示该项股权处置损益，并说明理由。

您未做该题

正确答案：

【答案】

绿源股份2011年12月31日编制的财务报表中不可以列示该项股权处置损益。

理由：

《企业会计准则第23号——金融资产转移》第七条规定，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转让方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

因此，关键是判断在2011年12月31日，企业是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。

在该事项中，2011年12月28日，有关政府部门才批复同意新能集团以协议价收购绿源公司所持某商业银行股权，而且有关股权的过户手续截止到2011年12月31日尚未完成，其所有权上的风险与报酬尚未转移，资产仍属于绿源公司所有。

因此，绿源股份2011年12月31日不能确认处置损益。

【答疑编号10407773,点击提问】

解析：

无

6、根据资料二事项2，判断绿源股份是否执行该合并，计算该项业务应确认的预计负债或资产减值损失，并编制相关的会计分录。

您未做该题

正确答案：

【答案】

执行合同损失=300×（4.7-4.5）=60（万元）；不执行合同违约金损失=4.5×300×20%=270（万元），按照市场价格对外销售的利润=300×（5.5-4.7）=240（万元），不执行合同的净损失=270-240=30（万元）。

所以，应选择不执行该项合同，根据违约金损失确认预计负债，按照市场价格对外销售未发生减值，不需要计提存货跌价准备。

借：

营业外支出2700000

贷：

预计负债2700000

【答疑编号10407775,点击提问】

解析：

无

7、根据资料二事项3，不考虑其他因素的影响，计算2011年计提的年折旧金额、2011年分配递延收益的金额，并编制2009年相关的会计分录。

您未做该题

正确答案：

【答案】

2011年计提的年折旧额=（1000-40）×5/15÷2=160（万元）

2011年分配递延收益=1000/5×1/2=100（万元）

2011年3月1日实际收到财政拨款

借：

银行存款1000

贷：

递延收益1000

2011年4月1日购入设备

借：

在建工程960

贷：

银行存款960

2011年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司支付结算进度款10万元

借：

在建工程10

贷：

银行存款10

2011年6月30日安装完毕

借：

在建工程30

贷：

银行存款30

借：

固定资产1000

贷：

在建工程1000

2011年计提的年折旧额

借：

研发支出160

贷：

累计折旧160

2011年分配递延收益

借：

递延收益100（1000/5×1/2）

贷：

营业外收入100

【答疑编号10407778,点击提问】

解析：

无

8、根据资料二事项4，不考虑其他因素的影响，判断绿源股份将永清公司纳入2011年度财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。

同时计算绿源股份出售永清公司股权对绿源股份个别财务报表损益的影响金额；计算出售股权交易日对合并财务报表资本公积项目的影响金额。

您未做该题

正确答案：

【答案】

（1）绿源股份将永清公司纳入2011年度合并财务报表合并范围的做法恰当。

因为绿源股份处置永清公司部分股权后，仍能控制永清公司的财务和生产经营决策。

（2）绿源股份出售永清公司股权对绿源股份个别财务报表损益的影响金额＝22750-43000×35%/80%＝3937.5（万元）

（3）出售投资当日，永清公司自购买日起持续计算的应当纳入绿源股份合并财务报表的可辨认净资产总额＝49000+（10000+1000）＝60000（万元）

在绿源股份合并财务报表中，出售永清公司股权取得的价款22750万元与所处置股权相对应永清公司净资产21000（60000×35%）万元之间的差额1750万元应当调整增加合并资产负债表中的资本公积项目。

9.针对资料三第1项至第4项，请指出李伟注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。

（4分）（20分钟）

【答案】

（1）存在不当之处。

李伟注册会计师决定不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制太绝对了。

如果生产中材料浪费的控制没有得到执行，所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时也是会影响财务报表的可靠性的，因此这项内部控制也可能与财务报表相关。

（2）存在不当之处。

询问的顺序不正确。

应先询问级别较高的人员，以确定应该运行哪些控制以及哪些控制是重要的。

这种方法能迅速辨别重要的控制，特别是检查性控制。

在此基础上，再询问级别较低的人员，以确定他们是否与级别较高的人员所理解和预定控制相符。

（3）存在不当之处。

控制测试程序的性质设计不当。

只有当询问、观察和检查程序均无法证实内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑实施重新执行程序。

（4）存在不当之处。

审计程序的时间设计不当。

针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越