《审计学》期末复习重点二.docx
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《审计学》期末复习重点二
《审计学》期末复习重点
(二)
要学好《审计学》,考出好的成绩,复习需要有重点,下面是给大家的《审计学》期末复习重点,欢送大家学习参考。
第四章审计程序、审计证据与审计工作底稿
一、审计程序
(一)审计程序的涵义
审计程序是指审计人员实施审计活动的过程及该过程中各有关具体活动的顺序。
审计程序按时间先后或依次安排的工作步骤,一般分为三个阶段:
即准备阶段、实施阶段和终结阶段。
(二)承接审计业务
国家审计机关根据审计方案确定审计事项,组成审计小组,在实施审计之前向被审计单位下达审计通知书,参加审计小组的人员应该胜任该项审计工作,并与被审计单位保持独立。
审计通知书是国家审计机关或内部审计机构签发的审计指令,其既是对被审计单位进行审计的书面通知,也是审计人员进驻被审计单位行使审计监视权的依据和证件。
内部审计机构往往是在制定专项审计文件之后签发审计通知书的。
民间审计承接审计工作主要包括了解被审计单位的根本情况,与被审计单位签订审计业务约定书,初步评价被审计单位内部控制,分析审计风险,编制审计方案等。
审计业务约定书的具体内容应当包括以下主要方面:
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财务报表审计的目标;
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管理层对财务报表的责任;
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管理层编制财务报表采用的会计准那么和相关会计制度;
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审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国会计师审计准那么;
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执行审计工作的安排,包括出具审计报告的时间要求;
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审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;
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由于测试的性质和审计的其他固有限制,以及内部控制的固有局限性,不可防止地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;
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管理层为审计人员提供必要的工作条件和协助;
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审计人员不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;
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管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认;
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审计人员对执业过程中获知的信息保密;
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审计收费,包括收费的计算根底和收费安排;
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违约责任;
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解决争议的方法;
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签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章,以及签约双方加盖的公章。
(三)制定审计方案
审计方案指审计人员为了完成各项审计业务,到达预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作规划。
审计方案包括总体审计谋略和具体审计方案两种类型。
1.总体审计谋略的内容。
总体审计谋略的制定应当包括:
①确定审计业务的特征,包括采用的会计准那么和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成局部的分布等,以界定审计范围;
②明确审计业务的报告目标,以方案审计的时间安排和所需沟通的性质,包括提交审计报告的时间要求,预期与管理层和治理层沟通的重要日期等;
③考虑影响审计业务的重要因素,以确定工程组工作方向,包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域,初步识别重要的组成局部和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
2.具体审计方案的内容。
具体审计方案应当包括以下内容:
①按照《中国会计师审计准那么第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定,为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,审计人员方案实施的风险评估程序的性质、时间和范围;
②按照《中国会计师审计准那么第1231号――针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,审计人员方案实施的进一步审计程序的性质、时间和范围;
