行政单位会计例题及问题详解.docx

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行政单位会计例题及问题详解

第四篇行政单位会计

（说明：

本篇在讲义里只列示“第一章行政单位会计概述”和“第七章财务报告和财务分析”的容以及部分例题，“第二章资产，第三章负债，第四章净资产，第五章收入，第六章支出”各个科目具体核算容、账务处理等请看新《行政单位会计制度》即可，讲义里不做列示。

）

第一章行政单位会计概述

一、行政单位:

行政单位是指进行国家行政管理，组织经济和文化建设，维护社会公共秩序的单位。

通常包括国家权力机关、国家行政机关、司法机关等。

与企业相比，行政单位业务活动目的是执行社会管理职能，并无直接经济目的；资金供应渠道单一，不要求经济回报；不要求资金的补偿；单位预算具有强制性（通常是由上级部门确定预算指标的总量然后分解到各职能部门。

这种“自上而下”的预算制定流程能够将单位目标直接体现到预算之中体现了预算的强制性和权威性）。

与事业单位相比，行政单位在业务职能、资金供应渠道、资金补偿程度等方面存在较大差别。

二、行政单位会计

特点

1.记账基础一般采用收付实现制（特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算）

2.行政业务活动的非营利性和非市场性

3.收支核算服从预算管理要求

4.没有进行成本核算，不计算盈亏。

以经费收支、结转结余为主要核算容。

5.不强调偿债能力，更侧重管理需要。

三、行政单位会计制度（2013年修订，2014年1月1日起施行）

与原制度相比，新制度主要有十个方面变化：

一是会计核算目标进一步明晰。

定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况；

二是会计核算方法进一步改进。

在原制度仅对固定资产核算采用“双分录”的基础上，进一步扩大了“双分录”的应用围，以实现会计核算目标；

三是更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。

将近年来为适应财政改革要求分别发布的会计核算补充规定统一体现在新制度中，更有利于促进深化财政改革；

四是进一步充实了资产负债核算容。

将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足财务管理需要；

 五是新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定。

增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学；

六是增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。

计提折旧和摊销时冲减相关净资产，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础；

七是解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题。

基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”；

八是进一步完善净资产核算。

增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况；

九是进一步规单位收支会计核算。

调整收支类会计科目设置，更好地满足财政预算管理要求；

十是完善财务报表体系和结构。

增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。

新《制度》为什么扩大“双分录”核算方法应用围？

  答：

原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方法。

新《制度》进一步扩大“双分录”核算方法应用围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等９个科目的“双分录”核算。

这种做法实际上是由行政单位会计核算目标决定的。

行政单位会计核算目标是提供的信息既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情况。

“双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。

由于我国预算编制基础是收付实现制，实际收支也只有采用收付实现制基础确认和报告，才能与预算形成有效对比，准确反映预算执行情况。

如果将“双分录”的应用围限定为非流动资产，则无法实现行政单位会计核算目标，也不利于部门决算和财政决算口径的一致，还会虚增单位结转结余资金。

例如，单位发生预付账款时，记“预付账款”，不记支出，造成单位资金已经支付，但仍反映在账面的结余中，虚增了结余。

  此外，对“应付账款”和“长期应付款”这两项负债采用“双分录”核算，是为了真实反映单位负债的同时，不影响预算执行的准确反映。

如果不采用“双分录”，就会面临“两难”：

反映单位负债，就无法准确反映单位预算执行情况；准确反映单位预算执行情况，就无法反映单位负债。

新《制度》为什么增加“政府储备物资”和“公共基础设施”科目？

  答：

原《制度》对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产是否进行会计核算，如何核算等无明确规定。

长期以来，由于相关规定缺失，一些行政单位未对这部分资产进行相应的会计核算，一些行政单位将其列入本单位的库存材料或固定资产管理，不利于加强这部分资产的管理。

新《制度》增加了对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产会计核算的相关规定，通过增设“政府储备物资”、“公共基础设施”等科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，弥补相关信息缺失，有利于政府摸清家底，加强此类资产的管理。

