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税法整理
1、土地增值税范围
应征
不征
免征或暂免征收
(1)出售国有土地使用权
(2)取得土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的
(3)存量房地产买卖
(4)抵押期满以房地产抵债(发生权属转让)
(5)单位之间交换房地产(有实物形态收入)
(6)投出方或接受方属于房地产开发企业的房地产投资
(7)投资联营后将投入的房地产再转让的
(8)合作建房建成后转让的
房地产
继承(无收入)
有条件的赠与(无收入)
出租(权属未变)
抵押期内(权属未变)
代建房行为(权属未变)
重新评估增值(无权属转移)
(1)个人
互换自有居住用房地产
转让居住满五年以上的
房地产
(2)合作建房建成后按比例分房自用
(3)与房地产商无关的投资联营,将房地产转让到投资企业
(4)企业兼并,被兼并企业将房地产转让到兼并企业中
(5)国家征用收回的房地产
(7)建造普通标准住宅出售(符合条件)
【例题·单选题】下列各项中,应征土地增值税的是(C)。
A.赠予社会公益事业的房地产B.个人之间互换自有住房
C.抵押期满转让给债权人的房地产D.兼并企业从被兼并企业得到的房地产
【例题·多选题】下列行为中,应当征收土地增值税的有(CD)。
A.将房屋产权赠与直系亲属的B.由双方合作建房后分配自用的
C.以房地产抵债而发生房地产产权转让的D.以房地产作价入股投资房地产开发公司的
2、消费税税目——汽车轮胎
a)含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎;
b)不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。
c)子午线轮胎免征消费税,翻新轮胎停止征收消费税
3、房产税纳税义务人——典当行业
房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人。
(1)产权属于国家所有的,由经营管理单位缴纳;产权属于集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税;
(2)产权出典的由承典人缴纳;
(3)产权所有人、承典人不在房产所在地的,由房产代管人或者使用人纳税;
(4)产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或使用人缴纳;
(5)无租使用其它单位房产的单位和个人,按照房产余值代缴房产税的规定。
【例题1·多选题】下列各项中,符合房产税暂行条例规定的有(ACD)。
A.将房屋产权出典的,承典人为纳税人B.将房屋产权出典的,产权所有人为纳税人
C.房屋产权未确定的,房产代管人或使用人为纳税人
D.产权所有人不在房产所在地的,房产代管人或使用人为纳税人
4、车辆购置税税收优惠
(一)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆,免税;
(二)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆,免税;
(三)设有固定装置的非运输车辆,免税;
(四)在外留学人员(含香港、澳门地区)回国服务的(以下简称留学人员),购买1辆国产小汽车免税;
(五)来华定居专家(以下简称来华专家)进口自用的1辆小汽车免税;
(六)防汛和森林消防部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛(警)、联络的专用车辆(以下简称防汛专用车和森林消防专用车)免税;
(七)纳税人购置的农用三轮车免税;
5、印花税——产权转移书据税目(万分之五)
财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。
【例题】下列各项中,应按“产权转移书据”税目征收印花税的有(ABD)。
A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同
C.专利申请权转让合同(技术合同)D.个人无偿赠与不动产登记表
6、企业所得税来源地的确定
(1)销售货物所得,按照交易活动发生地确定。
(2)提供劳务所得,按照劳务发生地确定。
(3)转让财产(动产、不动产、权益性投资资产)所得,按照财产所在地确定。
(4)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。
(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
【例题·单选题】依据企业所得税法的规定,下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是(D)。
A.销售货物所得B.权益性投资所得
C.动产转让所得D.特许权使用费所得
【例】依据新企业所得税法的规定,下列所得来源地规定正确的有(AD)。
A.销售货物所得按照交易活动发生地确定
B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定
C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定
7、税法分类
职能和作用不同
实体法
《增值税法》《消费税法》等
程序法
《税收征收管理办法》等
征收对象
流转税
增、消、营、关
所得税
企、个
财产行为税
房产税、印花税、契税、车船税
资源税
资源税、城镇土地使用税
特定目的税法
城建税、烟叶税、车购税
8、营业税——服务业——租赁业
例、下列不应按服务业、租赁业税目纳税的是(EF)
A.远洋运输业的光租
B.航空运输业的干租
C.融资租赁
D.交通部门有偿转让高速公路收费权的行为
E.远洋运输业的期租、程租(交通建筑业)
F.航空运输业的湿租((交通建筑业))
9、资源税征税范围
征税范围
不征或暂不征收的项目
矿产品
原油(天然原油)
不包括人造石油。
天然气(专门开采或与原油同时开采的天然气)
煤矿生产的天然气和煤层瓦斯暂不征资源税。
煤炭(原煤)
洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税
其他非金属矿原矿
一般在税目税率表上列举了名称
