固定资产税法与准则差异.docx
- 文档编号:10151892
- 上传时间:2023-02-08
- 格式:DOCX
- 页数:18
- 大小:55.32KB
固定资产税法与准则差异.docx
《固定资产税法与准则差异.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《固定资产税法与准则差异.docx(18页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
固定资产税法与准则差异
二、《固定资产》准则会计与税法差异分析
一、固定资产概念
行业会计制度固定资产标准:
1、生产经营性固定资产:
使用年限在一
年以上
2、非生产经营性固定资产:
使用年限在
两年以上+单位价值在2000元以上
固定资产标准含糊
老税法规定:
企业的固定资产,是指使用年
限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、
运输工具和其他与生产、经营有关的设备、
器具、工具等。
不属于生产、经营主要设备
的物品,单位价值在二千元以下或者使用年
限不超过两年的,可以按实际使用数额列为
费用。
《企业会计制度》规定:
固定资产指:
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而
持有的;
使用年限超过一年;
单位价值较高的资产
固定资产准则规定:
固定资产指
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而
持有的;
使用年限超过一年
所得税实施条例第五十七条企业所得
税法第十一条所称固定资产,是指企业为生
产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持
有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,
包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具
以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、
工具等。
二、固定资产折旧的核算
1、折旧原因
损耗:
有形损耗
无形损耗
2、计提折旧范围
用的提,不用的不提(厂房、建筑物除
外)
自己的提,非自己的不提
开始使用的固定资产从下月起提,报废
(停止使用的)从下月起不提
已提足继续使用的不再计提折旧,提前报
废的固定资产不再补提
《固定资产》准则规定:
除以下情况外,企
业应对所有固定资产计提折旧:
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;
2.按照规定单独估价作为固定资产入账
的土地。
未使用、不须用固定资产计提折旧计入“管
理费用”
3、计提折旧方法
使用年限法(直线法)
项目
准则规定
税务处理
计提折
旧的基础
固定资产
账面价值
第五十八条 固定资产按
照以下方法确定计税基础:
以购买价款和支付的相关税
费以及直接归属于使该资产
达到预定用途发生的其他支
出为计税基础;
(二)自行建造的固定
资产,以竣工结算前发生的
支出为计税基础;
(三)融资租入的固定
资产,以租赁合同约定的付
款总额和承租人在签订租赁
年数总和法
(一)外购的固定资产,
工作量法
双倍余额递减法
合同过程中发生的相关费用
为计税基础,租赁合同未约
定付款总额的,以该资产的
公允价值和承租人在签订租
赁合同过程中发生的相关费
用为计税基础;
(四)盘盈的固定资产,
以同类固定资产的重置完全
价值为计税基础;
(五)通过捐赠、投资、
非货币性资产交换、债务重
组等方式取得的固定资产,
以该资产的公允价值和支付
的相关税费为计税基础;
(六)改建的固定资产,
除企业所得税法第十三条第
(一)项和第
(二)项规定
的支出外,以改建过程中发
计提折
旧的范围
除以下情
况外,企
业应对所
有固定资
产计提折
旧:
1.已提
足折旧仍
继续使用
的固定资
产;
2.按照
规定单独
估价作为
固定资产
所得税法第十一条 在计
算应纳税所得额时,企业按
准予扣除。
下列固定资产不得计算
折旧扣除:
(一)房屋、建筑物以外
未投入使用的固定资产;
(二)以经营租赁方式租
入的固定资产;
(三)以融资租赁方式租
出的固定资产;
(四)已足额提取折旧仍
继续使用的固定资产;
(五)与经营活动无关的
生的改建支出增加计税基础。
照规定计算的固定资产折旧,
入账的土
地。
固定资产;
(六)单独估价作为固定
资产入账的土地;
(七)其他不得计算折旧
扣除的固定资产。
计提折
旧开始时
间
达到预定
可使用状
态的下月
起
企业应当从固定资产投入
使用月份的次月起计算折旧
折旧年
限
企业应根
据固定资
产的性质
和消耗方
式,合理
确定固定
资产的预
计使用年
限
第六十条 除国务院财政、
税务主管部门另有规定外,
固定资产计算折旧的最低年
限如下:
(一)房屋、建筑物,为
20年;
(二)飞机、火车、轮船、
为10年;
机器、机械和其他生产设备,
(三)与生产经营活动有
关的器具、工具、家具等,
为5年;
(四)飞机、火车、轮船
以外的运输工具,为4年;
(五)电子设备,为3年。
预计净
残值
企业应根
据固定资
产的性质
和消耗方
式,合理
确定固定
资产的预
计净残值
企业应当根据固定资产的
性质和使用情况,合理确定
固定资产的预计净残值。
固
定资产的预计净残值一经确
定,不得变更。
计提折
旧方法
可以采用
使用年限
法、工作
量法、双
固定资产按照直线法计算
的折旧,准予扣除
第九十八条 企业所得税
法第三十二条规定可以采取
倍余额递
减法和 年
缩短折旧年限或者采取加速
折旧的方法的固定资产,包
数总和法。
括:
方法一旦
确定,不
得随意改
变,如需
变更,应
当在会计
报表中予
以说明。
(一)由于技术进步,产
品更新换代较快的固定资产;
(二)常年处于强震动、
高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的,
最低折旧年限不得低于本条
例第六十条规定折旧年限的
60%;采取加速折旧方法的,
可以采取双倍余额递减法或
者年数总和法。
国家税务总局 关于企业固
定资产加速折旧所得税处理
有关问题的通知(国税发
[2009]81号)
三、固定资产修理的核算
方法一:
发生时直接列支
方法二:
预提
方法三:
待摊
修理间隔期在一年以内“
待摊费用”
修理间隔期在一年以上
“长期待摊费用”
现取消固定资产修理费用预提待摊的办法!
