第八章 财务会计报告.docx
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第八章财务会计报告
第八章财务会计报告
【知识目标】
⒈了解财务会计报告的作用及构成
⒉理解掌握各种会计报表的作用、构成内容及编制原则和要求
【技能目标】
⒈掌握编制会计报表的方法
⒉正确编制各种会计报表
【案例导入】如果你有手中有暂时闲置资金准备进行股票投资,那么你如何判断究竟哪家公司值得你投资呢?
怎样知道你的投资决策是否正确?
当你要作重要经济决策时,你最需要了解哪些方面的信息呢?
第一节财务会计报告概述
一、财务会计报告的作用
(一)财务会计报告的概念
财务会计报告是企业对外提供财务会计信息的最主要形式,编制财务会计报告是会计核算的一种专门方法,也是会计核算的结果和最后环节。
新“基本准则”第四十四条规定:
“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
”其中:
财务报表是财务报告的主要部分,是企业会计信息来源之一;财务报告是在财务报表的基础上逐步拓展形成的,涵盖财务报表,能提供较财务报表更为广泛的企业信息。
在会计核算中,企业单位通过设置和登记账簿,全面、连续系统地记录企业所发生的各项经济业务,借以反映企业经济活动情况和实行会计监督。
但是会计账簿是按每一账户记录特定的经济内容,因此,这些分散记录于各账户的资料不能清晰地反映其经济指标的内在联系;此外,会计账簿也不便于会计职能部门以外的其他部门使用,更无法将账簿提供给本单位以外的有关部门或人员使用。
因此,在会计工作中还必须通过编制财务会计报告这一专门的会计核算方法,以特定的形式综合全面地反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量的各项指标,为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。
(二)财务会计报告的作用
1.为企业加强和改善经营管理提供信息资料。
企业的管理当局及各职能部门的经营人员可以从财务会计报告中了解本单位的经济活动、财务状况和经营成果的全面情况,考核分析财务计划预算完成情况,以便发现问题,改进管理,从而达到加强经济核算,强化财务管理,提高经济效益的目的。
2.为投资者和债权人进行投资决策提供依据。
投资者最关心的是投资报酬和投资风险,投资者在投资之前需了解企业的资金状况和经济活动情况,以做出正确的投资决策;投资后,需了解投资企业的经营成果、资金使用状况以及支付资金报酬情况的信息资料。
因此,财务会计报告为投资者提供了必要的信息资料,帮助其进行合理的投资决策。
对于金融机构债权人和供应商及其他商业债权人可以利用会计报告所提供的相关信息资料,以便做出正确的信贷和赊销决策。
3.有利于国家经济管理部门进行了宏观调控和综合管理。
国家财政、税务机关和审计部门通过财务会计报告可以检查企业是否严格遵守国家规定的财务制度和财经纪律;检查企业资金运用情况和利润形成分配情况;检查企业各种税金的缴纳情况。
因此,财务会计报告为政府进行宏观管理和调控提供了决策依据,便于国家制定经济政策,加强宏观调控和综合管理。
二、财务报表的构成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
是财务报告的主要部分,是企业会计信息重要来源。
财务报表至少应当包括下列组成部分。
(一)资产负债表;
(二)利润表;
(三)现金流量表;
(四)所有者权益(或股东权益)变动表;
(五)附注。
三、财务报表的编报要求
(一)财务报表编制的一般要求
各单位要在结账、对账和财产清查的基础上,以登记完整、核对无误的会计账簿记录为主要依据,编制财务会计报告。
为了保证财务会计报告的质量,企业编制财务会计报告时要做到:
1.内容完整
企业财务报表要提供全面的会计信息,不得少报、漏报。
对于应当填列的项目,都应填报齐全。
对于一些重要信息,应以适当形式予以披露。
2.计算准确
财务报表要做到数字准确,不得用估计数代替实际数。
企业应当依照国家统一的会计制度规定,对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量,不得随意改变会计要素的确认和计量标准。
3.数据真实
财务报表反映的各种数据要真实准确,不得弄虚作假,掩盖真相。
任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。
会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致;会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。
4.编报及时
财务报表必须按照国家和有关部门规定的期限和程序,及时编制。
财务报表所提供的会计资料,有很强的时效性,如果编报不及时,很有可能就会失去它应有的价值。
所以财务报表必须按规定时间和报送方式,及时转送相关部门。
一般情况下,月度会计报告应于月份终了后6天内报出(节假日顺延,下同);季度会计报告应于季度终了15日内报出;半年度会计报告应于年度中期结束后60天内对外报出;年度会计报告应于年度终了后4个月内报出。
(二)财务报表编制的原则性要求
1.企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易或事项,按照企业会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。
2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更,但下列情况的除外。
(1)企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。
(2)企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