对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿,由省级政府决定征收或暂缓征收资源税,并报财政部和国家税务总局备案。
黑色金属矿原矿
有色金属矿原矿
盐
固体盐(海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐)
液体盐(卤水)
【注意】1.主矿伴采的属于资源税征收范围但没规定当地适用税率的应税矿产品,按主矿或视同主矿的税目征税。
这里不是所有的伴采矿都这么处理,只有没有规定当地适用税额的才这么处理;2,虽然属于资源税大的范围之内,但未列入资源税明确税目的那些未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿,省、自治区、直辖市政府有决定权来决定开征或缓征,并报财政部和国家税务总局备案。
【例题·单选题】下列各项中,属于资源税征收范围的有(D)。
A.人造原油B.煤矿生产的天然气C.洗煤、选煤D.液体盐
【例题·多选题】下列各项中,应征收资源税的有( BD)。
A.进口的天然气B.专门开采的天然气C.煤矿生产的天然气D.与原油同时开采的天然气
【例题·判断题】对开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品,一律按主矿产品税目征收资源税。
(×)
【例题·判断题】现行税法规定,资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。
(√)
10、车辆购置税的纳税环节
应税行为包括:
购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为,其他(拍卖、抵债、走私、罚没。
。
。
)
11、企业所得税收入确认时间
收入的范围和项目
收入确认的具体规定
一
般
收
入
的
确
认
1.销售货物收入
(1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。
(2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
(3)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。
(4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。
2.提供劳务收入
3.转让财产收入
4.股息、红利等权益性投资收益
以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现
5.利息收入
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
6.租金收入
按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
7.特许权使用费收入
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
8.接受捐赠收入
在实际收到捐赠资产时确认收入的实现
12、营业税税收优惠——个人向他人无偿赠与不动产,包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。
13、城镇土地使用税税收优惠
法定减免
(1)国家机关、人民团体、军队自用的土地;
(2)由国家财政部拨付事业经费的单位自用的土地;
(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;
【例题】下列各项中,城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是(B)。
A.个人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺庙自用的土地
C.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地
D.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地
14、印花税税率
税率档次
应用税目或项目
比例税率
(四档)
万分之零点五
借款合同
万分之三
购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同
万分之五
加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿
千分之一
财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据
5元定额税率
权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿
15、不得在企业所得税前扣除的费用
社会保险费和其他保险费
保险费的扣除如下:
符合标准的社会保险——五险一金(可扣除)
经营财险和责任险(可扣除)
保险费财险
个人家庭财险(不可扣除)
商业保险符合标准的补充社保(可扣除)
寿险
其他寿险(不可扣除)
【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险,不得在企业所得税前扣除,而且在支付时应计算缴纳个人所得税。
【例题·多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有(AB)。
A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费
B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费
C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费
D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费
16、土地增值税可以扣除的项目
(1)拿地的钱
(2)开发成本
(3)开发费用
a.【
(1)+
(2)】*5%+利息(金融机构证明)
b.【
(1)+
(2)】*10%
(4)税金
c.营业税、城建税、教育费附加(房地产开发企业)
d.营业税、城建税、教育费附加、印花税(非房地产开发企业)
(5)加计扣除【
(1)+
(2)】*20%
(6)评估价格
五、四、三模式
一、房地产开发企业新房转让可扣除
(1)
(2)(3)(4)c(5)
