新会计准则下的资产减值准备.docx
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新会计准则下的资产减值准备
学校代码:
10484
学号:
[]
河南财经学院
HENANUNIVERSITYOFFINANCEANDECONOMICS
自学考试(会计专业)本科生论文
论文题目:
新会计准则下的资产减值准备
专业名称:
工作单位:
[]
作者姓名:
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联系方式:
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新会计准则下的资产减值准备
摘要
2006年初,我国正式公布了新会计准则,并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。
在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。
新企业会计准则第8号——资产减值规定,“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理。
这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润,也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。
在新会计准则中,资产减值准备成了理论界备受关注的焦点。
新准则借鉴了有关国际会计准则并结合我国资产减值会计实际,对各项资产减值的确认、计量和报告进行了全面规范,这一变化将对上市公司的业绩和资产价值产生重大影响。
新会计准则中关于资产减值的相关规定对于提高企业财务信息质量具有重要意义,特别是新准则引入了资产组概念、公允价值的使用、资产减值损失可否转回等规定都将对企业产生重大影响。
《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定,在资产负债表日,当资产的可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时,企业应确认资产减值损失,并计提相应的减值准备。
因为资产减值准备的计提一直是企业操作利润的手段,因而倍受理论界和实务界的关注。
本文针对新准则下资产减值准备存在问题进行相关探讨。
关键词:
新会计准则,资产减值准备,概述,问题,措施
Thenewaccountingruleforimpairmentofassets
ABSTRACT
Inearly2006,Chinaformallyannouncedthenewaccountingstandard,andpreparetoJanuary1,2007ininthelistedcompanyofficiallyimplemented.Intheaccountingstandardsinthechangesofthehistoricassetsimpairmentchangebecomethefocusofattentioninthetheoreticalcircle.Newaccountingstandardsforenterprisesno.8-assetimpairmentprovisions,"inventorywrite-down","fixedassetsimpairment,""theprojectunderconstruction","invisibleforimpairmentofassetsimpairment"beganin2007aftertheprovisiontorush,canonlybenotrelatedassetsdisposal,thenaccountingtreatment.Thisismainlyinordertoprevententerpriseusefortheimpairmentoftheplanandrushedbackadjustmentprofit,alsoreflectsaccountingregulationitselfisakindofgame.
Inthenewaccountingstandard,assetsimpairmentbecamethefocusofattentionofthetheoreticalcircle.Thenewguidelinesfortherelevantinternationalaccountingstandardsandaccordingwithourassetsdevaluationaccountingpractice,theassetsoftheimpairmentofrecognition,measurementandreportingforacomprehensivestandard,thisonechangewilltothelistedcompany'sperformanceandhavegreatinfluenceonthevalueofassets.Newaccountingstandardsoftherelevantprovisionsoftheassetimpairmentforimprovingenterprisefinancialinformationqualityhasanimportantmeaning,andespeciallythenewguidelinesintroducedtheconceptoffairvalueoftheassetgroup,theuseandthelossofassetimpairmentcouldturnandotherprovisionswillbetohavegreatinfluenceontheenterprise.Theaccountingstandardsforenterprisesno.8-assetimpairment,makecleararegulation,onthebalancesheetdate,whentherecoverableamountoftheassetislowerthanitscarryingvalueoftheassetimpairmentoccurred,enterpriseshouldconfirmthatthelossofassetimpairment,andthecorrespondingprovisionforimpairment.Becauseoftheassetsimpairmentprovisionhasbeenoperatingprofitoftheenterprisemeans,whichmakesthetheoryandpracticeforattention.Inthispaperthenewstandardsforassetsimpairmentproblemsfortherelevantdiscussion.
KEYWORDS:
thenewaccountingstandard,assetsimpairment,outline,questions,measures.