③根据中国会计师审计准那么的规定,审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。
(四)执行控制测试
审计人员执行控制测试一般要经过简易抽查、初步评价内部控制、实施控制测试等步骤。
(五)进行实质性测试
(六)收集审计证据,形成审计工作底稿
(七)、评价审计证据
审计人员和评价审计证据的过程,就是审计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程。
(八)撰写审计报告
审计报告应由审计工程负责人撰写。
审计报告初稿完成后,应在审计人组织内传阅,提出修改意见,然后再与被审计单位交换意见。
审计报告定稿后,应经审计组织的负责人进行复核、提出修改意见,最后,应由审计人员签名并盖章,送交给审计委托人。
(九)后续审计
后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后的规定期内,对被审计单位执行审计结论和决定的情况所进行的审计。
后续审计的目的是监视被审计单位执行审计结论和决定,限期纠正错误,改良工作,提高经济效益。
二、审计证据
(一)审计证据的特点
审计证据指审计人员在执行审计业务过程中采用各种方法获取的真实凭据,用于证实或否认被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。
审计证据具有充分性和适当性等特点。
1.充分性
充分性也称为足够性,是针对审计证据应有多少数量而言的,必须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。
2.适当性
适当性又包括相关性和可靠性。
(1)相关性。
相关性指所提供的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见有关。
(2)可靠性。
可靠性指审计证据本身及其必须是真实可靠的,是依据法定审计程序和科学的方法取得的。
(二)审计证据的类型
1.按审计证据形式分类可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四种类型。
2.按审计证据与审计对象的关系分类可分为直接证据和间接证据两种类型。
3.按审计证据的渠道分类可分为内部证据;外部证据和审计人员自己获得的证据三种类型。
(三)审计证据的收集方法
1.审查书面资料的方法
(1)顺序检查法
顺序检查法包括顺查法和逆查法两种。
(2)范围检查法
范围检查法包括详查法和抽查法两种。
抽查法包括任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。
(3)资料检查法
资料检查法包括:
①审阅法可审查如下会计资料:
即会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料。
②核对法可进行以下核对:
即,证证核对;账证核对;账账核对;账单核对;账表核对;表表核对。
③查询法包括询问法和函证法两种。
函证法包括肯定式函证法和否认式函证法两种。
④分析法包括比照分析法、连锁替代法、指数分析法和平衡分析法四种。
分析法中最常用的方法是比照分析法。
2.证实客观事物的方法
(1)盘存法
盘存法包括直接盘存法和监视盘存法两种。
审计人员在对现金和贵重的原材料,应采用突击性盘点。
固定资产、大宗的原材料及产成品,应采用抽查性盘点。
(2)调节法
调节法的公式为:
被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量-被查日至盘点日收入量
在实际工作中,调节法也常应用于银行存款余额的审查。
(3)观察法
采用观察法应与盘存法等其他审计方式与方法相结合。
(4)鉴定法
鉴定法指通过物理、化学、技术鉴别等手段来确定实物资产的性能、质量和书面资料真伪的一种方法。
鉴定法是通过观察法不能取证时,可以使用的一种方法。
(四)审计证据的鉴定
1.鉴定证据的内容
鉴定证据的内容包括鉴定证据的客观性,鉴定证据的充分性,鉴定证据的相关性,鉴定证据的可靠性,鉴定证据的重要性,鉴定证据的经济性等。
2.鉴定证据的方法
(1)分类。
(2)计算。
(3)比拟。
(五)审计证据的综合与运用
审计人员在对审计证据鉴定的根底上进行综合,综合方法与审计证据鉴定方法相结合成为一个分析审计证据的方法体系
三、审计工作底稿
(一)审计工作底稿的含义
审计工作底稿指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
审计工作底稿是审计证据的载体,其可作为审计过程和结果的书面证明,也可作为形成审计结论的依据。
(二)审计工作底稿的类型
审计工作底稿种类繁多、作用各异,一般可以按审计工作底稿的类别将其划分为综合类审计工作底稿;业务类审计工作底稿;备查类审计工作底稿等三种类型。
(三)审计工作底稿的编制
1.审计工作底稿的内容
审计工作底稿一般应具备的根本内容为:
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被审计单位名称;
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审计工程名称;
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审计工程的时间或期间;
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审计过程记录;
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审计标识及其说明;
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审计结论;
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索引号及页次;
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编制者姓名及编制日期;