二、非房地产开发企业新房转可扣除
(1)
(2)(3)(4)d
三、存量房可扣除
(1)(4)(6)
17、【例题·多选题】以下关于车辆购置税的说法正确的是(AB)。
A.在特定的环节向车辆购置者征收B.征税具有特定目的
C.价外征收,转嫁税负D.就其性质而言,属于间接税的范畴
土地增值税计算土地增值率
级数
增值额与扣除项目金额比率
税率
速算扣除系数
1
≤50%
30%
0
2
50%<X≤100%
40%
5%
3
100%<X≤200%
50%
15%
4
X>200%
60%
35%
土地增值税计算步骤:
a)计算收入总额
b)计算可扣除项目金额(五四三模式)
c)计算增值额(增值额=收入总额-可扣除项目金额)
d)计算增值率确定税率和速算扣除系数
土地增值率=(土地增值额/可扣除项目金额)*100%
e)计算应纳税额
应纳税额=增值额*税率-可扣除项目金额*速算扣除系数
例:
1995年10月,某单位(非房地产开发单位)转让办公楼一幢,共取得转让收入10000万元,公司即按国家税法规定缴纳了营业税、城建税、教育费附加、印花税(营业税税率为5%、城建税税率为营业税税额的7%、教育费附加征收率为营业税税额的3%、印花税税率为5‰。
时)。
已知该单位为取得土地使用权而支付的地价款和按国家统一规定
交纳的有关费用为2000万元,投入的房地产开发成本为3000万元;房地产开发费用中的利息支出为500万元(能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明),但其中有50万元属加罚的利息。
另知该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%。
该单位在申报缴纳土地增值税时作如下计算:
(1)扣除项目金额=2000+3000+500+(2000+3000)×5%+l0000×5%+l0000×5%×(7%+3%)+(2000+3000)×20% =7300(万元)
(2)增值额=10000-7300=2700(万元)
(3)增值额占扣除项目金额的比率=2700/7300≈37%
(4)土地增值税税额=2700×30%=810(万元)
请依据《土地值税暂行条例》及有关规定,具体分析沙草位计算缴纳的土地增惶税税额是否正确,如不正确,请指出错误之处,并列出步骤计算应纳土地增惶税税额。
(附:
增惶额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%,增惶额超过扣除项目金额50%,未超过扣除项目金额,100%的部分,税率为40%;增惶额超过扣除项目金额100%,未超过扣除项目金额200%的部分,税率为50%;增值额超过扣除项目金额200%的部分,税率为60%)。
答案解析:
(1)不正确
(2)错误之处有三:
1)加罚的利息不能扣除,该单位却作为扣除项目金额扣除。
应相应减少扣除项目金额。
2)印花税可以扣除,改单位却未作扣除项目金额扣除。
应相应增加扣除项目金额。
3)非房地产开发单位不能加计扣除20%,该单位却作为扣除项目金额扣除了。
应相应减少扣除项目金额。
(3)应纳土地增值税税额:
扣除项目金额=2000+3000+(500-50)+(2000+3000)*5%+10000*5%+10000*5%*(7%+3%)+10000*0.5‰=6255
增值额=10000-6255=3745
土地增值率=3745/6255*100%=59.87%,适用税率40%,速算扣除系数5%
应纳土地增值税=3745*40%-6255*5%=1185.25
18、工资、薪金所得(非独立、雇佣)与劳务报酬所得(独立、非雇佣)的区别
外部董事费收入、个人兼职收入、教识字班培训班取得的收入、在校学生参加勤工俭学活动取得的收入都属于劳务报酬收入。
19、个人所得税应纳税所得额
扣除
征税项目
计税依据
税率
计税方法
计税公式
额定额扣除
工资、薪金所得
月收入-3500
七级超额累进
按月
应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除系数
会计核算(纯所得)
个体工商户生产经营所得
年收入-成本、费用、损失
五级超额累进
按年计算分月缴
对企事业单位承包、承租
年收入-必要费用
按年计算分次缴
自己看
财产转让所得
收入-原值-合理费用
20%
按次
特殊规定:
(1)劳务报酬所得实行超额累进加征
(2)稿酬所得减征30%(3)个人出租居住用房减按10%计税
定额、定率扣除
劳务报酬多得(加征)
(1)收入<4000应纳税所得额=收入-800
(2)收入>4000应纳税所得额=收入*(1-20%)
稿酬所得(减30%)
特权使用费所得
财产租赁所得(个人10%)
自己看
无费用扣除
利息、股息、红利所得
收入全额
偶然所得
收入全额
劳务报酬加征:
应纳税所得额≥20000畸高收入
20000<x<50000加征5成(中间部分)
x≥50000加征10成(超过部分)
应纳税所得额>20000
应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
=每次收入额*(1-20%)*适用税率-速算扣除数
例一:
某演员一次获得表演收入60000元,应缴个人所得税(A)元
A.12400B.16000C.14200D.132600
答案解析:
应纳税所得额:
60000*(1-20%)-48000>20000加征五成
48000*30%-2000=12400
例二:
某演员2012年2月参加演出的出场费为税后10000元,则应缴个人所得税为(C)
A.1600B.1800C.1904.76D.2000
答案解析:
应纳税所得额:
10000*(1-20%)/84%=9523.81<20000
9523.81*20%=1904.76
20、车船税计算
车辆整备质量尾数≤0.5吨按0.5吨10.3按10.5计
>0.5吨按1吨10.6按11计
整备质量<1吨按1吨0.8按1计
净吨位尾数≤0.5吨不予计算10.3按10计
>0.5吨按1吨10.6按11计
净吨位<1吨按1吨0.3按1计
发动机功率2马力=1净吨位
【例题·单选题】某单位一辆载货汽车自重吨位为10.3吨,该地区载货汽车每吨税额为80元,则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为(C)。
A.800元B.824元C.840元D.880元
【例题·单选题】某航运公司2007年拥有机动船4艘,每艘净吨位为3000吨;拖船1艘,发动机功率为1800马力。
