注会CPA 审计 第六章 审计工作底稿.docx

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注会CPA审计第六章审计工作底稿

第42讲-基本要求

第六章审计工作底稿

考情统计

本章2017～2019年累计考了11.4分，年均3.8分，暂时排在全书各章的第19位。

但从以前年度考试情况来看，本章2020年度考简答题的可能性很高，应纳入重要的章。

本章介绍与审计工作底稿相关的规定与要求，实务色彩浓，实用性强，涉及的专业知识与职业判断少，难度较低。

题型、题量及分值

年度

题型

题量

分值

考点

2019

单选

1

1

事务性变动[3]

2018

多选

1

2

工作底稿归档[3]

2017

简答

2

8.4

工作底稿编制[2]，识别特征[2]

，工作底稿归档[3]，保存期限[3]，专家底稿[3]，记录内容[3]

知识结构

第一节基本要求

一、基本含义二、编制目的三、编制要求四、形式内容一、基本含义

审计工作底稿是指注册会计师对审计过程中形成的工作记录和获取的资料，包括审计计划

、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录[整个过程，从头至尾，无所不包]。

工作底稿的用途：

形成审计报告的基础，实施质量控制复核，监督事务所遵循审计准则的情况，供第三方检查，用于法律诉讼[举证倒置，自证清白]。

[真题/简答/2017B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。

与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（4）A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证[程序恰当、证据可靠]，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程[专业工作点点滴滴都要记录，并非只记异常]。

要求：

针对上述第（4）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

应当在审计工作底稿中记录查询的过程。

[真题/简答/2016B]ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。

相关事项如下：

（1）在完成有关客户关系和审计业务接受的评估程序后，A注册会计师在审计工作底稿中记录了评估结论。

要求：

指出事务所及其注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

[解析]客户关系和审计业务接受的评估属于业务工作，注册会计师实施了程序，形成结论，应当记录。

[提示]对于重大职业判断，仅记录结论不够，还应当记录形成职业判断的结论的依据。

二、编制目的[主要/其他]

（一）主要目的

1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

2.提供证据，证明已按准则规定计划和执行了审计工作。

[对内提供专业基础，对外证明职业责任]

（二）其他目的

1.有助于计划和执行审计工作；

2.有助于指导、监督与复核责任的履行；

3.便于说明执行工作的情况；

4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；

5.便于实施质量控制复核与检查；

6.便于监管机构和注协实施执业质量检查。

注：

上述工作都离不开、同时也产生审计工作底稿。

[真题/多选/2016A]下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。

A.有助于项目组计划和执行审计工作（1/6）

B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录（4/6）C.便于后任注册会计师的查阅[也许有此用途，但绝非目的]

D.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查（6/6）[答案]ABD

[解析]A、B、D都属于编制工作底稿的“其他目的”。

后任查阅工作是解约后的要求，解约前不可能考虑。

三、编制要求

编制工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：

1.实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；

3.就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断。

有经验专业人士，应当有审计实务经验并合理了解审计过程、法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境和与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

例如，项目质量控制复核人，注协质量检查人员，后任注册会计师等。

四、形式内容[形式/包括/不包括]

（一）工作底稿的形式

1.存在形式：

纸质、电子或其他介质。

各种形式之间可以[非强制]相互转换，但转换前后的两种介质均需保存。

2.控制目的

（1）清晰地显示工作底稿生成、修改及复核的时间和人员；

（2）在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性；

（3）防止XX改动审计工作底稿；

（4）允许项目组[无需授权]和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

[真题/简答/2019B]（分值计入D21Z）ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（5）如果审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档，原纸质记录应销毁，以确保对客户信息的保密。

要求：

针对上述第（5）项，指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。

[真题/简答/2016B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（5）注册会计师采用电子表格记录了对存货实施的审计程序，因页数较多未打印成纸质工作底稿[签字盖章的需纸质，例如，函证回函、书面声明等]，直接将该电子表格归档。

[答案]恰当。

[解析]工作底稿的形式转换并非强制要求。

（二）通常包括的内容[专业工作点点滴滴都要记]总体审计策略，具体审计计划，重大事项概要；

分析表、问题备忘录、核对表；

询证函回函、有关重大事项的往来函件、书面声明、被审计单位文件记录的摘要或复印件；

业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录件]、与其他人士的沟通文件及错报汇总表等。

[副本或复印

[真题/简答/2016B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（4）注册会计师就审计中发现的重大问题与甲公司审计委员会进行了会议沟通，并直接[看都没看一眼？

