审计案例.docx
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审计案例
案例:
审计目标
案情:
注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,以下给出了采购交易的审计目标。
A所有应当记录的采购交易均已记录
B所记录的采购交易已发生,且与被审计单位有关
C采购交易和事项已记录于恰当的账户
D与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录
E采购交易已记录于正确的会计期间
要求:
请根据题中给出的审计目标,指出对应的相关认定。
分析:
A完整性B发生C分类D准确性E截止
案例:
审计过程
案情:
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:
(1)初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试。
(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序。
(7)20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。
除实施询问程序外,预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明。
要求:
针对上述事项
(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处,简要说明理由。
分析
(1)第
(1)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信,注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。
(2)第
(2)项,A注册会计师拟定的计划无不当之处。
(3)第(3)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
重大错报风险是客观存在的,并不能够降低,可以通过控制测试,降低评估的重大错报风险;通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险,并不是重大错报风险。
(4)第(4)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
对内部控制的了解是必须的,并不是可选择,判断收入确认方面存在舞弊风险,可以不执行控制测试,但是了解内部控制程序是必须的,可以在了解内部控制程序后,根据评估的结果,直接执行细节测试。
(5)第(5)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
注册会计师对银行存款的函证,应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行,包括零账户和账户已结清的账户。
不能由于账户已经注销,就不进行银行存款函证。
(6)第(6)项,A注册会计师拟定的计划存在不当之处。
除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的,或函证很可能是无效的,否则注册会计师应当对应收账款实施函证。
注册会计师不能够由于时间、成本等的原因,减少必要的审计程序。
(7)第(7)项,A注册会计师拟定的计划无不当之处。
收入循环审计案例
1.ABC会计师事务所接受委托,审计X公司2008年度的财务报表。
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表,并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。
要求:
针对下面各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额(元)
回函日期
回函内容
(1)
22
甲
300000
2009年1月22日
购买X公司300000元货物属实,但款项已于2008年12月25日用支票支付
(2)
56
乙
500000
2009年1月19日
因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2008年12月28日将货物退回
(3)
64
丙
640000
2009年1月19日
2008年12月10日收到X公司委托本公司代销的货物640000元,尚未销售
(4)
134
丁
600000
因地址错误,被邮局退回
1.分析
(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收到该笔金额,以及如何进行会计处理等;
(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单,查明退回货物是否已验收入库等;
(3)检查代销合同和代销清单,查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等;
(4)考虑与丁公司取得联系,确定正确的地址,第二次寄发询证函。
2.ABC会计师事务所接受D公司委托,审计了D公司2009年度财务报表。
D公司是上市公司,2007年度、2008年度公司经营均亏损,2009年度扭亏为盈。
ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后,初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。
审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。
要求:
(1)填写下表:
根据上述情况,请回答高估销售收入主要的三类情形是什么?
并简要设计出相应的应对程序。
高估收入主要的三类情形
相应的程序
(2)①注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。
填写下表,分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么?
每条路线的截止测试程序是什么?
每条路线主要测试的目的是什么?
截止测试路线
测试起点
实施的截止测试程序
实施的主要目的
1
2
3
②请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时,应重点实施的截止测试路线的起点是什么?
2、分析
(1)
高估收入主要的三类情形
相应的程序
未曾发货却已将销售交易登记入账
注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录,追查有无发运凭证及其他佐证,借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易
销售交易重复入账
注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况
向虚构的客户发货并登记入账
注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单,以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续
(2)①
截止测试路线
测试起点
实施的截止测试程序
实施的主要目的
1
账簿记录
从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多记收入。
主要是为了防止多计收入
2
销售发票
从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。
主要是为了防止少计收入
3
发运凭证
从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录,确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间
主要是为了防止少计收入
②注册会计师认为被审计单位有虚增销售收入的可能时,重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。
支出循环审计案例
(1)
陈露是天天会计师事务所的注册会计师,目前担任ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2007年度财务报表审计业务的项目经理。
2007年11月,通过对ABC公司及其环境的了解,陈露对该公司的重大错报风险进行了初步评估,相应地确定了2007年度财务报表审计的重点领域。
并将通过固定资产增减变动业务高估2007年末资产总额作为需要专门应对的错报重点。
在针对评估的固定资产重大错报风险时设计执行程序时,陈露决定先对ABC公司高估固定资产的具体方式进行分析和归纳,然后分别针对每种高估方式设计执行程序。
要求:
㈠基于管理层对固定资产项目的各种认定,分别针对违反“存在”、“权利和义务”高估,具体列示1种可能的方式;针对违反“完整性”认定的高估,列示5种可能的方式,针对违反“计价和分摊”认定的高估,列示至少4种不同的高估方式。
㈡假定审计小组的其它成员提醒陈露,ABC公司可能存在违反分类和可理解性认定的高估,即:
将低值易耗品列入固定资产项目或将未达到预计可使用状态的在建工程提前转入固定资产,陈露是否应将该类高估列入重点应对的范围?