目录
1新会计准则关于资产减值准备的概述1
1.1资产减值损失1
1.2引进资产组的概念1
1.3明确资产减值的时间2
1.4规定确切计量资产可收回金额的方法2
1.5资产减值准备的披露更为严格2
2新旧准则资产减值的差异3
2.1.改变了资产减值测试的频率3
2.2明确了资产可收回金额的估计方法3
2.3引入了资产组的概念3
2.4规定了总部资产和商誉的减值处理3
2.5对于资产减值损失转回作了禁止性规定5
3资产减值准备的实施现状6
3.1坏账准备6
3.2存货跌价准备6
3.3短期投资减值准备6
3.4长期投资跌价准备7
4对资产减值准备存在问题的相关分析8
4.1资产减值准备的确认与计量难度大8
4.2资产减值准备计提标准的多重性8
4.3可变现净值、可收回金额计算的复杂性8
4.4减值损失转回对会计信息质量的影响9
5新会计准则下应对资产减值准备的措施建议10
5.1从观念上要对资产减值准备计提有新的认识10
5.2借鉴国际会计准则10
5.3注意对资产减值准备的会计审计11
5.4提高会计人员的职业判断能力11
5.5选择合理的折现率11
5.6合理确定资产组或资产组组合11
6完善资产减值会计问题的对策12
6.1提高会计人员综合素质12
6.2积极发展和健全资产交易市场12
6.3健全公司治理结构,从内部抑制盈余管理12
6.4加强对可转回资产减值准备的审计监督13
6.5完善经营者考核和激励的机制13
参考文献14
后记15
1新会计准则关于资产减值准备的概述
1.1资产减值损失
我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(在国际会计准则中对于商誉减值损失不允许转回),这是对已经确认资产减值损失的转回问题的基本规定。
从实际情况看,由于资产减值及转回属于会计估计的范畴,一些上市公司可能存在故意大额计提减值准备的行为,成为一些企业操纵利润的主要手段,不利于提高企业的会计信息质量。
可见针对实际情况和目前的经济环境,新准则明确规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,该规定可以较好的降低由减值冲回导致上市公司操纵利润的可能性,将对上市公司经营业绩产生重大影响,尤其是对暂停上市的公司,可以有效防止其利用减值准备调节利润,能够保证财务资料的真实性。
可以看出很多公司若在今年年报中转回部分减值准备,其利润将受到极大影响,主要是因为在上市公司实际计提的减值准备中,一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。
1.2引进资产组的概念
现行会计准则规定,固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试,在实务中,是很难确定销售市价和确定可收回金额的,可操作性不强,这主要是因为单项资产一般不能独立产生现金流。
在新准则中明确规定:
有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
针对上面存在的问题,借鉴《国际会计准则第36号》中的现金产出单元概念,引入了“资产组”的概念,即企业可以认定的最小资产组合。
可以看出,资产组的认定,是以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
同时,可以看到,新准则明确规定了对于企业合并形成的商誉,其必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失,另外规定每年至少必须进行一次减值测试。
1.3明确资产减值的时间
确认资产减值的时点有三种:
一是每一个会计报告期的期末;二是实际发生减值时;三是每年度报告时。
在原来的会计准则中规定:
企业应定期或至少每年年度年终检查每项资产,合理预计各项资产可能发生的损失。
由于对其中的时限没有说明,往往导致上市公司在操作时比较随意,没有统一的标准,使公司之间缺乏可比性。
有些公司为达到一定目的,为了达到合理预计,在资产不发生减值的情况下也计提减值准备以调节利润。
但是在新准则下,却对此作出了较好的规范。
一方面,对计提时间作了明确说明,即企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象,从这一规定可以看出,公司对外报送季报、半年报时均应该按照准则进行判断,以便确定是否计提减值损失,这样可以有效防止避免上市公司在年底一次计提减值损失的情况发生,不但可以避免操作上的不统一性,而且还可以增加公司之间的可比性。
1.4规定确切计量资产可收回金额的方法
新准则中规定,对于可收回金额的计量,应当将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者作为其大小。
另外,资产的公允价值减去处置费用后的净额,将依照公平交易中的销售协议价格减去可直接属于该资产处置费用的金额进行确定等。
1.5资产减值准备的披露更为严格
计提的资产减值准备的披露工作应该体现在下面几个方面:
首先,要在资产负债表的附表中严格的加入资产减值准备披露报告,即明细表;其次,对于已经计提减值准备的资产,要严格的将相应资产的账面余额减去相应的减值准备后的净值公布在资产负债表中;此外,由于资产减值准备项目较多,要将其单列出来,体现在披露方面就是要注意各项减值准备的独立披露。
2新旧准则资产减值的差异
2.1.改变了资产减值测试的频率
原准则要求企业对各项资产应当定期或至少每年年度终了进减值测试;新准则规定企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下,才需要对资产进行减值测试。
但是对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
2.2明确了资产可收回金额的估计方法
原准则规定资产可收回金额按照资产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定,其中,销售净价为资产销售价格减去处置费用后的余额。
原准则对于如何估计资产的可收回金额(包括销售净价和未来现金流量现值)没有提供具体的指南和方法。