]将审计委员会编制的会议纪要作为审计工作底稿。

[答案]不恰当。

注册会计师应将会议记录的副本作为口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。

[解析]取得副本后，应检查并确认记录是否属实。

确认后方可作为工作底稿。

如不属实，应自己另行编制工作底稿。

（三）通常不包括的内容

1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；

2.反映不全面或初步思考的记录；

3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本；

4.重复的文件、记录等。

提示：

审计计划、重要性和风险评估等工作离不开注册会计师的职业判断，且贯穿于审计过程的始终，需要不断完善与修改，应当保留修改的痕迹。

[真题/简答/2013]A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。

审计过程中与审计工作底稿相关的事项如下：

（1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

[答案]不恰当。

注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。

第43讲-编制要求

第二节编制要求

一、考虑因素二、基本要素

一、考虑因素

1.被审计单位的规模和复杂程度；

2.拟实施审计程序的性质；

3.识别出的重大错报风险；

4.已获取审计证据的重要程度；

5.识别出的例外事项的性质和范围；

6.当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；

7.审计方法和使用的工具。

二、基本要素[号码/特征/重大事项/职业判断/签署]通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.审计工作底稿的标题[都有]；

2.审计过程记录[业务类才有]；

3.审计结论[业务类才有]；

4.审计标识及其说明[业务类才有]；

5.索引号及编号[都有]；

6.编制者姓名及编制日期[都有]；

7.复核者姓名及复核日期[业务类有，其他未必有]；

8.其他应说明事项。

（一）索引号及编号

注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号[如按发生日期对收入编号]。

每张审计工作底稿都需要注明顺序编号及索引号，以说明其在审计工作底稿中的放置位

置[编号，便于查找]，并与其他相关审计工作底稿[例如营业收入与销售合同]之间保持清晰的勾稽关系[索引号，便于引用]；

（二）识别特征

识别特征是指被测试项目或事项的征象或标志[编号优先]，通常具有唯一性[小范围]

，便于其他人员识别该项目或事项，并重新执行该测试。

其他人员是指编制者以外的人员。

例如：

1.项目合伙人、项目质量控制复核人根据识别特征有重点地选择工作底稿进行复核；

2.以后年度的审计项目组成员根据识别特征快捷地查找需要参照的工作底稿；

3.行业主管部门在监督质量时可以根据识别特征抽取所关注的工作底稿。

以下列举部分审计程序中所采用的识别特征：

1.若按年对订购单编号，则识别特征是“×年×号”[仅“×号”可能与别的年份重复]；若仅以序列号进行编号[不分年限]，则可以直接将该号码作为识别特征。

2.对于需要选取或复核总体内一定金额以上[不唯一，但范围很小]的所有项目的审计程

序，可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。

例如，选取总体试，则“金额在14万元以上”就是识别特征。

14万元以上的特定项目进行测

3.对于需要询问被审计单位特定人员的审计程序，可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

4.对于需要系统抽样的审计程序，可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。

例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是，对4月

1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。

5.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。

[真题/简答/2017B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。

与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（3）A注册会计师对丙公司发运单实施细节测试时，在审计工作底稿中记录了发运单[有编号，编号优先]上载明的发货日期和购货方作为识别特征。

要求：

针对上述第（3）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

所述识别特征不具唯一性。

应将发运单的编号作为识别特征。

（三）重大事项

1.引起特别风险的事项；

2.实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和应对措施；

3.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；

4.导致出具非标准审计报告的事项（非无保留意见或者带强调事项段“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项）。

注册会计师应考虑编制重大事项概要。

重大事项概要不仅应记录重大事项，而且应记录重大事项如何得到解决或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。

（四）重大职业判断

运用职业判断的程度是决定工作底稿格式、内容和范围的重要因素。

与职业判断相关的底稿包

括：

1.

如果审计准则要求“应当考虑”某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要

的，记录得出结论的理由；

2.记录对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础。

3.如针对导致文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查，记录对这些文件记录真实性得出结论的基础。

[真题/简答/2016B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（2）A注册会计师在审计过程中修订了计划阶段制定的财务报表整体的重要性[重大职业判断]，并在原审计工作底稿中添加新的重要性金额作为修订记录。

要求：

针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

注册会计师应当在审计工作底稿中记录修改重要性的理由。

（五）签名与日期

记录已实施程序的性质、时间和范围时，应记录：

1.测试的具体项目或事项的识别特征；

2.审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；

3.审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项[如函证回函]，并且编制在同一个索引号中，可以仅在底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。

[真题/简答/2016B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（3）审计工作底稿中包含的一份重大合同复印件共10页，A注册会计师要求审计工作的执行人员和复核人员分别在复印件首页签署姓名和日期。