其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的,每吨4元;2001~10000吨的,每吨5元。
该航运公司2007年应缴纳车船税(B)。
A.60000元B.61800元C.63600元D.65400元
21、个人所得税计算
我国公民张先生为国内某企业高级技术人员,2008年3~12月收入情况如下:
(1)每月取得工薪收入8 400元。
(2)3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套,售价230万元,转让过程中支付的相关税费l3.8万元。
该套房屋的购进价为l00万元,购房过程中支付的相关税费为3万元。
所有税费支出均取得合法凭证。
(3)6月因提供重要线索,协助公安部门侦破某重大经济案件,获得公安部门奖金2万元,已取得公安部门提供的获奖证明材料。
(4)9月在参加某商场组织的有奖销售活动中,中奖所得共计价值30 000元。
将其中的10 000元通过市教育局用于公益性捐赠。
(5)10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用,一次性取得特许权使用费收入60 000元,该项收入已在境外缴纳个人所得税7 800元。
附:
工资、薪金所得个人所得税九级超额累进税率表
级数 全月应纳税所得额 税率(%)
1 不超过500元的部分 5
2 超过500元至2 000元的部分 lO
3 超过2 000元至5 000元的部分 15
4 超过5 000元至20 000元的部分 20
5 超过20 000元至40 000元的部分 25
6 超过40 000元至60 000元的部分 30
7 超过60 000元至80 000元的部分 35
8 超过80 000元至l00 000元的部分 40
9 超过l00 000元的部分 45
要求:
根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算3~12月工薪收入应缴纳的个人所得税。
(2)计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。
(3)计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税。
(4)计算中奖所得应缴纳的个人所得税。
(5)计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额。
(6)计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。
答案与解析:
(1)3~12月工薪收入应缴纳的个人所得税=[(8400-2000)×20%-375]×10=9050(元)
(2)转让房屋所得应缴纳的个人所得税=(230-100-13.8-3)×20%=22.64
(3)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金,免征个人所得税。
(4)公益捐赠扣除限额=30000×30%=9000(元)
中奖所得应缴纳的个人所得税=(30000-9000)×20%=4200(元)
(5)境外缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额=60000×(1-20%)×20%=9600(6)从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税=9600-7800=1800
用七级超额累进税率重新计算此题:
全月应纳税额不超过1500元3%0
全月应纳税额超过1500元至4500元10%105
全月应纳税额超过4500元至9000元20%555
全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005
全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755
全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505
全月应纳税额超过80000元45%13505
22、企业所得税计算
例、某居民企业,适用25%的税率,2011年实现税前收入总额5080万元(其中包括产品销售收入4800万元、销售材料收入200万元,出租固定资产取得收入80万元),账面发生各项成本费用共计5000万元,(其中包括:
1、合理的工资薪金总额800万元;2、职工福利费120万元;3、职工教育经费25万元;4、工会经费20万元;5、广告费600万元;6、业务招待费80万元;7、通过红十字会向灾区捐款30万元;8、银行罚息5万元;9、环保部门罚款10万元;10、支付给其它投资企业的股息20万元;11、提取的各项准备金支出60万元。
12准许税前扣除的有关税费65万元) ,另外,企业当年购置环境保护专用设备80万元,购置完毕即投入使用。
(假定企业以前年度无未弥补亏损)
请根据上述资料计算该企业2011年度利润总额、应纳税所得额和应纳所得税额。
1.利润总额:
5080—5000=80
2.应纳税所得额:
80+8+5+4+54.6+20.4+10+20+60=262
3.应纳税额:
262*25%—80*10%=57.5
需调增的项目:
1.职工福利费:
120—800*14%=8120>800*14=112
2.职工教育费:
25—800*2.5%=525>800*2.5=20
3.工会经费:
20—800*20%=420>800*2%=16
4.广告费:
5080*15%=762>600不调
5.业务招待费:
80—25.4=54.680*60%=48>5080*0.5%=25.4
6..捐赠:
30—80*12%=20.430>80*12%=9.6
7.环保罚款:
10
8.支付给投资企业股息:
20
9.准备金:
60
23、关税计算
例题·上海某进出口公司从美国进口货物一批,货物以离岸价格成交,成交价折合人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元,但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣
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