电大《审计案例分析》平时作业14参考答案.docx

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电大《审计案例分析》平时作业14参考答案

《审计案例分析》课程

第一次平时作业

得分

批改人

　一、判断题（每小题1分，共12分）

（×）1．无论是首次接受委托还是持续接受委托，会计师事务所对被审计单位的前期调查内容是相同的。

（×）2．为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。

（×）3．会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托。

（×）4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。

（√）5．会计事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简程度和规模大小，都应制定审计计划。

（√）6．注册会计师审计小规模企业，应当运用专业判断，合理确定审计重要性和审计风险水平，并可根据实际情况适当简化审计计划。

（√）7．注册会计师在审计计划阶段必须执行分析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。

（×）8．在主营业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证；测试完整性目标时，起点应是相关明细账。

（×）9．如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。

对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在仰卧内部控制有弱点时，才实施实质性程序。

因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。

（√）10．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。

（√）11．如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。

（×）12．审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析，判断有多少应收账款属于无法收回的。

得分

批改人

　二、单项案例分析题（每小题12分，共48分）

第一章

1．案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？

本题知识点：

首次接受委托审计的前期调查的主要内容。

参考答案：

一般来说，首次接受委托时，与被调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、所在行业的情况有一个初步的了解。

但对每一个调查项目而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。

在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有：

（1）了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；

（2）了解被审计单位的会计核算体系；

（3）初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以确定初步的审计策略；

（4）对财务报表的主要项目进行分析程序；

（5）对重要事项进行细致调查和相应的记录；

（6）督促被审计单位提供完善的材料；

（7）确定是否尚存在遗留问题。

2．根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。

并指出上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。

A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：

（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；

（2）了解被审计单位的内部控制；

（3）执行分析性复核程序；

（4）考虑审计风险；

（5）初步评价重要性水平；

（6）对重要认定制定初步审计策略；

（7）确定检查风险及设计实质性程序；

（8）进行控制测试及评估控制风险。

本题知识点：

编制审计计划的步骤和审计计划的分类。

参考答案：

上述编制审计计划的步骤是错误的，正确的步骤应该是：

（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；

（2）执行分析性复核程序；

（3）初步评价重要性水平；

（4）考虑审计风险；

（5）对重要认定制定初步审计策略；

（6）了解被审计单位的内部控制；

（7）进行控制测试及评估控制风险。

（8）确定检查风险及设计实质性程序；

在改正后的步骤后，

（1）、

（2）、（3）、（4）属于总体审计计划；（5）、（6）、（7）、（8）属于具体审计计划。

第二章

1．在销售循环中为何要关注关联方交易？

与此相关的舞弊方式有哪些？

如何发现和防止？

本题知识点：

销售循环业务中被审计单位如何利用关联方进行舞弊，审计人员对此如何进行审计。

参考答案：

在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交易作假，有许多方便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段、虚开发票等。

在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照非关联企业的价目表和定价方法进行审计。

2．注册会计师于2009年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现2008年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，这是2005年B公司向A公司购买木料的货款。

要求：

说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。

本题知识点：

参考答案：

“应收账款——B公司”明细账可能存在下列问题：

（1）B公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。

（2）B公司无力偿还。

（3）可能是记账差错。

注册会计师应采用的方式进行调查。

针对不同情况，做出不同处理：

若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要及时加以更正。

得分

批改人

三、综合案例分析题（第小题20分，共40分）

1．审计人员甲和乙对A公司2009年度财务报表进行审计。

该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下：

（1）坏账核算的会计政策：

坏账核算采用备抵法。

坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。

应收账款和坏账准备项目附注：

应收账款／坏账准备：

16553／52.77

应收账款账龄分析，（2009年年末余额）见表1.

表1应收账款账龄分析表单位：

万元

账龄

年初数

年末数

1年以内

8392

10915

1-2年

1186

1399

2-3年

1161

1365

3年以上

1421

2874

合计

12160

16553

（2）主营业务收入和主营业务成本项目附注（见表2）：

主营业务收入／主营业务成本：

2009年度发生额61020／52819

表2主营业务收入和主营业务成本表单位：

万元

品名

主营业务收入

主营业务成本

2008年发生额

2009年发生额

2008年发生额

2009年发生额

X产品

40000

41000

38000

33800

Y产品

20000

20020

19000

19019

合计

60000

61020

57000

52819

要求：

假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

本题知识点：

坏账准备的计提和可能的舞弊行为，销售毛利率的判断。

参考答案：

内容

（1）中可能存在两处不合理之处：

一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元×100%＝3.2‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”两部分的年初数之和仅为2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容

（2）中可能存在一处不合理之处：

X产品2009年的销售毛利率为17.56%，大大高于2008年的销售毛利率5%。

既然公司2009年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

2．富强公司于2009年10月委托新新会计师事务所审计公司2009年度财务报表。

审计人员邓伟任该审计项目的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计程序，包括对截止到2009年11月30日的应收账款进行函证。

复函中有6家顾客提出了以下意见：

（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

（2）所欠余额10000元已于2009年11月20日付讫。

（3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

（5）本公司曾于2009年10月份预付货款2500元，足以付对账单中所列两张发票的金额1500元。

（6）所购货物从未收到。

要求：

对针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？

本题知识点：

对应收账款函证的回复情况进行相应的审计处理。

参考答案：

（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。

如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）该顾客的回答很不清楚。

审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。

审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。

如确已支出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。

《审计案例分析》课程

得分

教师签名

第二次平时作业

得分

批改人

　一、判断题（每小题1分，共12分）

（√）1．一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

（×）2．进行应付账款函证时，注册会计师应选择的函证对象是较大金额的债权人，那些在资产负债表日金额为零的债权人不必函证；同样，当选择重要的应付账款项目进行函证时，不应包括余额为零的项目。