要求：

针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

第44讲-归档要求

第三节归档要求

一、归档的性质二、归档期限三、归档后变动四、保存期限

一、归档的性质

在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。

这些条不满足不能出具报告。

由此，在审计报告日后将工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

评注：

审计报告日是完成审计工作的日期。

所有的审计程序应当在审计报告日前实施完毕，充分适当的审计证据也应当在审计报告日前获取。

如获得新的进一步证据，如管理层提供新的经修改的书面声明，由合伙人处理，不应按归档处理。

审计工作底稿归档具体包括：

1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据[醉翁之意：

防事后擅自添加、伪造工作底稿，以掩饰原有工作的不足或失误]。

[真题/单选/2019A]下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是

（）。

A.删除被取代的审计工作底稿[1]

B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

C.对审计工作底稿进行分类和整理[2]

D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿[4]

[答案]B

[解析]注册会计师应当在审计报告日前获取书面声明。

[真题/多选/2018A]注册会计师在审计工作底稿归档期间[审计报告日后]作出的下列变动中，属于事务性变动的有（）。

A.删除管理层书面声明的草稿[1]

B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可[3]

C.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引[2]D.获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿[答案]ABC

[解析]D：

在归档期间获取的估值专家评估报告的最终版本涉及形成新的审计结论，不属于事务性工作。

[真题/简答/2017A]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。

与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误[表明未形成新的审计结论]将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序[表明已实施审计程序]的原审计工作底稿。

要求：

针对上述第

（2）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

[解析]报告日前实施了替代程序，说明程序已实施。

函证回函表明金额无误，说明证据已获取。

因此该函证回函不涉及实施新的审计程序或获取新的审计证据。

替代程序工作底稿并未作废，不以回函替代该工作底稿符合规定。

[真题/简答/2016B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（6）注册会计师在归档期间发现应收账款回函汇总表填列不完整，根据实际回函情况进行了补充。

要求：

针对上述事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[评注]事前存在不足，事后修改弥补。

[答案]不恰当。

补充函证回函汇总表导致形成新的审计结论，不属于归档期间的事务性工作。

/审计工作底稿归档属于事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论/补充的内容应当是审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

二、归档期限

1.如完成了审计工作，归档期限为审计报告日后60天内。

2.如未能完成审计业务，归档期限为中止后60天内。

3.如对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，各自分别归整为最终审计档案。

[真题/简答/2017A]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。

与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日中止了甲公司

2016年度财务报表审计业务。

考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。

要求：

针对上述第

（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

应在业务中止后的60天内归档/业务中止也应归档。

[解析]中止意味着解约。

即使重新启动，也不影响已中止业务的归档，重新启动意味着重新签约，应视为一项新的业务。

[真题/简答/2017B]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。

与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（5）2017年3月20日，A注册会计师出具了戊公司2016年度审计报告。

因管理层在财务报表报出前修改了财务报表，A注册会计师2017年4月3日修改了审计报告[被动工作]，就财务报表修改部分增加了补充审计报告日期。

2017年5月31日，A注册会计师将全部审计工作底稿归档。

要求：

针对上述第（5）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

审计项目组应当在2017年5月19日以前将审计工作底稿归档。

[解析]补充报告日期仅限于财务报表的局部修改，不具有其他意义。

归档期限仍应从原审计报告日期起开始计算。

三、归档后变动[2情形/2要求]

（一）需要变动的情形

1.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分[程序+证据+结论具备，只欠记录]。

2.审计报告日后[第二、第三期后]，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

例外情况是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，如审计报告日前获知该事实，可能影响审计报告。

（二）变动的记录要求

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项[醉翁之意：

防事后擅自添加]：

1.修改或增加审计工作底稿的理由；

2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

[真题/多选/2014B]下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（）。

A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人

员，以及复核的时间和人员[答案]ABD

四、保存期限

1.如完成审计业务，自审计报告日起对工作底稿至少保存10年[必要时须延长期限]；

2.如未能完成审计业务，自业务中止日起至少保存10年；

3.在完成最终审计档案的归整工作后，不应在规定保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿。

[真题/简答/2017A]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。

与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

要求：

针对上述第（3）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。

会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年。

/在规定

保存期届满前，不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

[真题/单选/2014B]组成部分注册会计师为集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。

下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（）。

A.应当自2014年1月1日起至少保存十年B.应当自2014年2月15日起至少保存十年C.应当自2014年3月5日起至少保存十年D.应当自2014年4月16日起至少保存十年[答案]C

[解析]皮之不存，毛将焉附。

如果组成部分工作底稿于2月15日删除，那么在2月16日至

3月5日期间，集团审计工作中依赖组成部分注册会计师的那部分工作就失去了依据，成为“无皮之毛”。

本题提供了一个“必要时须延长保存期限”的实际情况。