本月发货下月开发票收款账务处理解析.doc

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本月发货下月开发票收款账务处理解析

 会计有很多实务操作问题，在CPA教材上都找不到答案。

一旦做错了，老板发现还好，税务局查到可就麻烦了。

责任重大，须慎之又慎。

今天针对我实际操作上碰到的一个经典（之所以说是经典，是因为90%的企业都会碰到这种问题，而光教材是找不到答案的）问题，与会计人一起分享下，以期共同进步。

企业经营中经常会碰到本月（以下称5月）发货，下月（即6月）才开发票并收款，5月按会计制度销售收入确认原则（四条，不赘述）可以记主营业务收入了，但合同要求是按月结30天收款，即6月才开发票。

如5月20日发货，开发货单，6月20日开发票，6月25日收到银行进账单。

就本人目前这点墨水来看可以有以下四种会计处理方式。

一、5月不作发货处理，不记销售收入，就“当作”会计不知道这回事。

记账凭证如下：

6月20日记账凭证后附发票和发货单

借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应交费金—应交销项税额17

同时结转成本

借：

主营业务成本80

贷：

库存商品80

6月25日记账凭证后附进账单，以下此凭证略

借：

银行存款117

贷：

应收账款117

小结：

此法有两个弊端：

1、商品已从成品仓发出，会计并没下商品账，仓库与财务库存账不一致，财务库存账滞后

2、5月应确认销售收入，而未记收入，有偷税嫌疑

看似这种“错误”的账务处理，却是大部分的中小型企业所采用的方法。

普通的税务检查是不会针对这两个问题跟你较劲的。

此案例是按月结30天作假设的，因此，用此法问题不大。

通常采用此法的前提条件是发货日期与结账日期不超过一个月。

二、5月作发货处理，不记销售，待6月开发票时才记收入，记账凭证如下：

5月20日记账凭证后附发货单

借：

发出商品（分期收款发出商品）80

贷：

库存商品80

备注：

“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；“分期收款发出商品”科目核算分期收款销售的企业，在采用分期确认收入的方法时，已经发出但尚未结转的商品成本。

（摘自CPA会计2005年教材）

某知名网站论坛版主采用“分期收款发出商品”科目，本人认为用“发出商品”科目更合适。

谁对谁错读者自己可以对以上科目的定义理解后判断。

6月20日开发票时

 借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应交税费—应交销项税额17

同时结转成本

借：

主营业务成本80

贷：

发出商品80

小结：

此法解决了仓库与财务库存账不一致的问题，但仍存在未及时确认收入的问题。

相信大部分会计制度规范的企业是采用这种方法，也是本人觉得最好的会计处理方式。

开了发票再确认收入并核定应交税金，这是税法通常的做法。

因此税局绝不会因为按会计制度是推迟确认收入而找你茬的。

税法在很多地方本就和会计有些磨擦。

不难看出，此法适用于发货日期与结账日期大于一个月的情况。

就此延申，有很多这样的合同，5月1日签订合同，6月5日发货，7月5日安装完毕，收款方式为5月1日预收合同额30%的款项，发货后收50%，安装完后收15%，余款5%作质保金于合同签订一年后收清。

对此企业普遍的做法是发出货物时即全额开具发票，确认收入并缴纳税金。

三、5月发货时即确认收入，但因没开票可不交税，等6月开票后才交税。

记账凭证如下；

5月20日销售商品时，确认收入，凭证后附发货单

借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应收账款—应收销项税额17

同时结转成本，凭证略。

6月20日开发票时，先做红字冲销5月已记收入，再根据发票重新确认收入，凭证后附发票

 1）借：

应收账款-117

贷：

主营业务收入-100

应收账款—应收销项税额-17

2）借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应交税费—应交销项税额17

注意，6月就不要再结转成本了。

小结：

此法避免了第一种方法的两个弊端，完全按会计制度操作，但比第一种方法多做两张凭证，若此种业务甚多，那可就有得忙了。

四、5月发货时即确认收入，同时交纳税金，记账凭证如下：

5月20日记账凭证后附发货单

借：

应收账款117

贷：

主营业务收入100

应交税费—应交销项税额17

同时结转成本，记账凭证略

注意，填制增值税纳税申报表销售明细附表时，有一栏“未开具发票”就是为此种情况设置的。

把这栏填上，你就不用担心税务局找你麻烦了，咱可没偷税。

6月20日开好发票了，这时可不能把它粘到5月20日的凭证上去，能粘上去的话，就没有下面的话了，此笔业务可就此结束，按原则做事就是麻烦。

这时，须将5月20日凭证冲红，然后重开一张相同的凭证，将发票粘到凭证上就行了。

又得注意了，6月这笔业务不用交税，因为5月已经交过了，在填制增值税纳税申报表销售明细附表时，看好有一栏“纳税检查调整”，把上月已交过税的金额通过这项目扣除，才是这月实际应纳销项税。

小结：

这种方法应是“模范”了，但是，相信大家都看得出，“累”！

看来“模范”可不是那么好当的，背后付出多少辛酸啊。

销售的问题可作个了结了，那么采购呢，肯定也会有这种问题。

当然，采购可没有这多方法，因为没税票税局根本不让你抵扣。

举两种典型的方法，作简要说明。

一、5月收到原材料，6月收到发票并付款：

5月借：

原材料

应付账款—应付进项税

贷：

应付账款

6月借：

应付账款

应交税费—应交进项税额

贷：

银行存款

应付账款—应付进项税

二、5月会计“当作”没这回事，6月收到发票后再做账务处理。

凭证很简单，就不说了。

两种方法都是可用的，就看企业会计制度规范到怎样的一个程度。

反正我通常是采用第二种方法，多省事啊！

呵呵...