新《制度》为什么在净资产中增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目，具体含义是什么？

 答：

由于行政单位采用“双分录”核算方法，在收付实现制基础上核算收入和支出的同时，还要全面核算资产、负债。

因此，新《制度》在净资产类增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目，分别核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。

《行政单位会计制度》适用于各级各类国家机关、政党组织。

行政单位会计制度的信息使用者包括：

人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。

行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。

行政单位会计核算目标定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况。

与新事业单位会计准则一样，新行政单位会计制度也删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求，包括可靠性、相关性、可比性、及时性、可理解性和全面性等六大要求。

全面性要求，强调将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算。

这对保障会计信息的完整性将至关重要。

行政单位有关基本建设投资会计并账的要求和新旧会计制度的衔接，由财政部另行规定。

国家物资储备局及所属行政单位管理的储备物资的会计核算，按照《国家物资储备资金会计制度》规定执行。

行政单位应当单独设置财务机构，配备专职财务会计人员，实行独立核算。

人员编制少、财务工作量小等不具备独立核算条件的单位，可以实行单据报账制度。

四、行政单位会计科目的设置（34个）

1.资产类：

库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销、

待处理财产损溢、

+政府储备物资、+公共基础设施、+受托代理资产

（-长期投资、-短期投资、-应收票据）

2.负债类：

应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、其他应付款、长期应付款、

+应缴财政款、+应付政府补贴款、+受托代理负债

（-长期借款、-短期借款、-应付票据、-预收账款、-应缴国库款、-应缴财政专户款）

3.净资产类：

财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产

4.收入类：

财政拨款收入、其他收入

5.支出类：

经费支出、拨出经费

注意：

会计科目在设置和使用上与事业单位的异同。

新《行政单位财务规则》规定：

“行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。

对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管。

”故行政单位没有对外投资业务，不设置“短期投资”和“长期投资”科目。

新《行政单位财务规则》规定：

“ 除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得举借债务，不得对外提供担保。

”故行政单位没有借款业务，不设置“短期借款”和“长期借款”科目。

第七章财务报告和财务分析

第一节财务报告

财务报告是反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结果的总结性书面文件。

行政单位的财务报告，包括财务报表和财务情况说明书。

财务情况说明书，主要说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见。

财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。

会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。

资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。

资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类、分项列示。

收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。

收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。

财政拨款收入支出表是反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。

附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。

行政单位应当按照下列规定编制财务报表：

一、行政单位资产负债表、财政拨款收入支出表和附注应当至少按照年度编制，收入支出表应当按照月度和年度编制。

二、行政单位应当根据本制度编制并提供真实、完整的财务报表。

行政单位不得违反规定，随意改变本制度规定的会计报表格式、编制依据和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。

