注会真题与答案.docx

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注会真题与答案

2016年注册会计师考试之《会计》考试真题与答案解析

一、单项选择题〔每题2分〕

1.如下各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是〔〕。

【答案】B

【解析】选项A错误，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项B正确，同时满足净额结算的要求，可以按净额结算；选项C错误，对于负债局部确认为负债，对于根本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项D错误，虽然风险一样可以作为组合处理，但交易对象不同，需要分别核算。

2.甲公司2×15年3月20日披露2×14年财务报告。

2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2×13年6月1日起，对装机容量在2.5万千瓦与以上有发电收入的水库和水电站，按照上网电量8厘/千瓦时征收库区基金。

按照该通知界定的征收围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。

不考虑其他因素，如下关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的答案是〔〕。

A.作为2×15年发生的事项在2×15年财务报表中进展会计处理

B.作为会计政策变更追溯调整2×14年财务报表的数据并调整相关的比拟信息

C.作为重大会计过失追溯重述2×14年财务报表的数据并重述相关的比拟信息

D.作为资产负债表日后调整事项调整2×14年财务报表的当年发生数与年末数

【答案】D

【解析】资产负债表日后期间发生的政策变更，应该按照资产负债表日后调整事项的原如此处理，选项D正确。

3.甲公司从2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。

2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为根底定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。

不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，如下关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的答案是〔〕。

B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

【答案】A

【解析】甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，从政府获得了经济资源，但甲公司交付了商品，不是无偿取得，该交易具有商业实质，需要根据收入准如此确认为营业收入。

4.2×14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股〔每股面值为1元，市价为6元〕，取得乙公司80%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。

双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向乙公司股股东支付100万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。

该项交易前，甲公司与乙公司与其控股股东不存在关联关系。

不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并本钱是〔〕。

【答案】C

【解析】财务顾问费属于为企业合并发生的直接费用，计入管理费用；甲公司需要另外支付的100万元的合并对价很可能发生，需要计入合并本钱；甲公司该项企业合并的合并本钱=1500×6+100=9100〔万元〕。

5.如下各项有关投资性房地产会计处理的表述中，

正确的答案是〔〕

A.以本钱模式后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益

B.以本钱模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益

C.以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

D.以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

【答案】C

【解析】采用本钱本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，选项A和B错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益〔公允价值变动损益〕，选项D错误。

6.2×15年6月，甲公司与乙公司签订股权转让框架协议，协议约定将甲公司持有的丁公司20%的股权转让给乙公司，总价款为7亿元，乙公司分为三次支付。

2×15年支付了第一笔款项2亿元。

为了保证乙公司的利益，甲公司于2×15年11月将其持有的丁公司的5%股权过户给乙公司，但乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权。

假定甲公司、乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素。

如下关于甲公司对该股权转让于2×15年会计处理的表述中，正确的答案是〔〕。

B.将实际收到价款与所对应的5%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益

D.将转让总价款与对丁公司20%股权投资账面价值的差额确认为股权转让损益，未收到的转让款确认为应收款

【答案】A

【解析】因乙公司暂时并不拥有与该5%股权对应的表决权和利润分配权，明确该5%股权的风险和报酬依然保存在甲公司，甲公司不能对该5%股权进展终止确认；收到的款项作为预收款项，选项A正确。

7.2×15年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。

该卡通毛绒玩具将按计划于2×16年1月向客户与潜在客户派发，不考虑相关税费与其他因素。

如下关于甲公司2×15年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的答案是〔〕。

【答案】D

【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进展会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。

企业取得广告营销性质的服务比照该原如此进展处理。

8.如下各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的答案是〔〕。

A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承当

B.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益

D.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用

【答案】B

【解析】选项A，如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上对另一子公司净投资的外币货币性项目，编制合并财务报表时，比照母公司对子公司的净投资原如此处理；选项C，合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的局部在其他综合收益项目反映，并非单列“外币报表折算差额〞项目反映；选项D，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，应当将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益〞项目。

9.甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，为此，该公司2×15年4月30日发布公告称：

经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》。

决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20-30年调整为20-40年。

不考虑其他因素。

如下关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的答案是〔〕。

B.对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用

C.对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更

D.对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限确实定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计过失进展追溯重述

【答案】C

【解析】选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期与以后期间确认；选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期过失更正处理。

