中级会计实务98讲第94讲合并财务报表综合举例2.docx
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中级会计实务98讲第94讲合并财务报表综合举例2
第九节 合并财务报表综合举例
【补充例题•综合题】(2016年)
甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同,甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下:
资料一:
2014年度资料
①1月1日,甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。
交易前,甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后,甲公司取得乙公司的控制权。
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元,其中股本6000万元,资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日,甲公司向乙公司销售A产品一批(顺流交易),售价为2000万元,生产成本为1400万元。
至当年年末,乙公司已向集团外销售A产品的60%。
剩余部分形成年末存货,其可变现净值为600万元,计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2000万元尚未收回,计提坏账准备100万元。
③7月1日(注意:
半年),甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司,款项于当日收存银行。
甲公司该专利权的原价为1000万元,预计使用年限为10年、残值为零,采用年限平均法进行摊销,至转让时已摊销5年。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算,预计尚可使用5年,残值为零。
采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6000万元,提取法定盈余公积600万元,向股东分配现金股利3000万元;因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二:
2015年度资料
2015年度,甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。
至2015年12月31日,乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款
2000万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求:
(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。
(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)
(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。
(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)
【答案】
(1)合并财务报表中按照权益法调整,取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800(万元);
借:
长期股权投资 4800
贷:
投资收益 4800
应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元);
借:
长期股权投资 320
贷:
其他综合收益 320
分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400(万元)。
借:
投资收益 2400
贷:
长期股权投资 2400
调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120(万元)。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益:
贷:
长期股权投资 21120
少数股东权益 5280(26400×20%)
其中:
商誉=18400-23000×80%=0(万元)
借:
投资收益 4800(6000×80%)
少数股东损益 1200(6000×20%)
未分配利润——年初 11000(已知)
贷:
提取盈余公积 600
对所有者(或股东)的分配 3000
未分配利润——年末 13400
(2)(3)内部购销交易相关的抵销分录:
2014年12月31日
2015年12月31日
1.抵销存货的未实现内部交易损益
借:
营业收入 2000
贷:
营业成本 2000
借:
未分配利润——年初 2000
贷:
未分配利润——年初 2000
借:
营业成本 240[(2000-1400)×40%]
贷:
存货 240
借:
未分配利润——年初 240
贷:
营业成本 240
账面成本=1400×40%=560(万元)
可变现净值=600(万元),不应计提存货跌价准备,冲减200万元。
借:
存货——存货跌价准备 200
贷:
资产减值损失 200
借:
营业成本 200
贷:
未分配利润——年初 200
2.抵销内部债权债务
借:
应付票据及应付账款 2000
贷:
应收票据及应收账款 2000
——
借:
应收票据及应收账款——坏账准备100
贷:
信用减值损失 100
借:
应收票据及应收账款——坏账准备100
贷:
未分配利润——年初 100
借:
信用减值损失 100
贷:
应收票据及应收账款——坏账准备100
3.抵销无形资产的未实现内部交易损益
借:
资产处置收益 700
贷:
无形资产 700
借:
未分配利润——年初 700
贷:
无形资产 700
借:
无形资产——累计摊销70(700/5×6/12)
贷:
管理费用 70
借:
无形资产——累计摊销 70
贷:
未分配利润——年初 70
借:
无形资产——累计摊销 140(700/5)
贷:
管理费用 140
【补充例题•综合题】(2014年,修改)
甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下:
三、其他相关资料【一、2013年度资料、二、2014年度资料】
1.甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。
2.假定不考虑增值税、所得税及其他因素。
一、2013年度资料(3个资料)
题目资料:
(2013年度资料)
1.1月1日,甲公司与非关联方丁公司进行债务重组,丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份,抵偿前欠甲公司货款16000万元。
甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。
乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。
交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后,甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算,当日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元,其中股本10000万元,资本公积5000万元,盈余公积2000万元,未分配利润3000万元。
要求:
(1)根据资料一(2013年度资料),编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。
(2)根据资料一(2013年度资料),计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。
【答案】
(1)2013年1月1日
借:
长期股权投资 15000(公允价值)
坏账准备 800
营业外支出——债务重组损失 200(倒挤)
贷:
应收账款 16000
(2)甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000×70%=1000(万元)。
题目资料:
(2013年度)
2.12月1日,甲公司向乙公司销售A产品一台(顺流交易),销售价格为3000万元,销售成本为2400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用,该固定资产预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,12月31日,甲公司尚未收到上述款项,对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。
