中国市场出版社财务会计各章练习及答案练习答案.docx
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中国市场出版社财务会计各章练习及答案练习答案
《财务会计》各章练习题及答案
第三章金融资产
1、2007年5月,甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产,另支付手续费10万元,2007年6月30日该股票每股市价为7.5元,2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.20元,8月20日,甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日,甲公司仍持有该可供出售金融资产,期末每股市价为8.5元,2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求:
(1)编制上述经济业务的会计分录。
(2)若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产,其他条件不变,编制上述业务的会计分录。
【答案】
(1)
①2007年5月购入时
借:
可供出售金融资产—成本490
贷:
银行存款490
②2007年6月30日
借:
资本公积—其他资本公积40(490-60×7.5)
贷:
可供出售金融资产—公允价值变动40
③2007年8月10日宣告分派时
借:
应收股利12(0.20×60)
贷:
投资收益12
④2007年8月20日收到股利时
借:
银行存款12
贷:
应收股利12
⑤2007年12月31日
借:
可供出售金融资产—公允价值变动60(60×8.5-450)
贷:
资本公积—其他资本公积60
⑥2008年1月3日处置
借:
银行存款515
资本公积—其他资本公积20
贷:
可供出售金融资产—成本490
可供出售金融资产—公允价值变动20
投资收益25
(2)
①2007年5月购入时
借:
交易性金融资产—成本480
投资收益10
贷:
银行存款490
②2007年6月30日
借:
公允价值变动损益30(480-60×7.5)
贷:
交易性金融资产—公允价值变动30
③2007年8月10日宣告分派时
借:
应收股利12(0.20×60)
贷:
投资收益12
④2007年8月20日收到股利时
借:
银行存款12
贷:
应收股利12
⑤2007年12月31日
借:
交易性金融资产—公允价值变动60(60×8.5-60×7.5)
贷:
公允价值变动损益60
⑥2008年1月3日处置
借:
银行存款515
贷:
交易性金融资产—成本480
交易性金融资产—公允价值变动30
投资收益5
借:
公允价值变动损益30
贷:
投资收益30
2、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券,该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2010年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为992.77万元,另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为5%。
假定按年计提利息。
要求:
编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
【答案】
(1)2007年1月2日
借:
持有至到期投资—成本1000
应收利息40(1000×4%)
贷:
银行存款1012.77
持有至到期投资—利息调整27.23
(2)2007年1月5日
借:
银行存款40
贷:
应收利息40
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=972.77×5%=48.64(万元),“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64(万元)。
借:
应收利息40
持有至到期投资—利息调整8.64
贷:
投资收益48.64
(4)2008年1月5日
借:
银行存款40
贷:
应收利息40
(5)2008年12月31日
应确认的投资收益=(972.77+8.64)×5%=49.07(万元),“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07(万元)。
借:
应收利息40
持有至到期投资—利息调整9.07
贷:
投资收益49.07
(6)2009年1月5日
借:
银行存款40
贷:
应收利息40
(7)2009年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元,投资收益=40+9.52=49.52(万元)。
借:
应收利息40
持有至到期投资—利息调整9.52
贷:
投资收益49.52
(8)2010年1月1日
借:
银行存款1040
贷:
持有至到期投资—成本1000
应收利息40
3、长江公司2007年4月10日购入甲上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产,每股10元(含已宣告但尚未发放的现金股利1元),另支付相关费用10万元。
5月10日收到现金股利200万元。
6月30日每股公允价值为9.2元,9月30日每股公允价值为9.4万元,12月31日每股公允价值为9.3元。
2008年1月5日,长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售100万股,每股售价为9.4万元。
长江公司对外提供季度财务报告。
要求:
根据上述资料编制长江公司有关会计分录。
【答案】
(1)2007年4月10日
借:
可供出售金融资产-成本1810(9×200+10)
应收股利200
贷:
银行存款2010
(2)2007年5月10日
借:
银行存款200
贷:
应收股利200
(3)2007年6月30日
借:
可供出售金融资产-公允价值变动30(200×9.2-1810)
贷:
资本公积—其他资本公积30
(3)2007年9月30日
借:
可供出售金融资产-公允价值变动40(200×9.4-200×9.2)
贷:
资本公积—其他资本公积40
(4)2007年12月31日
借:
资本公积—其他资本公积20(200×9.4-200×9.3)
贷:
可供出售金融资产--公允价值变动20
(5)2008年1月5日
借:
银行存款940(100×9.4)
资本公积—其他资本公积25[(30+40-20)÷2]