类似地,陈露是否应将违反截止认定的高估——将次年年初增加的固定资产提前到2007年入账,列入重点应对的范围?
简要说明原因。
㈢假定高估都是2007年度发生的,请针对违反存在或权利和义务认定的高估设计一种最有效的实质性程序。
㈣针对违反完整性认定的高估,指出审计的主要目的,叙述审计要点;
㈤针对违反计价和分摊认定的各种高估,列示针对性审计程序。
分析:
㈠
(1)违反存在认定的高估:
虚构固定资产购货业务;
(2)违反权利和义务认定的高估:
将经营性租赁的固定资产计入固定资产账户;
(3)违反完整性认定的高估:
不对已发生的固定资产减少业务(包括投资报废、盘亏、投资转出、出售、被融资租出等)进行账务处理;
(4)违反计价和分摊认定的高估:
①对新增固定资产,以高于其正确的入账价值的金额入账;
②对以前年度增加的固定资产,通过更新改造或以更新改造的名义增加其账面价值;
③对于已经发生减值的固定资产不提或少提减值准备,以维持账面价值的虚高;
④通过改变预计使用年限或折旧方法,少提折旧,以增加账面价值。
㈡
不应将违反分类和可理解性认定的高估列入重点应对的范围,因为该种错报虽然高估了固定资产,但并不导致对资产总额的高估;不应将违反截止认定的高估列入重点应对的范围,这类高估事实上包含在违反存在认定的高估中。
㈢
针对违反存在或权利和义务这两种认定的高估,从当年新增的固定资产的会计记录中选取业务追查至原始凭证;
㈣
审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。
其审计要点如下:
(1)结合固定资产清理科目,抽查固定资产账面转销额是否正确;
(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准,会计处理是否正确;
(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确;
(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确;
(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确;
(6)检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确;
(7)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。
㈤
(1)结合“针对违反存在认定的高估”的审计程序,检查是否存在“对新增固定资产,以高于其正确的入账价值的金额入账”的错报;
(2)检查当年发生的更新改造业务,核实有无“通过更新改造或以更新改造的名义增加固定资产账面价值”的错报;
(3)询问固定资产的管理和使用部门,确认固定资产减值情况,检查有无不提或少提减值准备的错报;
(4)检查当年的会计政策及会计估计变更情况,确认有无通过改变预计使用年限或折旧方法而少提折旧的错报。
支出循环审计案例
(2)
A公司是以超市业为主的股份制公司,该公司2009年主要财务数据和指标是总资产133630万元,净利润5900万元,现审计小组进入现场对A公司2009年的财务情况进行审计,未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。
在对该企业的固定资产进行审计时,发现以下问题:
(1)在审计新增固定资产的过程中,发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元,低于原概算价值的25%(原概算为2000万元)。
审计人员现场观察和了解施工的结算情况,预计实际支出为2150万元。
(2)审计人员在审查减少的固定资产时发现,该公司有一笔设备提前报废的业务,该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为:
①借:
固定资产清理64000
累计折旧16000
贷:
固定资产80000
②借:
营业外支出--非常损失64000
贷:
固定资产清理64000
(3)审计人员发现A公司2008年10月购入一台设备,价款为580万元,运杂费及设备安装费支出为72万元,后者均计入财务费用入账。
该固定资产于当月安装完毕并投入使用。
(假设该固定资产的使用期为5年,按直线法计提折旧,残值率为5%)
(4)审计人员在按盘点表抽盘的同时,还采用了现场观察“以物查账”的方法,发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆,未按制度进行会计处理,所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。
(5)审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现,办公设备的折旧计提5~9月份明显高于其他月份,结果查出公司所有的夏季使用的空调设备,只按实际使用月份(5~9月)提取。
要求:
根据以上提供的情况,分别回答以下问题:
(1)请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确?