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复核者姓名及复核日期;
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其他应说明事项等。
2.审计工作底稿的格式
常用的审计工作底稿有:
重分类调整分录汇总表;询证函;库存现金盘点表等。
3.审计工作底稿的标准要求
填制审计工作底稿在内容上与形式上应遵循一定的标准要求。
(1)审计工作底稿内容上的标准要求
审计工作底稿内容上的标准要求为:
资料翔实可靠;重点突出;繁简得当;结论明确。
(2)审计工作底稿形式上的标准要求
审计工作底稿内容上的标准要求为:
要素齐全;格式标准;标识一致;记录清晰。
4.审计工作底稿的编制
审计工作底稿的编制应当表达审计过程的“轨迹”,应当将取得证据的过程记录下来,如核对账表余额,复核数据计算,研究与评价内部控制的内容,都要用文字作适当的记录,形成审计工作底稿。
(四)审计工作底稿的三级复核制度
审计工作底稿审核的三级复核制度是会计师事务所在实施审计工作底稿审核时建立的,以工程经理、部门经理和主任会计师为复核人的办事规程或行动准那么。
对审计工作底稿进行逐级复核是目前比拟普遍采用的。
审计工作底稿审核的三级复核制度主要的内容包括工程经理复核;部门经理复核和主任会计师复核等。
第五章销售与收款审计
一、销售与收款循环的内容与特点
一般制造企业,需要通过采购原材料并将其用于生产流程制造产成品卖出取得销售货款;银行和其他金融机构,向客户收取银行手续费,以及通过对客户资金进行谨慎投资,获利后收取相关理财费用。
典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有:
客户订购单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、客户月末对账单、转账凭证、收款凭证等。
销售与收款循环所涉及的主要业务活动包括承受客户订购单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录销售、办理和记录现金与银行存款收入、办理和记录销售退回以及销售折扣与折让、注销坏账和提取坏账准备等。
二、销售与收款的内部控制关键控制点
销售和收款业务的关键控制点包括以下几方面:
1.适当的授权审批
2.适当的职责别离
3.凭证的预先编号
4.充分的凭证和记录
5.定期核对并向客户寄出对账单
6.现金的盘点制度
7.银行存款的核对制度
三、销售与收款的控制测试程序
对销售与收款控制测试程序一般包括三个环节,即了解和描述内部控制、实施测试、评价内部控制。
四、营业收入的实质性程序
(一)实施主营业收入的分析程序
1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比拟,分析产品销售的结构和价格变动是否异常,并分析异常变动的原因;
2.计算本期重要产品的毛利率,与上期比拟,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因;
3.比拟本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因;
4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行比照分析,检查是否存在异常;
5.根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比拟。
(二)编制或取得主营业务收入明细表,并进行账表核对
(三)审查主营业务收入确认的正确性
对商品销售进行销售收入确认的根本条件是:
与该工程有关的未来经济利益能够流入企业,对该工程的本钱或价值能够可靠地加以计量。
审计人员在进行审计时,可以抽查局部凭证和明细账,采用核对法、验算法等来进行测试,以发现销售确认中存在的问题。
具体操作时可实施以下步骤:
1.从凭证追查至销售明细账;抽查一定数量的销售凭证,与销售明细账核对。
如抽查销售发票,并追查至相应的记账凭证及销售明细账,以确定销售收入是否真实、销售记录是否完整。
2.从销售明细账追查至销货凭证;从销售明细账中选取局部样本,一般选择金额较大,或认为比拟容易出问题的业务进行抽查,从明细账追查至原始凭证,以发现其是否存在虚构收入的行为。
3.检查企业的销售发票是否连续编号,发票本上的存根是否完整,核实有无缺号现象,是否存在涂改或“大头小尾”等舞弊现象。
(四)进行销售截止测试
销售截至测试的目的在于确定应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。
(五)审查销售退回、折扣与折让的会计处理是否正确
对销售退回,需要审查销售退回是否真实,手续是否完备,退回的货物是否验收入库,货款是否已退还对方,是否如数冲减销售收入等。
(六)其他业务收入的实质性程序
其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容:
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获取或编制其他业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符;
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计算本期其他业务收入与其他业务本钱的比率,并与上期该比率比拟,检查是否有重大波动,如有,应查明原因;
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检查其他业务收入内容是否真实、合法,收入确认原那么及会计处理是否符合规定,择要抽查原始凭证予以核实;
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对异常工程,应追查入账依据及有关法律文件是否充分。
五、应收账款和坏账准备的实质性程序