贷:
可供出售金融资产-成本905(1810÷2)
可供出售金融资产-公允价值变动25[(30+40-20)÷2]
投资收益35
4、甲公司2007年1月1日,按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券100000张,每张面值100元,票面利率3%,划分为可供出售金融资产。
2007年12月31日,该债券的市场价格为每张99元。
2008年,乙公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。
2008年12月31日,该债券的公允价值下降为每张80元。
甲公司预计,如乙不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌。
假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%,利息于每年年末收到,且不考虑其他因素。
要求:
编制甲公司可供出售金融资产有关的会计分录。
(金额单位用万元表示)
【答案】
①2007年1月1日购入债券
借:
可供出售金融资产--成本1000
贷:
银行存款1000
②2007年12月31日确认利息、公允价值变动
借:
银行存款30
贷:
投资收益30
借:
资本公积——其他资本公积10(1000-990)
贷:
可供出售金融资产——公允价值变动10
③2008年12月31日确认利息收入及减值损失
借:
银行存款30
贷:
投资收益30
借:
资产减值损失200
贷:
资本公积——其他资本公积10
可供出售金融资产——公允价值变动190
由于该债券的公允价值预计会持续下跌,甲公司应确认减值损失。
第四章存货
甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司,为增值税一般纳税企业。
(1)2009年12月31日,甲公司期末存货有关资料如下:
存货品种
数量
单位成本(万元)
账面余额(万元)
备注
A产品
280台
15
4200
B产品
500台
3
1500
C产品
1000台
1.7
1700
W配件
400件
1.5
600
用于生产C产品
合计
8000
2009年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。
2009年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。
甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2010年2月10日向该企业销售B产品300台,合同价格为每台3.2万元。
B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
2009年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元。
2009年12月31日,W配件的市场销售价格为每件1.2万元。
现有W配件可用于生产400台C产品,用W配件加工成C产品后预计C产品单位成本为1.75万元。
2008年12月31日A产品和C产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备;2009年销售A产品和C产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。
甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。
要求:
计算甲公司2009年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。
【答案】
A产品的可变现净值=280×(13-0.5)=3500(万元),小于成本4200(万元),则A产品应计提跌价准备700(万元),本期应计提存货跌价准备=700-(800-200)=100(万元)。
B产品有合同部分的可变现净值=300×(3.2-0.2)=900(万元),其成本=300×3=900(万元),则有合同部分不用计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=200×(3-0.2)=560(万元),其成本=200×3=600(万元),应计提准备=600-560=40(万元)。
C产品的可变现净值=1000×(2-0.15)=1850(万元),其成本是1700(万元),则C产品不用计提准备,同时要把原有余额150-100=50(万元)存货跌价准备转回。
W配件对应的产品C的成本=600+400×(1.75-1.5)=700(万元),可变现净值=400×(2-0.15)=740(万元),C产品未减值,则W配件不用计提存货跌价准备。
2009年12月31日应计提的存货跌价准备=100+40-50=90(万元)
会计分录:
借:
资产减值损失 100
贷:
存货跌价准备--A产品 100
借:
资产减值损失 40
贷:
存货跌价准备--B产品 40
借:
存货跌价准备--C产品 50
贷:
资产减值损失 50
第五章长期股权投资
A公司于2007年1月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。
2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。
取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元,账面价值为200万元,固定资产的预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧。
2007年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元,账面价值为50万元,无形资产的预计使用年限为5年,净残值为零,按照直线法摊销。
2007年B公司实现净利润200万元,提取盈余公积40万元。
2008年B公司发生亏损4000万元,2008年B公司增加资本公积100万元。
2009年B公司实现净利润520万元。
假定不考虑所得税和其他事项。
要求:
完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。
(1)2007年1月1日投资时:
借:
长期股权投资1035
贷:
银行存款1035
长期股权投资的初始投资成本1035(万元),大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000×30%)(万元),不调整长期股权投资的初始投资成本