新准则规定,资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得,因此,将销售价格更改为公允价值,从而更加合理地确定资产的公允价值及其预计处置费用,如何预计资产未来现金流量和折旧率等提供了较为详细的操作指南。
2.3引入了资产组的概念
原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备,确认相应的减值损失。
但是实际工作中,有时单项资产的可收回金额难以确定。
新准则引入了资产组的概念,规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
对于以资产组为基础如何确定资产减值损失,新准则作了较为具体的规定。
2.4规定了总部资产和商誉的减值处理
原准则对于企业总部资产和商誉的减值测试及其处理并不明确,新准则对此作了明确的规定。
要求总部资产应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试,确认相应的减值损失。
商誉也应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。
2.5对于资产减值损失转回作了禁止性规定
原准则规定,前期已确认的资产减值损失如果以后会计期间恢复的按照恢复的金额,在不超过已确认减值损失金额的范围内,予以转回,计入当期损益。
新准则对比作了禁止性规定,对于前期已确认的资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
值得注意的是,这里的不得转回是针对长期资产减值而言,流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。
新的资产减值准则关掉了企业通过长期资产进行利润操纵的大门,增加了企业财务透明度,避免了企业确认暂时性损失,保证了会计资料的真实性和可比性。
既可以与历史成本原则保持一致,又在一定程度上减少了利润操纵的空间,更符合高质量会计准则的要求。
3资产减值准备的实施现状
我国2001年颁布实施的《企业会计准则》规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准备,但是由于准则对具体情况界定的不明晰,在计提具体内容上没有明确的计算程序,因此留给企业很大的选择空间。
资产减值准备的计提直接计入当期损益,增加当期费用,减少资产,减少当期利润。
如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用,增加资产,从而虚增当期利润。
目前,八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的主要是坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及长期投资减值准备这几项。
以下笔者试对这四项进行浅析。
3.1坏账准备
由于会计准则允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定,对于那些资产较好,会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用,使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果;反之,只能成为部分企业调节财务状况的工具。
调增计提比例,就会增加当期费用,减少利润,还可以减少当期纳税。
3.2存货跌价准备
由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类计提,对发生存货计提情况的判断由企业自行决定,又不免给一些企业空隙可钻。
3.3短期投资减值准备
由于准则规定企业可以根据具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备,给了一些企业灵活选择的空间,使部分企业通过对计提方法的选择——总体、类别和单项,达到左右利润的目的。
3.4长期投资跌价准备
从会计处理的角度上看,长期投资有成本法和损益法两种。
一般情况下,投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用成本法核算;对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算(一般情况下投资比例不低于20%即可采用权益法)。
权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的“投资收益”,因此部分企业就根据自身的利益对被投资企业的投资比例在20%上下随意变动,以达到控制利润的目的。
4对资产减值准备存在问题的相关分析
4.1资产减值准备的确认与计量难度大
计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
我国采用的是经济性标准,只要资产发生减值,即当资产可收回金额低于账面价值时,就予以确认,然而,要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。
一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全,使资产减值准备的计提缺乏依据;二是固定资产、无形资产入账后,由于技术更新、市价下跌等原因,会发生价值贬值,对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力,需多个部门协同认定,甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。
不仅难度大,而且时间往往滞后于会计信息披露时间。
4.2资产减值准备计提标准的多重性
我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件,至于如何计提、计提比例是多少,则完全由企业结合自身实际情况判断,这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求,也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能,因而计提是否真实合理不易确定。