10.甲公司为增值税一般纳税人。

2×15年2月，甲公司对一条生产线进展改造，该生产线改造时的账面价值为3500万元。

其中，拆除原冷却装置局部的账面价值为500万元。

生产线改造过程中发生以下费用或支出：

〔1〕购置新的冷却装置1200万元，增值税额204万元；〔2〕在资本化期间发生专门借款利息80万元；〔3〕生产线改造过程中发生人工费用320万元；〔4〕领用库存原材料200万元，增值税额34万元；〔5〕外购工程物资400万元〔全部用于该生产线〕，增值税额68万元。

该改造工程于2×15年12月达到预定可使用状态。

不考虑其他因素，如下各项关于甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中，正确的答案是〔〕。

【答案】C

【解析】生产线为动产，更新改造领用物资的增值税可以抵扣，不计入生产线本钱，如此甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结转固定资产的入账价值=原账面价值3500-拆除原冷却装置账面价值500+新的冷却装置价值1200+资本化利息80+人工费用320+原材料200+工程物资400=5200〔万元〕。

11.如下各项中，甲公司应按非货币性资产交换进展会计处理的是〔〕。

【答案】B

【解析】选项A、C和D，应收账款、应收票据与准备持有至到期的债券投资均为货币性资产，不属于非货币性资产交换。

12.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。

2×14年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。

2×15年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他因素。

如下各项中，关于甲公司因其管理人员2×15年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债〔应付职工薪酬〕于2×15年的会计处理，正确的答案是〔〕。

【答案】C

【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，其他未使用带薪年休假在本期冲回，应冲减当期管理费用。

二、多项选择题〔每题2分〕

1.2×15年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元。

优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。

设置了自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值与票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：

第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。

调整的利率为前1次利率的根底上增加300个BP，利率不设上限。

优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，如此必须先支付优先股股利。

不考虑其他因素，如下关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有〔〕。

D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

【答案】CD

【解析】该金融工具涉与发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值与票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，将导致甲公司无法防止的导致经济利益流出企业，从而存货支付现金偿还本金的合同义务，应该确认为金融负债，选项C和D正确。

2.甲公司〔非投资性主体〕为乙公司、丙公司的母公司。

乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。

不考虑其他因素，如下关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有〔〕。

B.丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

C.乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

【答案】ABCD

3.不考虑其他因素，如下各方中，构成甲公司关联方的有〔〕。

【答案】BD

【解析】选项A，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方；选项C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方。

4.不考虑其他因素，如下关于合营安排的表述中，正确的有〔〕。

B.能够对合营企业施加重大影响的参与方，应当对其投资采用权益法核算

C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制

D.合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承当该安排相关负债

【答案】BC

【解析】选项A，合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，共同控制的前提是集体控制，集体控制的组合是指能够联合起来控制安排，又使得参与方数量最少的参与方组合，所以并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制；选项D，合营安排为共同经营的，合营方享有该安排相关资产且承当该安排相关负债。

5.如下有关公允价值计量结果所属层次的表述中，正确的有〔〕。

A.公允价值计量结果所属层次，决取于估值技术的输入值

C.使用第二层次输入值对相关资产进展公允价值计量时，应当根据资产的特征进展调整

【答案】AC

【解析】选项B，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定；选项D，企业使用一样资产或负债在活跃市场的公开报价对资产或负债进展公允价值计量的，通常不应进展调整。

6.不考虑其他因素，如下各项有关收入确认时点的表述中，正确的有〔〕。

A.放映电影的收费，在电影放映完毕时确认收入

B.提供建筑设计服务的收费，在资产负债表日根据设计的完工进度确认收入

C.提供培训服务的收费，在培训服务提供的相应期间确认收入

D.包括在商品销售价格可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入

【答案】ABCD

7.如下关于商誉会计处理的表述中，正确的有〔〕

C.商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无需时其进展减值测试

D.与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进展减值测试

【答案】ABD

【解析】选项C，资产负债表日，无论是否有确凿证据明确商誉存在减值迹象，均应至少于每年年末对商誉进展减值测试。

8.如下各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有〔〕。

【答案】ACD

【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等容，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。

企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益，选项A和C正确；会计过失对以前年度损益进展追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益，选项D正确；发行股份作为对价实现非同一控制企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期的每股收益，选项B错误。

9.2×14年10月，法院规定量准了甲公司的重整计划。

截至2×15年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：

应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。

甲公司认为，有关重整事项已经根本执行完毕，很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决。

预计重整收益1500万元。

甲公司于2×15年4月20日经董事会批准对外报出2×14年财务报告。

不考虑其他因素，如下关于甲公司有关重整的会计处理中，正确的有〔〕。

B.在2×14年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况

C.在2×14年财务报表中确认1500万元的重整收益

【答案】ABD

【解析】甲公司重整事项根本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进展持续经营，选项A说确，可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表；选项B正确，在2×14年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况；选项C，选项D，因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益。