如应调整,应按什么价值入账?
(2)审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问?
为什么?
应如何进行处理?
(3)A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理?
如果不合理,应如何进行会计调整?
(4)审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理?
(5)该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确?
为什么?
分析:
(1)不正确。
应按较为实际的估价值××万元调整入账。
(2)审计人员应对此进行关注,因为该设备在成新率较高时提前报废,并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。
(3)该会计处理不合理。
应将72万元计入固定资产,并补提该部分折旧。
(4)应按有关凭据记账。
(5)不正确。
因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”,按财务制度规定,该种固定资产其他停用月份,应照常计提折旧。
存货审计案例
(1)
案例:
注册会计师在审计X公司的存货时,通过以2003年12月31日为截止日实施存货截止性测试发现:
(1)2003年12月28日收到一张购货发票,已记入当年12月份账内,其会计处理为:
借:
库存商品——原材料3247863.00
应交税金——应交增值税(进项税额)552137.00
贷:
预付账款——A公司3800000.00
但存货实物却在次年1月3日才收到,未包括在年底的盘点范围内。
(2)2003年12月30日的一张入库单上盖有暂估入账印单,并以暂估价记入2003年的存货账中,其会计分录为:
借:
库存商品2000000.00
贷:
应付账款2000000.00
(3)2003年12月31日购入原材料300000元,已经验收入库,但购货发票1
-11-
月5日收到,记入2003年1月份账内。
(4)2003年12月31日收到B公司开来的购货发票,专用发票注明原材料价款及运费为160000元,增值税税款为27200元。
会计人员把发票收好,待2004年1月7日收到原材料并验收入库后,支付款项,做好下列会计处理:
借:
库存商品——原材料160000.00
应交税金——应交增值税(进项税额)27200.00
贷:
银行存款187200.00
(5)2004年1月15日收到B公司开来的购货发票,红字冲销2003年12月30日暂估入账,并按发票金额记录入2004年1月份账簿。
分析
以上会计科目“库存商品”和“原材料”都为一级科目,建议不把“原材料”当二级科目使用。
(1)企业应在1月3日收到实物才入账,12月收到发票不入账。
因为货物的所有权没有转移。
2004年1月3日收到货时,会计处理:
借:
原材料3247863.00
应交税费-应交增值税(进项税)552137.00
贷:
预付账款——A公司3800000.00
(2)暂估入账:
借:
原材料2000000.00
贷:
应付账款-暂估应付款2000000.00
(3)2003年12月31日购入材料已验收入库,票未到,应先暂估入账。
①
借:
原材料300000
贷:
应付账款-暂估应付款300000
2004年1月5日收到发票后,做暂估冲回
②
借:
原材料-300000
贷:
应付账款-暂估应付款-300000
③
借:
原材料
应交税费-应交增值税(进项税)(根据发票价税填计)
贷:
应付账款-暂估应付款
(4)我认为这题处理是对的。
(5)收到发票,暂估冲回。
①
借:
原材料-2000000
贷:
应付账款-暂估应付款-2000000
②
借:
原材料
应交税费-应交增值税(进项税)(根据发票价税填计)
贷:
应付账款-暂估应付款
存货审计案例
(2)
注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现A公司存在下述可能导致错误的情况:
(1)存货盘点欠缺认真;
(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在;
(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理;
(4)A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。
要求:
针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查?
答:
注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现该公司存在下述可能导致错误的情况:
(1)存货盘点欠缺认真;
(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在;(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理;(4)该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。
针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查?