(2)调整2007年B公司实现净利润
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200-(300-200)÷10-(100-50)÷5=180(万元)。
A公司应确认的投资收益=180×30%=54(万元)
借:
长期股权投资54
贷:
投资收益54
(3)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。
(4)B公司增加资本公积100(万元)
借:
长期股权投资30
贷:
资本公积――其他资本公积30
(5)调整2008年B公司亏损
2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+(300-200)÷10+(100-50)÷5=4020(万元)。
在调整亏损前,A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元)。
当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记至零为限,因此应调整的“损益调整”的数额为1119(万元),而不是1206(万元)(4020×30%)。
借:
投资收益1119
贷:
长期股权投资1119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87(万元)(1206-1119)。
因长期股权投资账面价值减记至零。
(6)调整2009年B公司实现净利润。
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=520-(300-200)÷10-(100-50)÷5=500(万元)。
借:
长期股权投资63(500×30%-87)
贷:
投资收益63
第六章固定资产
丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司,其2008年至2012年与固定资产有关的业务资料如下:
(1)2008年12月12日,丙公司购进一台不需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为409.5万元,增值税为69.615万元,另发生运输费1.5万元,款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
该设备于当日投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为15万元,采用直线法计提折旧。
(2)2009年12月31日,丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值,预计可收回金额为321万元;计提减值准备后,该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
(3)2010年12月31日,丙公司因生产经营方向调整,决定采用出包方式对该设备进行改良,改良工程验收合格后支付工程价款。
该设备于当日停止使用,开始进行改良。
(4)2011年3月12日,改良工程完工并验收合格,丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。
当日,改良后的设备投入使用,预计尚可使用年限8年,采用直线法计提折旧,预计净残值为16万元。
2011年12月31日,该设备未发生减值。
(5)2012年12月31日,该设备因遭受自然灾害发生严重毁损,丙公司决定进行处置,取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元,发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付,不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制2008年12月12日取得该设备的会计分录。
(2)计算2009年度该设备计提的折旧额。
(3)计算2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备,并编制相应的会计分录。
(4)计算2010年度该设备计提的折旧额。
(5)编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
(6)编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
(7)计算2012年度该设备计提的折旧额。
(8)计算2012年12月31日处置该设备实现的净损益。
(9)编制2012年12月31日处置该设备的会计分录。
【答案】
(1)借:
固定资产 411(409.5+1.5)
应交税费—应交增值税(进项税额)69.615
贷:
银行存款 480.615
(2)2009年度该设备计提的折旧额=(411-15)/10=39.6(万元)
(3)2009年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(411-39.6)-321=50.4(万元)
会计分录:
借:
资产减值损失 50.4
贷:
固定资产减值准备 50.4
(4)2010年度该设备计提的折旧额=(321-15)/9=34(万元)
(5)编制2010年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借:
在建工程 287
累计折旧 73.6
固定资产减值准备 50.4
贷:
固定资产 411
(6)编制2011年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借:
在建工程 25
贷:
银行存款 25
借:
固定资产 312
贷:
在建工程 312
(7)2012年度该设备计提的折旧额=(312-16)/8=37(万元)
(8)处置时的账面价值=312-(312-16)/8×9/12-37=247.25(万元)
处置净损失=247.25-10-30+3=210.25(万元)
(9)编制2012年12月31日处置该设备的会计分录:
借:
固定资产清理 247.25
累计折旧 64.75
贷:
固定资产 312
借:
银行存款 10
贷:
固定资产清理 10
借:
银行存款 30
贷:
固定资产清理 30
借:
固定资产清理 3
贷:
银行存款 3
借:
营业外支出 210.25
贷:
固定资产清理 210.25
