注册会计师考前要点分析难点讲解汇总专题十 所得税.docx
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注册会计师考前要点分析难点讲解汇总专题十所得税
专题十 所得税
目 录
01 考情分析
02 词汇归纳总结
03 重点、难点讲解
04 同步系统训练
考情分析
本部分属于非常重要的内容,也比较复杂。
在专业阶段考试中非常容易出现在主观题中,尤其是结合其他知识点一起考核,所以在复习时应将本部分知识点作为一个重要的主观题考查内容来备考。
复习时应当重点关注递延所得税资产的确认与计量、递延所得税负债的确认与计量、所得税费用和应交所得税的计算。
词汇归纳总结
计税基础
Taxbase
可抵扣暂时性差异
Deductibletemporarydifference
应纳税暂时性差异
Taxabletemporarydifference
递延所得税负债
Deferredtaxliability
初始确认
Initialrecognition
会计利润
Accountingprofit
应纳税所得额
Taxableincome
税率
Taxrate
递延所得税资产
Deferredtaxasset
未来期间
Futureperiod
企业合并
Businesscombination
复核
Review
所得税费用
Incometaxexpense
期末余额
Closingbalance
期初余额
Openingbalance
重点、难点讲解
考点一:
递延所得税负债的确认和计量
RecognitionandMeasurementofDeferredTaxLiabilities
(一)确认的一般原则
Generalprincipleofrecognition
除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
Exceptforthecircumstancesstatedinthestandardsofincometaxthatthedeferredtaxliabilitiesshouldnotberecognized,companyshouldrecognizerelevantdeferredtaxliabilitiesforalltaxabletemporarydifferences.
(二)不确认递延所得税负债的特殊情况
Thedeferredtaxliabilitiesarenotrecognizedunderthefollowingcircumstance:
1.商誉的初始确认
Theinitialrecognitionofgoodwill.
商誉本身产生的暂时性差异不确认递延所得税负债,不同于免税合并中被合并方资产、负债形成的暂时性差异。
Thetemporarydifferencescausedbygoodwillarenotrecognizedasdeferredtaxliabilities,itisdifferentfromthetemporarydifferencearisingfromassetandliabilityofcombinedpartyintaxfreecombination.
2.除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
Fortransactionsoreventsotherthananybusinesscombination,ifthetransactionsoreventsaffectneithertheaccountingprofitnorthetaxableincomewhentheyoccur,thustheinitialrecognitionamountofassets,liabilitiesaredifferentfromitstaxbases,taxabletemporarydifferencearise,deferredtaxliabilitiesshouldnotberecognizedwhentransactionsoreventsoccur.
3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,一般应确认相应的递延所得税负债,但同时满足以下两个条件的除外:
一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
Thetaxabletemporarydifferencesrelatedtotheinvestmentsofsubsidiaries,associatesandjointventuresshouldrecognizecorrespondingdeferredtaxliability,exceptforsimultaneouslymeetingthefollowingconditions:
theinvestingenterprisecancontrolthetimeofthereversaloftemporarydifferencesandthetemporarydifferencesareunlikelytobereversedintheforeseeablefuture.
满足能够控制暂时性差异转回时间的条件一般是通过与其他投资者签订协议等,达到能够控制被投资单位利润分配政策的情况。
Inordertomeettheconditionthattheinvestingenterprisecancontrolthetimeofthereversaloftemporarydifferences,generallyanagreementwithotherinvestorsshouldbeconcludedsoastocontroltheprofitdistributionpoliciesoftheinvestedentity,etc.
(三)计量Measurement
资产负债表日,对于递延所得税负债,应当根据适用的税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
Onbalancesheetdate,inaccordancewithapplicableprovisionsoftaxlaw,deferredtaxliabilitycouldbemeasuredontheappropriatetaxrateaccordingtotheperiodinwhichassetsareexpectedtoberecoveredorliabilitiesareexpectedtobepaidoff.
无论应纳税暂时性差异的转回期间如何,相关的递延所得税负债不要求折现。
Regardlessoftheperiodforreversaloftaxabletemporarydifference,relevantdeferredtaxliabilitiesarenotrequiredtodiscount.
考点二:
递延所得税资产的确认和计量
RecognitionandMeasurementofDeferredTaxAssets
(一)确认的一般原则
Generalprincipleofrecognition
确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
Deferredtaxassetswhicharisefromdeductibletemporarydifferenceshouldberecognized.
注意:
Note:
(1)递延所得税资产的确认应以可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限
Thedeferredtaxassetsshallberecognizedtotheextentthattheamountoffuturetaxableincomeislikelyobtainedtooffsetthedeductibletemporarydifference
因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的,应在会计报表附注中进行披露。
Ifrelateddeferredtaxassetsarenotrecognizedbecauseitisunlikelytoobtainsufficienttaxableincome,suchinformationshallbedisclosedinthenotestofinancialstatement.
(2)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足下列条件的,应确认相关的递延所得税资产:
一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回;二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
Ifthedeductibletemporarydifferencesrelatedtotheinvestmentsofthesubsidiarycompanies,andassociatedandjointventuresmeetthefollowingrequirementssimultaneously,theenterpriseshallrecognizethecorrespondingdeferredtaxassets:
Thetemporarydifferencesarelikelytobereversedintheforeseeablefutureanditislikelytoacquireanyamountoftaxableincomethatmaybeusedforoffsettingagainstthedeductibletemporarydifferences
(3)可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理。
Anylossortaxdeductionthathasnotbeenmadeupcanbecarriedforwardtothesubsequentyearsandshouldberegardedasadeductibletemporarydifference.