3.在编制财务报表过程中,企业应当考虑报表项目的重要性。
4.财务报表中资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销,其他会计准则另有规定的除外。
5.当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明,但其他会计准则另有规定的除外。
如资产负债表中的“期末余额”与“年初余额”;利润表中的“本期金额”和“上期金额”等。
6.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项:
(1)编报企业的名称。
(2)资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。
(3)人民币金额单位。
(4)财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。
7.企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。
第二节资产负债表
一、资产负债表及其作用
(一)资产负债表的概念
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。
它是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”,按照一定的分类标准和一定的顺序,把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当地排列,并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。
企业的财务状况会随着企业经济业务的开展而不断变化,而资产负债表只反映会计期末或编报日等特定时点的财务状况,同一企业不同日期的资产负债表反映的财务状况也各不相同,因此,该表是反映企业静态财务状况的一种基本报表。
一般要求按月、按年编制。
(二)资产负债表的作用
资产负债表是会计报表分析的主要信息来源,是进行各项经济活动分析的基础。
它对于一切会计信息使用者都具有十分重要的作用。
1.通过资产负债表可以提供某一日期资产的总额,表明企业拥有的经济资源及其分布情况、资产的质量、资产结构安排的合理性等,是分析企业生产经营能力的重要资料;经营者据此可以分析企业资源分布是否合理。
2.通过资产负债表可以反映某一日期的负债总额、举债程度、债务结构安排的合理性、财务风险大小等,是分析企业偿债风险的重要资料;债权人据此可以评价企业资本结构是否合理和财务风险的大小。
3.通过资产负债表可以反映所有者权益的构成情况、投资者及其投资比例构成等,是分析所有者权益结构情况的重要资料;可以反映负债和所有者权益之间的权益结构情况及其合理性;可以为资产结构、偿债能力、营运能力等财务分析、预测、评价提供所需的基本资料。
投资者和债权人据此可以评价企业的支付能力和偿债能力,并做出相应的投资决策。
4.通过资产负债表前后期的对比分析,经营者、投资人、债权人据此可以分析企业未来的财务发展趋势。
二、资产负债表的结构和内容
(一)资产负债表的设计原理
资产负债表的基本理论依据是会计恒等式“资产=负债+所有者权益”。
在这一等式中,负债和所有者权益都是对企业总资产的一种要求权,并且在要求权的行使上,单就索偿来说,负债总是优先于所有者权益。
因此,在设计资产负债表时,资产是负债和所有者权益要求权的基本条件,应先予分类排列,然后再按对资产要求权的顺序先排列负债,后排列所有者权益。
从而使资产、负债和所有权益的相互关系能在资产负债表中得到充分体现。
(二)资产负债表的项目排列
根据资产负债表的设计原理,结合会计信息使用者对资产负债表各项目内容需求的重要性,以及各项目内容的变化特性,对资产、负债和所有者权益三部分中的各项目排列分别有以下要求:
1.资产项目的排列
资产根据流动性的强弱、周转运动的快慢以及变现能力的强弱,可分为流动资产和非流动资产。
企业在正常经营中,其效益的好坏在很大程度上就取决于流动资产周转的快慢,因此,无论企业的经营者,还是外部的有关利害关系者,首先关心的是流动资产,根据这一基本原理,在资产排列上,应是先排列流动资产,后排列非流动资产。
在每部分资产中,人们进一步关心的具体项目,则应按其变现能力的强弱来排顺序。
例如,在流动资产中,“现金”、“银行存款”等货币资金,流动性最强,且无须变现,可在生产经营中随时支用,所以,货币资金总是排列在资产类的最前面。
2.负债项目的排列
负债根据偿还期限的长短,有流动负债和非流动负债之分,在还款顺序上也是先还流动负债,后还非流动负债,因此,负债项目的排列也应是流动负债在前,非流动负债在后,并且每部分还应按偿还的先后顺序具体排列各项目。
例如,流动负债中“短期借款”始终都是最先要求偿还的,因此,总是排在负债的最前面。
3.所有者权益项目的排列
所有者权益有实收资本、资本公积金、盈余公积金、未分配利润之分,这些权益中起根本性作用的是实收资本,因此,所有者权益各项目应按其作用大小排列顺序。
(三)资产负债表的结构
资产负债表一般由表头、表体、表尾三部分组成,表头部分列示报表的名称、编制单位、编报时间、报表编号、货币单位等;表体部分是资产负债表的主体和核心,主要列示资产、负债、所有者权益等项目;表尾部分主要是对表体内容的补充说明,它提供企业和有关部门需要了解的有关指标的详细内容。
资产负债表的格式一般有两种,即账户式资产负债表和报告式资产负债表。
1.账户式资产负债表
账户式资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式,以等号为界,将资产项目列在表的左方,负债和所有者权益列在表的右方,且资产项目的余额一般在借方,负债和所有者权益的余额一般在贷方,从而就形成了借贷记账法下“T”字型账户的基本格式,并且通过左右两方“资产总计”和“负债及所有者权益总计”应相等来检验资产负债表编制的正确性。