同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定,一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策,在亏损一年后的第二年,往往会不提或少提资产减值准备,以争取盈利避免ST处理,而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备,希望借助这种“一次性处理”的做法,获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。
4.3可变现净值、可收回金额计算的复杂性
存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。
其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断,存在较大的主观性,其结果会因人而异。
可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率,而贴现率是一个十分不稳定的因素,导致资产减值准备计提弹性过大,使计提不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段。
同时资产减值准备再确认缺乏权威性。
企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。
因此,注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。
4.4减值损失转回对会计信息质量的影响
新准则详细规定了哪些资产减值准备可以转回、哪些一经确认不允许转回,这不仅与现行的国际会计准则之间产生了比较大的差异,而且体现了我国在制定准则时的规则导向性。
虽然更为详细的准则有利于会计人员执行,但同时我们也还要考虑如此详细、具体的准则究竟能否有利于避免会计人员的利润操纵还是相反。
联系“安然事件”的发生,其原因之一就是美国的会计准则是以规则导向性为主的。
而太过详尽的会计准则非但没有遏制住美国上市公司“打擦边球”的行为,反而使他们充分利用了现有会计准则的漏洞造成会计信息的“规则性失真”。
另外,在第8号准则中规范的相当一部分非流动资产的减值一经确认即不允许转回且不考虑例外情祝,那么即使以后年度这些资产的可收回金额得以恢复且高于账面价值,资产负债表上也只能按账面价值反映,这样很可能会造成一部分资产的价值长期被低估。
这样一来,虽然会计核算体现了谨慎性原则,但是以牺牲信息相关性为代价的。
5新会计准则下应对资产减值准备的措施建议
5.1从观念上要对资产减值准备计提有新的认识
资产减值准备处理得不好,可能会给企业带来不利。
如在新企业会计准则下规定了部分减值准备不能冲回,对会计处理的进行,只能在处置相关资产后。
但该规定并未能完全消除掉上市公司利润操纵的可能性,这主要是因为新准则中并未详细规定针对存货、短长期投资等项目的减值准备能否冲回,可见类似问题一定要把握好实践中的操作。
新企业会计准则对于资产减值准备的规定相对过去相比发生了不少的改变和完善,对于企业来说,如何及时从观念上对资产减值准备计提有新的认识显得极为关键,过去许多企业对资产减值准备计提的实施存在着抵触情绪,比如一些企业少计提或不计提资产减值准备的情况时有发生,有些企业会采用计提折旧来代替计提资产减值准备的方法,上述的行为都违背了基本的会计准则,应该说,如何转变上述这些错误的认识,对企业的会计工作是极为重要的。
5.2借鉴国际会计准则
新会计准则体现了与国际会计准则的趋同,然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面的同时,还应当结合我国的国情,考虑我国的资产管理条例,在尚未正式引入现金产出单元概念前,重新审视各项减值准备的计提要求。
对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流的资产不计提减值准备。
当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限的方式反映这类资产的价值损失,也是解决当前随意计提减值准备的一种途径。
5.3注意对资产减值准备的会计审计
在新会计准则实施后,进一步加强对资产减值的会计审计更为重要,企业要在不断提高现有内部的会计审计师的业务水平培训上,加强对水平较高的会计审计师的引进,在实际工作中,注意对细节的把握,会计审计师要不断的研究新准则下的会计审计方法和措施,做到与时俱进。
5.4提高会计人员的职业判断能力
首先,加强会计人员专业知识的学习。
资产减值新准则是这批新准则中最复杂的准则之一,它包含的内容比较多,而且比较抽象。
这就需要广大会计人员加强学习和培训,真正理解资产减值新准则的精髓,这样才能在实际工作中事半功倍。
其次,加强会计人员的职业道德教育。
由于在资产减值的确认标准、确认方式和“可收回金额”的计算上,需要运用较多的职业判断,只有提高会计人员的职业道德,其判断结果所产生的会计资料才能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果,不受权势和偏见的影响。
5.5选择合理的折现率
在选择折现率的时候,首先要保证折现率与现金流量一致,这样可以大大的防止风险因素重复计算和遗漏。
在实际中,如果未来现金流量的估计考虑到了所有的可能风险,那么在选择折现率时,可以选择无风险利率,另外如果未来现金流量没有依照风险进行估计上的调整,则可以选择当期银行贷款利率。
5.6合理确定资产组或资产组组合
应该注意,资产组确定之后,各会计期间必须保证一致,不可以擅自改动,在认定资产组或者资产组合时,要把企业管理曾管理生产经营活动的方式考虑进去,对于企业资产的使用和处置方式也不能忽略,在实际工作中,要
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- 会计准则 资产 减值 准备