第七章无形资产
甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下:
(1)2007年12月1日,以银行存款600万元购入一项无形资产(不考虑相关税费),该无形资产的预计使用年限为10年。
(2)2011年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为284万元。
该无形资产发生减值后,原预计使用年限不变。
(3)2012年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为259.6万元,调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限不变。
(4)2013年4月1日。
将该无形资产对外出售,取得价款290万元并收存银行(不考虑相关税费)。
要求:
(1)编制购入该无形资产的会计分录。
(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面净值。
(3)编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
(4)计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。
(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
(6)计算2013年3月31日该无形资产的账面净值。
(7)计算该无形资产出售形成的净损益。
(8)编制该无形资产出售的会计分录。
【答案】
(1)
借:
无形资产 600
贷:
银行存款 600
(2)
账面净值=600-600/10×1/12-600/10×4=355(万元)
(3)
借:
资产减值损失 71(355-284)
贷:
无形资产减值准备 71
(4)
2012年该无形资产的摊销额=284/(12×5+11)×12=48(万元)
2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-48=307(万元)
(5)
2012年12月31日无形资产的账面价值=284-48=236万元,无形资产的预计可收回金额为259.6万元,按新准则规定,无形资产减值准备不能转回。
(6)
2013年1月至3月,该无形资产的摊销额=236/(12×4+11)×3=12(万元)
2013年3月31日该无形资产的账面净值=307-12=295(万元)
(7)该无形资产出售净损益=290-(236-12)=66(万元)
(8)至无形资产出售时累计摊销金额=600/10×1/12+600/10×4+48+12=305(万元)
借:
银行存款 290
无形资产减值准备 71
累计摊销305
贷:
无形资产 600
营业外收入 66
第八章投资性房地产
甲企业为一家房地产开发企业,2008年3月10日,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2008年4月15日。
2008年4月15日,该写字楼的账面余额90000万元,公允价值为94000万元。
2008年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为96000万元。
2009年6月租赁期届满,企业收回该项投资性房地产,并以110000万元出售,出售款项已收讫。
假设甲企业采用公允价值模式计量。
要求:
编制甲企业从将存货转换为投资性房地产到出售投资性房地产的会计分录。
【答案】
(1)2008年4月15日,存货转换为投资性房地产:
借:
投资性房地产——成本94000
贷:
开发产品90000
资本公积——其他资本公积4000
(2)2008年12月31日,公允价值变动:
借:
投资性房地产——公允价值变动2000
贷:
公允价值变动损益2000
(3)2009年6月,收回并出售投资性房地产:
借:
银行存款110000
贷:
其他业务收入110000
借:
其他业务成本96000
贷:
投资性房地产——成本94000
——公允价值变动2000
同时,将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入:
借:
公允价值变动损益2000
贷:
其他业务收入2000
同时,将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入:
借:
资本公积——其他资本公积4000
贷:
其他业务收入4000
第九章负债
1、公司为一家彩电生产企业,共有职工200名,20×9年2月,公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。
该型号液晶彩电的售价为每台14000元,乙公司适用的增值税率为17%;乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票,增值税率为17%。
假定200名职工中170名为直接参加生产的职工,30名为总部管理人员。
要求:
编制乙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。
【答案】
借:
生产成本2784600(14000×170×1.17)
管理费用491400(14000×30×1.17)
贷:
应付职工薪酬3276000(14000×200×1.17)
借:
应付职工薪酬3276000
贷:
主营业务收入2800000
应交税费——应交增值税(销项税额)476000
借:
主营业务成本2000000
贷:
库存商品2000000
借:
管理费用60000
贷:
应付职工薪酬60000
借:
应付职工薪酬60000
贷:
累计折旧20000
其他应付款40000
2、某企业经批准于2007年1月1日起发行两年期面值为100元的债券200000张,债券年利率为3%,每年7月1日和12月31日付息两次,到期时归还本金和最后一次利息。
该债券发行收款为1961.92万元,债券实际利率为年利率4%。
该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于2007年6月底完工交付使用。
债券溢折价采用实际利率法摊销,每年6月30日和12月31日计提利息。
要求:
编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。
(金额单
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