固定资产修理是一种不正常的状态发生的,不把这种费用加入成本中,提高成本。
四、固定资产改良的核算
调整固定资产的账面价值
固定资产修理与改良的判断标准,会计规
定与税法规定有差异
《企业所得税税前扣除办法》中规定:
符
合下列条件之一的固定资产修理,应视为固
定资产改良支出:
1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以
上;
2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长
二年以上;
3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同
的用途。
所得税实施条例第六十九条企业所得税
法第十三条第(三)项所称固定资产的大修
理支出,是指同时符合下列条件的支出:
(一)修理支出达到取得固定资产时的计税
基础50%以上;
(二)修理后固定资产的使用年限延长2年
以上。
五、固定资产清理的核算——出售、报废、
毁损
营业外收入固定资产清理营业外支出
投入清理固定资产净值 收入
支付清理费用(变价收入)
计算应交税金
结转清理净收益 结转清理净损失
1 固定资产投入清理
借:
固定资产清理
累计折旧
贷:
固定资产
2 支付清理费用
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
3 取得收入(变价收入)
借:
银行存款(原材料等)
贷:
固定资产清理
4 计算应交税金
借:
固定资产清理
贷:
应交税费
注意:
企业有可能不申报缴税
5 结转清理后的净损益
(1)净收益
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入——处理固定资产净收益
(2)净损失
借:
营业外支出——处理固定资产净损失
贷:
固定资产清理
例:
光华公司出售一厂房,原值1800000元,
已提折旧600000元,支付清理费用20000元,
出售的价格收入为1500000元,营业税税率
5%。
(1)固定资产投入清理
借:
固定资产清理1200000
累计折旧600000
贷:
固定资产1800000
(2)支付清理费用
借:
固定资产清理20000
贷:
银行存款20000
(3)取得收入
借:
银行存款1500000
贷:
固定资产清理1500000
(4)计算应交税金
借:
固定资产清理75000
贷:
应交税费—应交营业税75000
5)结转清理净收益
借:
固定资产清理205000
贷:
营业外收入205000
(6)上缴营业税
借:
应交税费—应交营业税 75000
贷:
银行存款75000
企业固定资产清理存在的问题:
1.固定资产出售不进行核算(少缴流转税、
所得税可以以后做损失处理)
2.固定资产报废不及时清理(对资产总额
和利润的影响)
六、固定资产清查的核算——盘盈、盘亏
营业外收入待处理财产损溢——营业外支出
固定资产盘亏固定资产盘盈
结转盘盈结转盘亏
【例】某企业在财产清查中,发现盘亏设
备一台,原始价值是100000元,已提折旧
30000元。
则:
借:
待处理财产损溢——待处理固定资产损
溢70000
累计折旧30000
贷:
固定资产100000
按规定程序批准后,
借:
营业外支出70000
贷:
待处理财产损溢——待处理固定资产损
溢70000
新准则中固定资产盘盈取消通过“待处
理财产损溢”核算的办法,采用“以前年度
损益调整”。
【例】乙公司在财产清查过程中,发现
一台未入账的设备,按同类或类似商品市场
价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价
值损耗后的余额为 600000 元(假定与其计税
基础不存在差异)。
该盘盈固定资产作为前期
差错进行处理。
假定丁公司适用的所得税税
率为 25%。
应编制的会计分录为:
(1)发现盘盈固定资产时:
借:
固定资产600000
贷:
以前年度损益调整600000
(2)确定应交纳的所得税时:
借:
以前年度损益调整150000
贷:
应交税费——应交所得税150000
(3)将“以前年度损益调整”账户的余额
结转“利润分配——未分配利润”账户:
借:
以前年度损益调整450000
贷:
利润分配——未分配利润 450000
七、 固定资产减值准备的提取
借:
资产减值损失——计提的固定资产减值
准备
贷:
固定资产减值准备
《固定资产》准则规定:
已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,
应当按照该项固定资产的帐面价值(即固定
资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备,
下同),以及尚可使用年限重新计算确定折旧
率和折旧额 。
【例】某企业一固定资产价值11万元,
使用年限11年,第一年年末发生减值1万元,
假设固定资产报废时无残值。
税法:
企业每年提取折旧1万元
会计方法:
第一年 提取折旧1万元 资产减
值损失1万元
第二年——第十一年每年提取折旧0.9万元,
第十一年报废
借:
固定资产减值准备10000
累计折旧100000
贷:
固定资产110000
八、《固定资产》准则与《企业会计制度》
比较
1.固定资产定义中未包含单位价值标准
2.规定了特殊行业弃置费的会计处理
【例】购入某项含有放射元素的仪器100
万元,预计使用期满报废时需要特殊处理费
用的现值为30万元。
借:
固定资产130
贷:
银行存款100
预计负债——预计弃置费30
3.取消了固定资产减值转回
4.固定资产盘盈会计核算方法进行了调整
5.已达到预定可使用状态的固定资产,无
论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应
当按照估计价值确认为固定资产,并计提折
旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成
本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已
计提的折旧额,将其视同会计估计变更,采
用未来适用法。
【例】光明公司 2007 年 12 月某生产线达到
预定可使用状态,发生了支出 100 万,预计
使用年限 10 年,报废时净残值 10 万。
但是 2008 年 7 月 1 日办理竣工决算手续后,
实际发生金额为 110 万,净残值为 11 万。
07 年达到预定可使用状态:
借:
固定资产 100 万
贷:
在建工程 100 万
每年提取折旧=(100-10)/10=9 万
08 年 7 月 1 日:
借:
固定资产 10 万
贷:
银行存款10 万
将来提取的年折旧金额=(110-4.5-11)
/9.5=9.947
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 固定资产 税法 准则 差异