三、行政单位的财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、容完整、报送及时。

四、行政单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

行政单位的报表附注应当至少披露下列容：

（一）遵循《行政单位会计制度》的声明；

（二）单位整体财务状况、预算执行情况的说明；

（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；

（四）重要资产处置、资产重大损失情况的说明；

（五）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；

（六）或有负债情况的说明、1年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；

（七）以前年度结转结余调整情况的说明；

（八）有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项。

第二节财务分析

财务分析是依据会计核算资料和其他有关信息资料，对单位财务活动过程及其结果进行的研究、分析和评价。

财务分析的容包括预算编制与执行情况、收入支出状况、人员增减情况、资产使用情况等。

 财务分析的指标主要有：

支出增长率、当年预算支出完成率、人均开支、项目支出占总支出的比率、人员支出占总支出的比率、公用支出占总支出的比率、人均办公使用面积、人车比例等。

行政单位可以根据其业务特点，增加财务分析指标。

行政单位应当真实、准确、完整、及时地编制财务报告，认真进行财务分析，并按照规定报送财政部门、主管预算单位和其他有关部门。

行政单位财务分析指标（7个）：

1.支出增长率，衡量行政单位支出的增长水平。

计算公式为：

支出增长率＝（本期支出总额÷上期支出总额-1）×100%

2.当年预算支出完成率，衡量行政单位当年支出总预算及分项预算完成的程度。

计算公式为：

当年预算支出完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%

    年终执行数不含上年结转和结余支出数。

3.人均开支，衡量行政单位人均年消耗经费水平。

计算公式为：

人均开支＝本期支出数÷本期平均在职人员数×100%

4.项目支出占总支出的比率，衡量行政单位的支出结构。

计算公式为：

项目支出比率=本期项目支出数÷本期支出总数×100%

5.人员支出、公用支出占总支出的比率，衡量行政单位的支出结构。

计算公式为：

 人员支出比率=本期人员支出数÷本期支出总数×100%

公用支出比率=本期公用支出数÷本期支出总数×100%

6.人均办公使用面积，衡量行政单位办公用房配备情况。

计算公式为：

 人均办公使用面积=本期末单位办公用房使用面积÷本期末在职人员数

7.人车比例，衡量行政单位公务用车配备情况。

计算公式为：

 人车比例=本期末在职人员数÷本期末公务用车实有数:

1 

行政单位会计部分例题：

（说明：

该例题只包括行政单位部分科目和部分业务，一些账务处理比较简单或者与事业单位会计核算雷同的科目或业务没有举例。

请看新《行政单位会计制度》。

）

【例1】某行政单位受托代理某捐赠人的捐赠款，收到受托代理的现金20000元。

按照捐赠人要求，向某受捐赠人支付受托代理的现金3800元。

借：

库存现金20000

贷：

受托代理负债20000

借：

受托代理负债3800

贷：

库存现金3800

【例2】某行政单位与某国际机构联合开展资助白血病患儿治疗项目，收到该国际机构支付的资金850000元用于资助符合该国际机构规定条件的患儿手术费。

借：

银行存款——受托代理资金850000

贷：

受托代理负债850000

该行政单位按照规定，转账支付符合资助条件的该市某患儿的手术费160000元。

借：

受托代理负债160000

贷：

银行存款——受托代理资金160000

【例3】2014年7月1日，某行政单位将一处闲置办公用房临时出租给甲公司，约定租期3个月，每月支付租金9600元（含税）。

2014年8月1日，该行政单位尚未收到甲公司支付的7月份的租金。

该行政单位应编制分录：

借：

应收账款——甲公司9600

贷：

其他应付款——租金收入9600

续:

2014年8月15日，该行政单位收到开户行的收款通知，甲公司支付的7月份租金9600元已收到。

假设房屋租金适用的营业税税率为5%，房产税适用的税率为12%，城建税税率为7%，教育费附加费率为3%。

该行政单位应编制分录：

借：

银行存款9600

贷：

应收账款——甲公司9600

借：

其他应付款——租金收入9600

贷：

应缴税费——应缴营业税480

——应缴房产税1152

——应缴城建税33.6

——应缴教育费附加14.4

应缴财政款——出租收入7920

【例4】2014年6月1日，某行政单位出售一台闲置专用设备给乙公司，账面余额56000元，已计提折旧11000元，转让款40000元尚未收到。

设备已送达乙公司。

该行政单位应编分录：

借：

待处理财产损溢——待处理财产价值45000

累计折旧11000

贷：

固定资产——专用设备56000

借：

资产基金——固定资产45000

贷：

待处理财产损溢——待处理财产价值45000

借：

应收账款——乙公司40000

贷：

待处理财产损溢——处理净收入40000

续:

单位接到开户行收款通知，乙公司支付的转让款4000元已收到。

该行政单位应编分录：

借：

银行存款40000

贷：

应收账款——乙公司40000

借：

待处理财产损溢——处理净收入40000

贷：

应缴财政款40000

【例5】丙公司三年前租用某行政单位的办公用房的租金200000元至今尚未支付，现公司已破产清算，该行政单位报经批准后将应收房租款核销。

该行政单位应编分录：

借：

待处理财产损溢——待处理财产价值200000

贷：

应收账款200000

借：

其他应付款200000

贷：

待处理财产损溢——待处理财产价值200000

续:

该行政单位接到开户行收款通知，收到乙公司破产管理人支付的房租款200000元。

该行政单位应编分录：

借：

银行存款200000

贷：

应缴财政款200000

【例6】某行政单位向A公司定制一批生活用品作为慰问品用于下乡扶贫慰问，价款10000元，采用财政直接支付方式预付了1000元的定金。

该行政单位应编分录：

借：

预付账款——A公司1000

贷：

资产基金——预付款项1000

借：

经费支出1000

贷：

财政拨款收入1000

续:

向A公司定制的用于下乡扶贫慰问的生活用品已经到货，验收入库。

该行政单位采用财政直接支付方式补付了9000元的余款。

该行政单位应编分录：

借：

资产基金——预付款项1000

贷：

预付账款——A公司1000

借：

经费支出9000

贷：

财政拨款收入9000

借：

存货——扶贫慰问品10000

贷：

资产基金——存货10000

【例7】某行政单位业务部门人员王明出差预借差旅费2000元，向财务科以现金支付。

该行政单位应编分录：

借：

其他应收款——王明2000

贷：

库存现金2000

续:

王明出差回来报销差旅费1400元，归还现金600元。

该行政单位应编分录：

借：

经费支出1400

库存现金600

贷：

其他应收款——王明2000

【例8】某行政单位用账面价值55000元的一批办公用品A（评估价值为45000元）与甲单位的另一批办公用品B进行置换，并通过单位零余额账户向甲单位支付补价5000元。