（√）3．如果存在未回函的重大应付账款项目，审计人员应采取替代程序，确定其是否真实。

通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

（×）4．对于融资租入的固定资产应登入备查簿。

（√）5．对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价明讲确认的损益是否符合相关会计准则的规定。

（√）6．实施实地观察审计程序时，审计人员可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。

（×）7．固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围，因此，审计人员在检查、评价企业的内部控制时，不需要了解固定资产的保险情况。

（√）8．对于因清产核资、资产评估调整固定资产的，应取得有关清产核资报告、资产评估报告及政府有关部门的批复或备案报告，检查其会计处理是否正确。

（×）9．定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是注册会计师的责任。

（√）10．在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

（√）11．在实地观察盘点现场时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

（√）12．对料、工、费的归集与分配的审计是生产成本审计的实质性测试环节的重要程序。

得分

批改人

　二、单项案例分析题（每小题12分，共48分）

第三章

1．注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。

他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。

要求：

注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？

如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？

考核知识点：

查找未入账的应付账款的审计方法。

常见错误：

参考答案：

注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下：

（1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；

（2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。

（3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。

如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。

2．某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：

借：

固定资产——房屋2400000

贷：

应付票据——抵押票据1400000

长期股权投资——普通股1000000

经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1400000元为条件获得一幢厂房。

要求：

该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2400000元？

考核知识点：

固定资产入账价值的审计方法。

常见错误：

参考答案：

由于B公司获得了A公司转让的股价，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。

也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2400000元。

首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；

其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；

最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。

经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。

第四章

1．注册会计师对大有工厂2008年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：

（1）2008年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：

借：

原材料28000

应交税费——应交增值税（进项税额）4760

贷：

预付账款——A公司32760

但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。

（2）2008年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入2009年1月份的账内。

（3）2009年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2008年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。

（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。

要求：

你认为注册会计师应提出哪些处理意见？

考核知识点：

存货审计的截止测试程序。

常见错误：

参考答案：

（1）由于2008年已按购货发票记账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。

（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，会使2008年少计存货和负债，应进行调整。

（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务报表的影响并不重要。

（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。

1．注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现A公司存在以下五种可能导致错报的情况：

（1）所有存货都未经认真盘点。

（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。

（3）由B公司代管的某种材料可能不存在。

（4）B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货项目。

（5）存货计价方法已作变更。

要求：

说明为了证实上述情况是否真正导致错报，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序（每一种情况只列一项程序）。

考核知识点：

存货审计的实质性测试程序。

常见错误：

参考答案：

（1）对期末存货进行监盘。

（2）对期末存货进行截止测试。

（3）向B公司进行函证。

（4）向管理层询问，审阅相关合同与信函，并向B公司进行函证。

（5）进行存货计价测试。

2．万成公司生产A产品，审计人员张威审查A产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。

要求：

根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。

考核知识点：

生成成本审计中的直接材料审计方法。

常见错误：

参考答案：

计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：

（1）材料成本计划数＝800×15×5＝60000（元）

（2）产量变动影响成本上升＝（900－800）×15×5＝7500（元）

（3）单耗变动影响成本上升＝900×（16－15）×5＝4500（元）

（4）单价变动影响成本下降＝900×16×（4.5－5）＝－7200（元）

由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支12000元（7500+4500），单价下降使材料成本节约7200元，综合作用的结果使材料成本上升4800元。

其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。

因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：

（1）生产中的损失浪费造成单耗上升；

（2）计量不准造成单耗上升；

（3）材料质量低劣造成单耗上升；

（4）未办理退料造成单耗上升；

（5）废料利用后未冲账造成单耗上升；

（6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。

对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。

得分

批改人

三、综合案例分析题（共40分）

1．（15分）某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。

根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。

表1明细账户表单位：

元

应付账款年末余额

本年度供货总额

A公司

42650

66100

B公司

——

2880000

C公司

85000

95000

D公司

289000

3032000

要求：

（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？

为什么？

（2）假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？

为什么？

考核知识点：

应付账款和应收账款余额函证的对象选择。

常见错误：

参考答案：

（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。

因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。

函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。

本年度M公司从B、D两家公司采购了大量的商品，存在漏记负债的可能性更大。

（2）该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。

因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸大资产。

C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。

2．（25分）新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司2008年度财务报表。

2008年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。

通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到下列情况：

（1）美其公司主要生产和销售电视机。

（2）美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。

办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。

各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；美其公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。

境外销售分公司历年未经审计，2008年度也不计划安排审计。

（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。

2008年12月27日，美其公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师A和B讨论。

存货盘点计划的部分内容如下：

（1）美其本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。

各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。

（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。

（3）由于年度前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。

（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。

（5）由于高洁公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。

E材料的库存数以盘点数扣除高洁公司寄存E材料的账面数确定；由高洁公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。

（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。

根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师A和B决定实施的监盘计划的部分内容如下：

（1）随机1/3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。

（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。

（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。

（4）对高洁公司代管的C材料，采取向高洁公司函证的方式确认。

（5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。