(一)实施应收账款的分析程序
应收账款的分析程序可以通过有关的财务比率来进行,一般常用的财务比率有:
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应收账款周转率(销售净额/平均应收账款);
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应收账款与流动资产之比(应收账款/流动资产总额);
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应收账款平均余额。
(二)获取或编制应收账款明细表
审计人员应对明细表中所列的应收账款作必要的抽查,追查至明细账,并对明细账中的借、贷合计加以验算。
还要进行总账与明细账的核对,检验二者是否相符,如果有不符应查明原因,并将其记录于工作底稿中。
(三)编制或获取应收账款账龄分析表
应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现,产生应收账款之日起,至资产负债表日止所经历的时间。
应收账款可回收程度与其账龄成反比,应收账款过期未收回的时间越长,收回的可能性那么越小。
(四)函证应收账款
函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人,要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款余额存在的真实性和其所有权。
对应收账款的函证程序在执行时,可以分为以下几个环节:
1.函证数量确实定
执行应收账款的函证程序时,为提高审计效率,一般不需对所有债务人进行函证,可以根据审计抽样确定的样本规模,并结合以下因素考虑函证数量。
(1)应收账款在全部资产中的重要程度。
如果应收账款在全部资产中所占的比例较大,那么,函证的也应相应大一些。
(2)被审计单位内部控制的强弱。
如果内部控制比拟健全,可以相应缩小函证范围,反之,要扩大函证范围。
(3)以前年度的函证结果。
如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多,函证范围应对应扩大一些。
一般情况下,账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户,那么是审计人员必须向债务人函证的对象。
2.函证方式的选择
函证方式有肯定式函证和否认式函证两种方式。
(1)肯定式函证,又称正面式或积极式函证。
是指债权人向债务人发出询证函,要求债务人直接向审计人员证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求回复的一种方式。
(2)否认式函证
在采用否认式函证,债务人要符合以下所有条件:
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相关的内部控制是有效的;
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预计过失率较低;
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欠款余额小的债务人数量很多;
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个别账户的欠款金额较小;
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审计人员有理由确信大多数被函证对象会认真对待询证函,并对不正确的情况做出积极反映。
在实际运用时,这两种函证方式结合起来可能更为恰当。
对大金额的账项,采用肯定式证函;对小金额的账项,采用否认式证函。
函证结果可能更理想。
3.函证时间的选择
审计人员通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平,审计人员可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证,并对所函证工程自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
4.函证过程的控制
询证函一般以被审计单位的名义签发,但须注明回函时要回至会计师事务所,并写明地址,以保证所复函件能寄回到审计人员手中,切忌将函件寄回被审计单位,以防止被审计单位有关人员借机更改数字或截留。
5.函证结果的综合与评价
对函证结果差异金额的形成无非有两方面的原因:
一是因双方在记账时间上的差异形成的;二是双方记账错误的存在而形成的。
审计人员对函证结果可进行如下评价:
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重新考虑对内部控制的原有评价是否适当;
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控制测试的结果是否适当;
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分析程序的结果是否适当;
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相关的风险评价是否适当等;
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如果函证结果说明没有审计差异,那么可以合理地推论,全部应收账款总体是正确的;
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如果函证结果说明存在审计差异,那么应当估算应收账款总额中可能出现的累计过失是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计过失是多少。
6.对不符事项的处理
对应收账款而言,登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为:
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询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款;
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询证函发出时,被审计单位的货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人尚未收到货物;
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债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到;
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债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或局部拒付货款等。
如果不符事项构成错报,审计人员应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。
(五)审查未函证的应收账款
对未发询证函的应收账款,应抽查有关原始凭证,如销售订单、销售发票等,验证这些应收账款的真实性和可收回性;如有逾期或其他异常事项,那么由被审单位作出合理解释,必要时进行函证。
(六)所有权测试
复查董事会会议记录、银行确认函、法律信函和其他相关记录,并从管理层获取有关应收账款所有权的陈述。
确定企业对其账面记录的应收账款是否拥所有权。
尤其对已经或正在进行债务重组的债权予以关注,看其账务处理是否正确,有无高估或低估应收账款的情况。
对于用非货币性资产抵偿的债务应抽查其账务处理的公允性。
(七)坏账准备的实质性程序
坏账准备的审计程序包括以下几个方面:
1.核对坏账准备的账表数是否相符
应将坏账准备的账簿记录与报表数字相核对,看其是否相符,假设有不符,须查明原因,记录于审计工作底稿中,并做出必要的审计调整记录。
2.审查坏账准备的计提金额是否正确
对坏账准备计提的审查应关注计提范围、计提比例和方法两个方面。
在计提方法上企业既可以采用余额百分比法,也可以采用账龄分析法或赊销净额法等。
但提取方法一经确定,不能随意变更,如需变更,应在会计报表附注中予以说明;
3.审查坏账损失确实认和转销是否正确
确认并转销坏账损失必须符合规定的条件,对于确实无法收回的应收账款,按规定程序报经批准前方可作为坏账处理。
我国有关规定,确认坏账损失应符合以下条件:
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因债务人破产或者死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍然不能收回的应收账款;
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因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。
审计人员审查已转销的应收账款时,应审查其是否经过有关权力机构批准,各种手续是否齐全,是否有经手人员的书面证明。
必要时可向债务人寄发询函证,查明这些引发坏账的应收账款在最初入账时是否属于伪造。
对于收回已经核销的坏账,要审查是否已调账。
如果发现企业收回已核销的坏账,未增加坏账准备而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账作为内部“小金库”处理,查证人员应检查企业的“应收账款”账户年末余额和“管理费用”账户有关明细账发生额以确认问题的存在。
4.确认坏账准备的报表披露是否恰当
坏账准备的计提、转销及期末余额应在资产减值准备明细表中披露,审计时应核对相关栏目的数据是否与账簿中已审数据相符。
六、应收票据的审计
(一)应收票据审计的目标
确定应收票据所记录的业务是否已发生,所有应当记录的相关业务是否已恰当记录,业务内容否已记录于正确的会计期间,是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报。
(二)应收票据的实质性程序
应收票据的实质性程序包括以下几个方面:
(1)获取或编制应收票据明细表,并核对期末余额合计数与明细账、总账和报表数是否相符。
(2)监视盘点库存票据。
(3)检查应收票据的利息收入。
(4)审查已贴现的应收票据。
计算公式为:
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现额=票据到期值-贴现息
(5)确定应收票据是否在资产负债表上恰当披露。
七、预收账款的审计
(一)预收账款审计的目标
确定预收账款所记录的业务是否已发生,所有应当记录的相关业务是否已恰当记录,业务内容否已记录于正确的会计期间,是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报。
(二)预收账款的实质性程序
对预收账款账户的实质性程序应包括以下内容:
1.获取或编制预收账款明细表,复合其加计数是否正确,并与明细账和总账的余额核对相符。
2.审查预收账款的借方转销额是否恰当。
3.函证大额的预收账款。
4.检查预收账款是否存在借方余额,对有较大借方余额的要进行重分类。
5.审查是否存在长期挂账的预收账款,假设存在,应查明原因,必要时进行调整。
6.确定预收账款是否已在资产负债表中恰当披露。
如果被审计单位是上市公司,其会计报表应披露持有其5%(含5%)以上股份股东的预收账款情况。
八、应交税费审计
(一)应交税费审计的目标
确定应交税费所记录的业务是否已发生,所有应当记录的相关业务是否已恰当记录,业务内容否已记录于正确的会计期间,是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报。
(二)应交税费的实质性程序
应交税费的实质性测试审计程序
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