置换的办公用品A已经出库，办公用品B已经到货验收入库。

借：

待处理财产损溢——待处理财产价值55000

贷：

存货——办公用品A55000

借：

资产基金——存货55000

贷：

待处理财产损溢——待处理财产价值55000

借：

经费支出5000

贷：

零余额账户用款额度5000

借：

存货——办公用品B50000

贷：

资产基金——存货50000

【例9】某行政单位将账面余额800元的一批C材料运往某工厂委托加工成一种办公用具。

通过单位零余额账户支付加工费及运输费共计1100元，办公用具加工完成验收入库。

该行政单位应编分录：

委托加工出库时：

借：

存货——委托加工存货成本800

贷：

存货——C材料800

支付费用，加工完成验收入库时：

借：

经费支出1100

贷：

零余额账户用款额度1100

借：

存货——委托加工存货成本1100

贷：

资产基金——存货1100

借：

存货——办公用具1900

贷：

存货——委托加工存货成本1900

【例10】某行政单位用财政直接支付方式购入写字楼一栋，支付价款共计80000000元，该价款含土地使用权29000000元，土地剩余使用年限30年。

该行政单位应编分录：

借：

经费支出80000000

贷：

财政拨款收入80000000

借：

无形资产29000000

贷：

资产基金——无形资产29000000

借：

固定资产51000000

贷：

资产基金——固定资产51000000

【例11】某行政单位用财政零余额账户购入一套需安装设备，发票列示买价200000元（其中包含20000元的质量保证金），支付安装费50000元。

质保期为2年。

质保期满如无质量问题再行支付。

设备到货安装完毕交付使用。

该行政单位应编分录：

借：

在建工程200000

贷：

资产基金——在建工程200000

借：

经费支出180000

贷：

财政拨款收入180000

借：

经费支出50000

贷：

财政拨款收入50000

借：

在建工程50000

贷：

资产基金——在建工程50000

借：

待偿债净资产20000

贷：

长期应付款20000

借：

固定资产250000

贷：

资产基金——固定资产250000

借：

资产基金——在建工程250000

贷：

在建工程250000

质保期满无质量问题，该行政单位如数支付质保金20000元。

借：

经费支出20000

贷：

财政拨款收入20000

借：

长期应付款20000

贷：

待偿债净资产20000

【例12】某行政单位用账面价值150000元的一批A材料（评估价值为120000元）与甲单位的一批电脑进行置换，收到甲单位支付的补价40000元存入银行。

电脑置换的A材料已经出库，置换的电脑已经到货验收入库。

借：

待处理财产损溢——待处理财产价值150000

贷：

存货——A材料150000

借：

资产基金——存货150000

贷：

待处理财产损溢——待处理财产价值150000

借：

银行存款40000

贷：

待处理财产损溢——处理净收入40000

借：

待处理财产损溢——处理净收入40000

贷：

应缴财政款40000

借：

固定资产80000

贷：

资产基金——固定资产80000

【例13】某行政单位盘点固定资产，发现一台笔记本电脑，账上没有记录，经批准按盘盈处理。

同类笔记本电脑市价为3300元。

该行政单位应编分录：

借：

固定资产3300

贷：

待处理财产损溢33000

借：

待处理财产损溢33000

贷：

资产基金——固定资产3300

【例14】某行政单位用账面价值70000元的一批办公用品（评估价值为65000元）与乙单位的一套管理软件进行置换，通过单位零余额账户向乙单位支付的补价10000元。

置换的办公用品已经出库，置换的管理软件已经验收并投入使用。

借：

待处理财产损溢——待处理财产价值70000

贷：

存货——办公用品70000

借：

资产基金——存货70000

贷：

待处理财产损溢——待处理财产价值70000

借：

经费支出10000

贷：

零余额账户用款额度10000

借：

无形资产75000

贷：

资产基金——无形资产75000

【例15】某行政单位用财政零余额账户购入2000000元防汛抗旱储备物资，购入的储备物资到达本单位仓库并验收入库。

借：

经费支出2000000

贷：

财政拨款收入2000000

借：

政府储备物资2000000

贷：

资产基金——政府储备物资2000000

【例16】甲行政单位无偿调入一批防汛抗旱储备物资，有关凭证列明其金额为500000元。

该储备物资到达下属乙行政单位仓库并验收入库。

甲行政单位通过单位零余额账户支付储备物资的运输费500元。

甲行政单位（采购单位）应编制以下分录：

借：

经费支出500

贷：

零余额账户用款额度500

借：

政府储备物资500500

贷：

资产基金——政府储备物资500500

乙行政单位（代储单位或代管单位）应编制以下分录：

借：

受托代理资产500500

贷：

受托代理负债500500

续，甲行政单位按要求调用该批防汛抗旱储备物资，乙行政单位交付该批物资。

甲行政单位（采购单位）应编制以下分录：

借：

资产基金——政府储备物资500500

贷：

政府储备物资500500

乙行政单位（代储单位或代管单位）应编制以下分录：

借：

受托代理负债500500

贷：

受托代理资产500500

【例17】某行政单位负责维护的公共体育健身设施账面余额440000元，已计提折旧380000元，因设施老化存在严重安全隐患，按规定申请报废。

借：

待处理财产损溢——待处理财产价值60000

累计折旧380000

贷：

公共基础设施——公共体育健身设施440000

借：

资产基金——公共基础设施60000

贷：

待处理财产损溢——待处理财产价值60000

【例18】某行政单位受托转赠明溪县希望小学一批体育器材，发票注明金额为280000元。

按照协议要求，该行政单位负责运输安装费共计11000元，以单位零余额账户支付。

体育器材已经到货验收并安装完毕，按照约定转赠明溪县希望小学。

借：

受托代理资产——明溪县希望小学——体育器材280000

贷：

受托代理负债——明溪县希望小学——体育器材280000

借：

经费支出11000

贷：

零余额账户用款额度11000

借：

受托代理