河北会计从业资格考试财经法规和职业道德讲义 第四章会计职业道德.docx
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河北会计从业资格考试财经法规和职业道德讲义第四章会计职业道德
第四章 会计职业道德
第一节 职业道德与会计职业道德的概念
一、职业道德的概念和主要内容
(一)职业道德的概念
1.道德的概念。
2.职业道德的概念。
职业道德是指在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。
【例题·单选题】会计职业道德是指会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的( )。
A.工作制度和纪律
B.职业行为准则和规范
C.法律和法规
【答疑编号911040101】
【答案】B
(二)职业道德的本质
第一,职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态。
第二,职业道德是职业活动对职业行为的道德要求,与职业活动的要求密切相关。
第三,职业道德是调节职业活动形成的各种职业关系的手段。
(三)职业道德的特征:
(1)职业道德具有职业性。
职业道德的内容与职业实践活动紧密相连,反映着特定职业活动对从业人员行为的道德要求。
(2)职业道德具有实践性。
职业道德总是与具体的职业活动紧密联系,因而具有较强的实践性。
(3)职业道德具有继承性。
不同历史阶段的职业道德具有继承关系。
(四)职业道德的作用:
(1)促进职业活动的健康进行。
同时也促进职业的健康发展。
(2)对社会道德风尚会产生积极的影响。
(五)职业道德的主要内容
我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的基本内容,即“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”。
1.爱岗敬业,就是热爱自己的本职工作,勤勤恳恳,乐于奉献。
2.诚实守信,诚实就是以诚相待,不弄虚作假。
守信就是信守诺言,说话算数。
3.办事公道是指处理各种职业事务要公道正派、不偏不倚,不因职位高低、贫富亲疏的差别而区别对待。
4.服务群众是指听取群众意见,了解群众需要,端正服务态度,改进服务措施,提高服务质量。
5.奉献社会是职业道德的出发点和归宿。
奉献社会就是要履行对社会、对他人的义务,自觉地、努力地为社会、为他人做出贡献。
当社会利益与局部利益、个人利益发生冲突时,要求每一个从业人员把社会利益放在首位。
二、会计职业道德
(一)会计职业道德的概念
1.概念:
会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
会计职业道德的含义包括以下几个方面:
第一、会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。
第二、会计职业道德具有相对稳定性。
会计活动必须遵循客观经济规律的要求。
因此,会计职业道德具有历史继承性,在社会经济关系的变迁中,保持自己的相对稳定性。
会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。
第三、会计职业道德具有广泛的社会性。
会计工作承担着重大的社会责任。
会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息,而且要为投资者、债权人及社会公众服务。
会计信息质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行,会计职业道德必将受到社会关注,具有广泛的社会性。
(二)会计职业道德的形成和发展(略)
(三)会计职业道德的特征
1.具有一定的强制性。
我国会计职业道德中的许多内容都直接纳人了会计法律制度。
当然,会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在,而且也在发挥着作用。
如奉献社会等内容。
2.较多关注公众利益。
会计活动与社会公众利益密切联系。
因此,要求会计人员客观公正,在会计职业活动中,发生道德冲突时要坚持原则,把社会公众利益放在首位。
【例题·多选题】会计职业道德的特征( )。
A.具有一定的强制性
B.行为动机和内心信念的调整
C.精神世界的高尚和完善
D.较多关注公众利益
【答疑编号911040102】
【答案】AD
(四)会计职业道德的作用。
1.会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。
如会计法律不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求,但是,如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度,没有必要的职业技能和服务意识,则很难保证会计信息达到真实、完整的法定要求。
很显然,会计职业道德可以对此起很重要的辅助和补充作用。
【例题·单选题】会计职业道德是对( )的重要补充。
A.会计人员工作态度
B.会计法律制度
C.会计行为规范
【答疑编号911040103】
【答案】B
2.会计职业道德是规范会计行为的基础。
会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如诚实守信、客观公正等,引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,从而达到规范会计行为的目的。
【例题·单选题】会计职业道德是( )的基础。
A.规范会计行为
B.会计人员信念
C.会计人员行为动机
【答疑编号911040104】
【答案】A
3.会计职业道德是实现会计目标的重要保证。
会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。
能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息,取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。