10.如下关于企业中期财务报告附注应当披露的容中，正确的有〔〕。

C.会计估计变更的容、原因与其影响数

【答案】ABCD

三、计算分析题〔每题10分〕

1.甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。

2×15年，甲公司发生的如下交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

〔1〕甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资本钱为1000万元，截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元。

其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元；因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。

其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。

税法规定，居民企业间的股息、红利免税。

〔2〕1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购置甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。

甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。

税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。

甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。

〔3〕2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。

税法规定，不超过当年销售收入15%的局部准予税前全额扣除，超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。

甲公司2×15年度销售收入为9000万元。

〔4〕甲公司2×15年度利润总额4500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限。

假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境居民企业，不考虑中期财务报告与其他因素。

甲公司于年末进展所得税会计处理。

要求：

〔1〕根据资料〔1〕，说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税根底是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。

〔2〕分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以与甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。

【答案】

〔1〕甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1900万元，计税根底为1000万元，账面价值与计税根底存在暂时性差异；不应当确认递延所得税负债。

理由：

甲公司的长期股权投资拟于2×16年出售，出售计划未经董事会批准，因此不确认递延所得税负债。

〔2〕资料〔2〕，当期发生的费用预计未来可扣除局部=1600÷3=533.33〔万元〕，当期实际发生费用550万元大于预计未来可扣除局部，且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额，所以应确认递延所得税资产金额=550×25%=137.5〔万元〕，对应所得税费用。

资料〔3〕应确认递延所得税资产金额=〔1600-9000×15%〕×25%=62.5〔万元〕，对应所得税费用；资料〔4〕，递延所得税资产金额转回金额=400×25%=100〔万元〕，对应所得税费用；因此，递延所得税负债余额为0，递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200〔万元〕。

应交所得税=[〔4500-400-300+550〕+〔1600-9000×15%〕]×25%=1150〔万元〕。

所得税费用=1150-137.5-62.5+100=1050〔万元〕。

会计分录：

借：

所得税费用1050

递延所得税资产100

贷：

应交税费——应交所得税1150

2.甲公司为境上市公司。

2×13年10月20日，甲公

司向乙银行借款5亿元。

借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。

借款协议约定：

如果甲公司不能按期支付利息，如此从违约日起按年利率7%加收罚息。

2×13年、2×14年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。

2×15年1月起，因受国际国市场影响。

甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。

为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自2×15年1月1日起的罚息3500万元。

2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。

甲公司编制2×15年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断2×15年原按照7%年利息计提的该笔借款罚息3500万元应全部冲回。

2×16年4月20日，在甲公司2×15年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要容与之间甲公司估计的情况根本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年与以后各年的利息；同时，免除2×15年的罚息3500万元。

假定：

甲公司上述借款按照摊余本钱计量，不考虑折现与其他因素。

要求：

〔1〕判断甲公司能否根据2×15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进展会计处理，说明理由。

〔2〕判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2×15年调整事项，并说明理由。

〔3〕判断甲公司与乙银行签订《罚息减免协议》后，甲公司是否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。

〔4〕计算甲公司2×15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。

【答案】

〔1〕甲公司不能据此估计应付利息金额并进展会计处理。

理由：

应付利息属于资产负债表日存在的现时义务，应在资产负债表日进展确认，不应根据债务重组的协商进度调整应付利息的金额。

〔2〕不应作为日后调整事项处理。

理由：

资产负债表日确认的应付利息和应付罚息在资产负债表日是确定的，不存在日后发生新情况调整的问题。

〔3〕甲公司不能在协议签订日确认重组收益。

理由：

债务重组协议的执行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期时偿还本金为前提，在此之前不应确认债务重组收益。

〔4〕长期借款列示金额为5亿元，应付利息列示金额=50000×6%=3000〔万元〕，其他应付款列示金额为3500万元。

四、综合题〔每题18分。

〕

1.甲公司为境上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。

2×15年，甲公司发生的局部交易或事项以与相关的会计处理的如下：

假定：

不考虑相关税费与其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。

要求：

〔1〕根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录〔无需通过“以前年度损益调整〞科目〕。

〔2〕根据资料〔1〕，判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。

〔3〕根据资料〔5〕，判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别〔或报表项目〕，并说明理由。

〔1〕2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司〔甲公司的子公司〕20名高管人员每人授予20000份股票期权的股权激励计划。

甲公司与相关