(二)不确认递延所得税资产的情况
Circumstanceswherethedeferredtaxassetsmaynotberecognized
某些情况下,企业发生的某项交易或事项不属于企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,产生可抵扣暂时性差异的,所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
Insomecircumstances,ifthetransactionoreventisnotrelatedtoabusinesscombinationandaffectsneitheraccountingprofitnortaxableincomeatthetimeofthetransactionoccurs,andtheinitialrecognizedamountofanassetoraliabilityinthetransactionisdifferentfromitstaxbase,resultinginadeductibletemporarydifference,thedeferredtaxassetsshouldnotberecognizedwhenthetransactionoreventoccursassetforthinstandards.
(三)计量
确认递延所得税资产时,应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。
Whendeterminingdeferredtaxassets,theapplicableincometaxrateshouldbeusedintheperiodwhentheassetsareexpectedtoberecovered.
无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不要求折现。
Regardlessofdeductibletemporarydifference,deferredtaxassetisnotrequiredtodiscount.
企业在确认了递延所得税资产以后,资产负债表日,应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
Afterrecognizingdeferredtaxassets,thebookvalueofdeferredtaxassetsshouldbereviewedonbalancesheetdate.
考点三:
所得税费用的确认和计量
RecognitionandMeasurementofIncomeTaxExpenses
(一)当期所得税
Currentperiodincometax
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即当期应交所得税。
Currentincometaxreferstothatinaccordancewithprovisionsintaxlaw,asfortransactionsandeventsoccurredincurrentperiod,incometaxexpenseshouldbepaidtotaxauthority,i.e.currentincometaxpayable.
当期应交所得税=应纳税所得额×适用税率
Currentincometaxpayable=Taxableincome×Applicableincometaxrate
应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+(-)计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额+(-)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入+(-)其他需要调整的因素
Taxableincome=Accountingprofits+Expensesthatareincludedintheincomestatementasstipulatedbytheaccountingstandardsbutarenottaxdeductible+(-)Thedifferencebetweentheexpensesthatarerecognizedintheincomestatementandtheexpensesthataretaxdeductibleinaccordancewiththetaxlaw+(-)Thedifferencebetweentheincomesthatarerecognizedintheincomestatementandtheincomesthatshouldbeincludedintaxableincomeinaccordancewiththetaxlaw-Taxfreeincomesasstipulatedbythetaxlaw+(-)Otherfactorsthatneedtobeadjusted.
(二)递延所得税Deferredtax
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)
Deferredtax=(Closingbalanceofdeferredtaxliability-Openingbalanceofdeferredtaxliability)—(Closingbalanceofdeferredtaxasset-Openingbalanceofdeferredtaxasset)
应予说明的是,企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税,一般应当计入所得税费用,但以下两种情况除外:
Itshouldbenotedthatdeferredtaxwhicharisesfromrecognizingdeferredtaxassetanddeferredtaxliabilityshouldberecordedintoincometaxexpenses,excludingthefollowingcircumstances:
一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的,由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益,不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。
First,whereonetransactionoreventshouldberecordedintoequityinaccordancewiththeaccountingstandards,deferredtaxassetordeferredtaxliabilitywhicharisesfromthetransactionoreventorrelatedchangesshouldberecordedintoshareholderequity,anddoesnotconstitutedeferredtaxexpense(orincome)inthestatementofincome.
二是企业合并中取得的资产、负债,其账面价值与计税基础不同,应确认相关递延所得税的,该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额,不影响所得税费用。
Second,forthoseassetsorliabilitiesobtainedfrombusinesscombination,itsbookvalueisdifferentfromtaxbase,relevantdeferredtaxshouldberecognized,therecognitionofdeferredtaxaffectsgoodwillarisenfrombusinesscombinationortheamountchargedtoprofitorlossofcurrentperiod,anddoesnotaffectincometaxexpense.
(三)所得税费用
Incometaxexpense
所得税费用=当期所得税+递延所得税
Incometaxexpense=Currentincometax+Deferredtax
同步系统训练
【例题1·综合题】甲企业20×0年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元,其中研究阶段支出500万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定,A新技术在当期期末达到预定用途。
假定该项无形资产从20×1年1月开始摊销。
企业会计上和计税时,对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销,净残值为0。
20×2年末,该项无形资产出现减值迹象,经减值测试,该项无形资产的可收回金额为1400万元,摊销年限和摊销方法在减值前后均未发生变化。
假定甲企业每年的税前利润总额均为5000万元;假定未发生其他纳税调整事项;甲企业适用的所得税税率为25%。
要求:
分别计算20×0年至20×3年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。
(以万元为单位)
【答案】
(1)20×0年末
无形资产的账面价值=2000(万元),计税基础=2000×150%=3000(万元)
可抵扣暂时性差异=1000(万元),不需要确认递延所得税资产。
Attheendof20×0:
Bookvalueofintangibleassets=20.00millionYuan;Taxbase=20.00×150%=30.00millionYuan
DeductibleTemporaryDifference=10.00millionYuan,andthereisnoneedtorecognizethedeferredtaxasset.
应纳税所得额=5000-(500+500)×50%=4500(万元)
应交所得税=4500×25%=1125(万元)
所得税费用=1125(万元)
Taxableincome=50.00-(5.00+5.00)×50%=45.00millionYuan
Incometaxpayable=45.00×25%=11.25millionYuan
Incometaxexpense=11.25millionYuan
(2)20×1年末Attheendof20×1:
无形资产的账面价值=2000-2000/10=1800(万元),计税基础=3000-3000/10=2700(万元)
Bookvalueofintangibleassets=20.00-20.00/10=18.0
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