《企业会计准则第30号—财务报表列报》对一般企业资产负债表的内容格式规范如表8-1所示。
表8-1资产负债表
会企01表
编制单位:
年月日单位:
元
资产
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益
(或股东权益)
期末
余额
年初
余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
应收股利
应交税费
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产:
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债:
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
预计负债
在建工程
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
油气资产
所有者权益(或股东权益):
无形资产
实收资本(或股本)
开发支出
资本公积
商誉
减:
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益(股东权益)合计
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者权益
(或股东权益)总计
采用账户式资产负债表,充分展现了“资产”与“负债和所有者权益”的等量关系,也便于检验编制过程的正确性。
所以,在世界各国,一般都习惯于采用这种格式。
我国《企业会计准则》规定,企业的资产负债表采用账户式结构。
2.报告式资产负债表
报告式资产负债表采用资产、负债、所有者权益从上到下依次垂直排列的方式。
上面列示资产项目,下面列示负债和所有者权益项目,报告式资产负债表的参考格式如表8-2所示
表8-2资产负债表(报告式)
(简化式)会企01表
编制单位:
年月日单位:
元
项目
金额
资产
流动资产
非流动资产
固定资产
无形资产
其他资产
资产合计
负债
流动负债
长期负债
负债合计
所有者权益
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
略
采用报告式,虽然便于按顺序阅读,也便于根据需要将各部分的内容进行组合排列,但是,在内容较多的情况下,报表将会显得过长,不便于存放。
所以,这种格式我国已不采用。
三、资产负债表的编制方法
资产负债表各项目均需要填列“年初余额”和“期末余额”两栏内容。
其中“年初余额”栏内各项目的数据,应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数据直接填列;“期末余额”栏应根据总分类账户和明细分类账户的期末余额填列。
具体有以下几种填列方法:
(一)根据总分类账户的期末余额直接填列
在资产负债表中大多数项目都可以直接根据总分类账户的期末余额填列。
如“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目,可以根据“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总分类账户期末余额直接填列。
(二)根据若干个总分类账户的期末余额分析计算填列
当报表指标项目名称与账户名称不一致时,应根据指标性质和有关账户之间的关系,进行分析计算填列。
如:
“货币资金”项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。
(三)根据若干个明细分类账户的期末余额计算填列
如:
“应收账款”项目,应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的各明细分类账户的期末借方余额合计填列;“预收账款”项目,应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的各明细分类账户的期末贷方余额合计填列;还有“应付账款”项目,应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的各明细分类账户期末贷方余额合计填列;“预付账款”项目,应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的各明细分类账户期末借方余额合计填列。
(四)根据总分类账户和明细分类账户期末余额分析计算填列
如“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总分类账户期末余额扣除“长期借款”总分类账户所属明细分类账户中将在一年内到期、且企业有能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
(五)根据有关总分类账户期末余额减去备抵账户期末余额后的净额填列
如资产负债表中的“应收账款”项目应根据“应收账款”账户的期末余额减去“坏账准备”账户的期末余额后的净额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户余额后的净额填列等。
(六)综合运用上术填列方法分析填列
如资产负债表中的“存货”项目,需要根据“原材料”、“材料采购”、“库存商品”、“生产成本”、“材料成本差异”等总分类账户期末余额分析计算的汇总数,再减去“存货跌价准备”账户的期末余额后的净额填列。
下面举例说明资产负债表的编制方法
[例8-1]宏达公司2008年6月30日有关总分类账户的期末余额如表8-3所示。
表8-3总分类账户期末余额表
2008年6月30日单位:
元
账户名称
借方余额
账户名称
贷方余额
库存现金
2200
短期借款
250000
银行存款
875000
应付票据
26000
应收票据