3.2013年度,乙公司实现的净利润为零,未进行利润分配,所有者权益无变化。
要求:
(3)根据资料一(2013年度资料),逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
【答案】
相关抵销分录:
①内部交易固定资产抵销
借:
营业收入 3000
贷:
营业成本 2400
固定资产——原价 600
②内部应收款项抵销
借:
应付票据及应付账款 3000(题目假定不考虑增值税)
贷:
应收票据及应收账款 3000
借:
应收票据及应收账款——坏账准备 90
贷:
信用减值损失 90
③2013年度,乙公司实现的净利润为零,未进行利润分配,所有者权益无变化。
(无需编制成本法调整为权益法的调整分录)
④长期股权投资抵销(2013年度,乙公司实现的净利润为零,未进行利润分配,所有者权益无变化)
贷:
长期股权投资 15000(没变)
少数股东权益 6000 (20000×30%)
⑤抵损益
借:
投资收益 0(0×70%)
少数股东损益 0(0×30%)
未分配利润——年初 3000(已知)
贷:
提取盈余公积 0
对所有者(或股东)的分配 0
未分配利润——年末 3000
二、2014年度资料(4个资料)
题目资料:
(2014年度)
1.1月1日,甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份,并作为长期股权投资核算,交易前,甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后,甲公司能够对丙公司实施控制。
当日,丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元,其中股本150000万元,资本公积60000万元,盈余公积30000万元,未分配利润40000万元。
2.3月1日,甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套,作为存货,货款于当日以银行存款支付。
丙公司生产B产品的单位成本为100万元,至12月31日,甲公司以每套售价150万元对外销售8套,另外2套存货不存在减值迹象。
(逆流交易)
3.5月9日,甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。
4.2014年度,丙公司实现的净利润为960万元,除净损益外,没有影响所有者权益的其他交易或事项。
要求:
(4)根据资料二(2014年度资料),逐笔编制与甲公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。
(答案中的金额单位用万元表示)(补充条件:
2014年只编制与丙公司有关的调整、抵销分录)
【答案】
相关抵销、调整分录
①销售B产品
存货2套(每套成本130万元) 营业收入1300万元
(130万元×10套)
销售8套(每套售价150万元) 营业成本1000元
(100万元×10套)
借:
营业收入 1300
贷:
营业成本 1300
借:
营业成本 60
贷:
存货 60[(130-100)×2套]
该交易为逆流交易,还需要按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额(金额),假定不考虑所得税的影响,抵销少数股东权益。
由于持有丙公司100%有表决权的股份,不存在相应抵销分录。
②分配现金股利
借:
投资收益 500
贷:
长期股权投资 500
借:
长期股权投资 960
贷:
投资收益 960
调整后的长期股权投资(丙公司)=280000(投资成本)-500(分红)+960=280460(元)
③抵销权益(丙公司)
借:
股本 150000
资本公积 60000
盈余公积 30000
未分配利润——年末 40460
【40000(给定的年初数)+960(调整后净利润)-500(分红)】
贷:
长期股权投资 280460(280000-500+960)
④抵销损益(丙公司)
借:
投资收益 960(960×100%)
未分配利润——年初 40000(已知)
贷:
未分配利润——年末 40460
对所有者(或股东)的分配 500
【补充例题•综合题】(2017年)
2016年,甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权,但不构成反向购买。
本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
相关资料如下:
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
资料一:
1月1日,甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股,取得乙公司80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥。
要求1:
编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
【答案】
2016年1月1日:
借:
长期股权投资 18000(12×1500)
贷:
股本 1500
资本公积——股本溢价 16500(12×1500-1500)
资料二:
1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元,其中,股本5000万元,资本公积3000万元,盈余公积1000万元,未分配利润9000万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
要求2:
编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
【答案】
借:
固定资产 2000
贷:
资本公积 2000
要求3:
分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额。
【答案】
商誉=18000-(18000+2000)×80%=2000(万元);
少数股东权益=(18000+2000)×20%=4000(万元)。
要求4:
编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
【答案】
借:
股本 5000
资本公积 5000(3000+2000)
盈余公积 1000
未分配利润 9000
商誉 2000
贷:
长期股权投资 18000
少数股东权益 4000
资料三:
1月1日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
资料四:
5月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品,销售价格为800万元。
至当年年末,乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
(顺流交易)
资料五:
12月31日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六:
乙公司2016年度实现的净利润为7000万元,计提盈余公积700万元,无其他利润分配事项。
要求5:
编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】
借:
固定资产 2000
贷:
资本公积 2000
借:
销售费用 200(2000÷10)
贷:
固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7000-200=6800(万元)
借:
长期股权投资 5440(6800×80%)
贷:
投资收益 5440
贷:
长期股权投资 23440(18000+5440)
少数股东权益 5360(26800×20%)
借:
投资收益 5440(6800×20%)
少数股东损益 1360(6800×20%)
未分配利润——年初 9000(已知)
贷:
未分配利润——年末 15100
提取盈余公积 700
借:
营业收入 800
贷:
营业成本 800
借:
营业成本 80[(800-600)×(1-40%)]
贷:
存货 80
借:
应付票据及应付账款 800
贷:
应收票据及应收账款 800
借:
应收票据及应收账款——坏账准备 16(已知)
贷:
信用减值损失 16
本章小结
1.掌握合并财务报表的构成和合并财务报表合并范围的确定原则
2.掌握合并资产负债表的内容、格式和编制方法
3.掌握合并利润表的内容、格式和编制方法
4.掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法
5.掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法
6.熟悉编制合并财务报表的前期准备工作和程序
7.了解财务报表附注的构成和报表重要项目的说明
苦练七十二变,
才能笑对八十一难。
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