分析:
针对上述情况,注册会计师林琳应当采用下列实质性程序进行审查。
针对情况
(1),注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘,审计人员适当抽点;
针对情况
(2),注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料;
针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试;
针对情况(4),注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
筹资与投资审计案例
(1)
1、ABC会计师事务所承接了乙上市公司2008年度的财务报表进行审计。
A注册会计师负责本次审计工作。
在审计过程中发现以下事项:
要求:
(1)针对资料中的四个事项,如果注册会计师A认为均比较重要,则应就乙公司2008年度财务报表及其附注,向乙公司分别提出何种审计建议?
若应当建议作出审计调整的,请列示审计调整分录(不考虑分录对所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响,对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。
在审计过程中发现以下事项:
(1)2008年1月1日,该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。
该固定资产的账面余额为100万元,已提折旧20万元,已经计提的减值准备为10万元。
该投资性房地产的公允价值为150万元。
乙公司将该项投资性房地产的公允价值与账面价值的差额计入到了其他业务收入。
【答案】借:
营业收入——其他业务收入 80
贷:
资本公积——其他资本公积 80
【解析】公允价>账面价,记入资本公积,公允价<账面价,记入公允价值变动损益。
(2)2008年1月31日,乙公司开发建成一栋商住两用楼盘,该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场,2008年年末未发生减值迹象。
该商住楼的建造成本为3000万元,其中,一层商铺1200万元计划用于出租,其余楼层1800万元计划用于乙公司办公。
2008年3月31日,乙公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同,租赁期为2008年3月31日至2010年3月30日,租赁费用总额144万元,自2008年4月起按月结算。
该商住楼预计使用年限为30年,预计净残值率为原值的10%,按平均年限法计提折旧。
乙公司于2008年1月31日做了增加固定资产——商住楼3000万元的会计处理;于2008年2月至12月计提了该商住楼折旧,做借记“管理费用——折旧费”82.5万元、贷记“累计折旧”82.5万元的会计处理;于2008年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”54万元、贷记“营业收入——其他业务收入”54万元的会计处理。
【答案】
借:
投资性房地产 1200
固定资产——累计折旧 33
贷:
固定资产 1200
投资性房地产——投资性房地产累计折旧 33
借:
营业成本——其他业务成本 27
贷:
管理费用——折旧费 27
【解析】对于已出租的房产,应该转为投资性房地产核算,并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。
(3)2008年1月1日,由于丁公司增加了新的投资者和资本,使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的45%降至15%。
乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法,冲回自2004年至2007年原按权益法核算已计入投资收益中的属于30%的部分,共计2800万元,相应调整为2008年度的投资损失。
【答案】注册会计师提请乙公司作如下调整分录:
借:
长期股权投资 2800
贷:
投资收益 2800
【解析】权益法改按成本法核算,长期股权投资账面价值应保持不变。
(4)A注册会计师发现2008年9月8日,乙公司支付价款100万元从二级市场购入A公司发行的股票10万股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1万元。
乙公司做了如下会计处理:
借:
交易性金融资产——成本 101
应收股利 6
贷:
银行存款 107
A注册会计师了解到该股票年末市场价格为每股15元,乙公司将持有的A公司股权划分为交易性金融资产,且持有A公司股权后对其无重大影响。
乙公司年末对该股票按公允价值做了如下会计处理:
借:
交易性金融资产—公允价值变动 50
贷:
资本公积——其他资本公积 50
【答案】注册会计师提请乙公司作如下调整分录:
借:
投资收益 1
贷:
交易性金融资产——成本 1
借:
资本公积——其他资本公积 50
贷:
公允价值变动收益 50
【解析】
企业取得交易性金融资产:
借:
交易性金融资产――成本 100
应收股利 6
投资收益 1
贷:
银行存款 107
资产负债表日公允价值变动:
借:
交易性金融资产--公允价值变动 50
贷:
公允价值变动损益 50
筹资与投资审计案例
(2)
1.ABC公司2009年度财务报表净利润为1800万元,注册会计师X审计ABC公司2009年度财务报表时,发现:
(1)由于验资后ABC公司长期占用被投资单位N公司的资金,公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N公司的账面价值。
(2)ABC公司拥有K公司一项长期股权投资
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