24000
应付账款
61000
应收账款
62000
预收账款
6000
预付账款
5000
应付职工薪酬
12000
其他应收款
2000
应付股利
54200
在途物资
26000
应交税费
4700
原材料
52000
长期借款
450000
库存商品
120000
实收资本
780000
生产成本
42000
资本公积
26000
在建工程
70000
盈余公积
65100
固定资产
626000
利润分配
165200
无形资产
20000
累计折旧
26000
合计
1926200
合计
1926200
另外,长期借款中有一年内到期的长期借款150000元。
根据以上资料编制该单位6月30日的资产负债表。
见表8-4
表8-4资产负债表
会企01表
编制单位:
宏达公司2008年6月30日单位:
元
资产
期末余额
年初余额
负债和所有者权益
(或股东权益)
期末余额
年初余额
流动资产:
流动负债:
货币资金
877200
短期借款
250000
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
24000
应付票据
26000
应收账款
62000
应付账款
61000
预付款项
5000
预收款项
6000
应收利息
应付职工薪酬
12000
应收股利
应交税费
4700
其他应收款
2000
应付利息
存货
240000
应付股利
54200
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
150000
流动资产合计
1210200
其他流动负债
非流动资产:
流动负债合计
563900
可供出售金融资产
非流动负债:
持有至到期投资
长期借款
300000
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
600000
预计负债
在建工程
70000
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
300000
生产性生物资产
负债合计
863900
油气资产
所有者权益(或股东权益):
无形资产
20000
实收资本(或股本)
780000
开发支出
资本公积
26000
商誉
减:
库存股
长期待摊费用
盈余公积
65100
递延所得税资产
未分配利润
165200
其他非流动资产
所有者权益(股东权益)合计
1036300
非流动资产合计
690000
资产总计
1900200
负债和所有者权益
(或股东权益)总计
1900200
说明:
根据上述表8-3总分类账户期末余额表资料,在编制资产负债表时,要注意以下项目的填列:
1.货币资金=2200+875000=877200(元)
2.存货=26000+52000+120000+42000=240000(元)
3.固定资产=626000-26000=600000(元)
4.长期借款=450000-15000=300000(元)
资产负债表其他项目的数额可根据总分类账户期末余额直接填列。
第三节利润表
一、利润表及其作用
(一)利润表的概念
利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表,在西方国家,也成为“收益表”或“损益表”。
它反映的是企业在一定时期内的收入、费用及直接计入利润的利得和损失,以及通过收入与费用的配比而计算出来的这一会计期间的利润。
企业的收入、费用是随着企业的经济活动而不断发生的,利润表就是对一定期间企业经营成果的总括反映,因此,利润表属于动态报表。
(二)利润表的作用
利润表作为一种动态会计报表,揭示了企业利润(或亏损)的实际形成情况,对投资人、债权人、政府部门和其他会计资料的使用者全面了解企业的经营业绩具有十分重要的意义。
1.通过利润表可以考核企业的管理水平
利润表提供了企业的销售收入、各种费用支出情况,便于了解企业的销售情况及市场前景,考核企业成本费用开支水平,便于管理者分析企业的盈利能力变动的具体原因,从而控制和降低成本费用开支水平,提高企业经济效益。
通过利润表的纵向和横向的对比分析,可以了解利润升降的水平和原因,为未来经营期的目标利润规划提供信息。
2.通过利润表可以反映企业的获利能力
利润表可以帮助企业外部的投资人和债权人分析企业的盈利能力,预测企业在未来一段时期的盈利趋势,并据以做出是否进一步投资和信贷的决策。
3.利润表提供的数据,是税收部门征收所得税的主要依据
国家税收部门以利润表上的利润总额为基础,计算企业应纳税所得额,并按此计算应交所得税。
在没有纳税调整项目的情况下,利润表上的利润总额可以作为计算应交所得税的依据。
二、利润表的结构和内容
(一)利润表的设计原理
利润表的设计,是以权责发生制为基本前提,以“收入-费用=利润”这一反映经营成果的会计等式为理论基础,结合会计信息使用者的要求,充分考虑重要性原则,通过分类反映各种利润信息的形式进行设计。
(二)利润表的结构
利润表一般包括表头、表体两部分。
表头部分包括:
报表名称、编制单位、编制时间、金额单位等。
表体部分包括利润形成的各个项目。
目前国际上比较普遍的利润表格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种,在不同的格式下形成了不同的项目排列方式。
1.单步式利润表
所谓单步式利润表,是将本期所有收入加在一起,然后再把所有费用支出加在一起,两者相减,一次计算出损益,所以也称一步式利润表。
在项目排列上,按照经营成果的计算原理,并考虑各项内容的重要性进行排序。
其简表格式如表8-5所示。
单步式利润表的优点是收入费用归类清楚,经营成果的确认比较直观,报表编制方法简单,不足之处是利润表中的收入和费用不能配比,无法揭示利润中各要素之间的内在联系,不便于对企业经营成
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