因此,会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证。
【例题·单选题】会计职业道德是实现( )的重要保证。
A行为准则
B.职业行为
C.会计目标
【答疑编号911040105】
【答案】C
4.会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。
倡导会计职业道德,加强会计职业道德教育,并结合会计职业活动,引导会计职业者进一步加强自我修养,提高专业能力,有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。
【例题·单选题】会计职业道德是会计人员( )的重要体现。
A.素质
B.信念
C.能力
【答疑编号911040106】
【答案】A
三、会计职业道德建设体系
(一)规范对象包括会计人员和注册会计师。
(二)层次结构包括会计职业道德基本规范、道德评价和惩戒规范等。
(三)内容具有广泛性,要兼顾社会公德的一般要求,也要考虑会计职业的特征和特殊要求。
(四)实施途径具有综合性。
第二节 会计职业道德规范的主要内容
会计职业道德规范,是指一定社会经济条件下,对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。
我国会计职业道德规范的主要内容包括:
爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持准则,提高技能,参与管理和强化服务。
会计人员职业道德规范的对象既有单位会计人员,也有注册会计师。
【例题·单选题】会计人员职业道德规范的对象是( )。
A.单位收费人员,注册会计师
B.单位负责人,会计师
C.单位会计人员,注册会计师
【答疑编号911040107】
【答案】C
一、爱岗敬业。
(一)爱岗敬业的含义。
爱岗就是会计人员热爱本职工作,安心本职岗位,并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。
具体表现为会计人员对自己应承担责任和义务所表现出的一种责任感和义务感。
敬业是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度,并用这种严肃恭敬的态度,认真地对待本职工作,将身心与本职工作融为一体。
(二)爱岗敬业的基本要求。
作为一位社会公民,必须遵守公民道德规范;同时,作为一名会计人员,还必须遵守会计职业道德规范,热爱本职工作。
因此,爱岗敬业是会计人员干好本职工作的基础和条件,是其应具备的基本道德素质。
1.正确认识会计职业,树立爱岗敬业的精神。
只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性,树立热爱会计工作,敬重职业的精神,才能克服“懒”、“惰”、“拖”的不良习惯和作风,这是爱岗敬业的最基本要求,也是首要要求。
2.热爱会计工作,敬重会计职业。
只有热爱会计职业,才会有职业乐趣,才会刻苦钻研会计业务技能,才会努力学习会计业务知识,才会全身心地投入会计事业。
3.安心工作,任劳任怨。
只有安心本职工作,才能潜下心来“勤学多思,勤问多练”,才能真正做到敬业,才能成为真正的行家里手。
任劳任怨,要求会计人员具有不怕吃苦,不计较个人得失的思想境界。
4.严肃认真,一丝不苟。
会计工作是一项严肃细致的工作,没有严肃认真的工作态度和一丝不苟的工作作风,就可能出偏差。
对一些损失浪费、违法乱纪的行为和一切不合法不合理的业务开支,要严肃认真地对待,把好关,守好口。
比如有的单位要求在审核凭证时坚持“八审八看”,即:
1.审核经济业务内容,看是否符合财务制度、法律法规和费用开支标准;2.审“抬头”,看是否与本单位名称(报账人姓名)相符;3.审“填制日期”,看是否与报账日期相近;4.审“用途”,看是否与“发票”或“收据”相关联;5.审“财务签章”,看是否与原始凭证企业或单位名称相符;6.审“金额”,看计算是否正确、完整;7.审“大、小写”,看大、小写是否一致;8.审“脸面”,看有无涂改、刮擦、纸贴现象。
再比如,在管理货币资金时,有的单位严格遵守“八不准”,即:
1.不准挪用、贪污公款;2.不准坐支现金或白条入库;3.不准签发空头支票或远期支票;4.不准超限额库存现金;5.不准私设“小金库”;6.不准该用转账支票而改用现金;7.不准用现金购置未经批准的专项审批商品;8.不准出借银行账户,套取现金。
5.忠于职守,尽职尽责。
忠于职守主要表现为三个方面,即忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家。
首先,单位会计人员要忠实于所服务的主体,不仅要客观真实地记录反映服务主体的经济活动状况,负责其财产安全,还应负责其资金的有效运作,积极参与经营和决策。
其次,要忠实于社会公众,正确真实地对外提供有关服务主体的会计信息,以便让投资者、债权人及其他社会公众获取客观真实的财务信息,进行正确判断和经济决策。
再次,要忠实于国家,实际上是对社会整体利益负责。
二、诚实守信。
(一)诚实守信的含义。
诚实是指言行跟内心思想一致,不弄虚作假、不欺上瞒下,做老实人、说老实话、办老实事。
(二)诚实守信的基本要求。
1.做老实人,说老实话,办老实事,不搞虚假。
会计人员应言行一致,实事求是,正确核算,尽量减少和避免各种失误,不为了个人和小集团利益,伪造账目,弄虚作假,损害国家和社会公众利益。
会计人员诚实守信的道德观念如何,将直接影响会计信息的真实性和完整性。
2.保密守信,不为利益所诱惑。
会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。
因而,会计人员应依法保守单位秘密,这也是诚实守信的具体体现。
秘密主要有国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。
3.执业谨慎,信誉至上。
注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度,对客户和社会公众尽职尽责,以维护职业信誉。
首先,注册会计师在选择客户时应谨慎,不要一味地追求营业收入,迎合客户不正当要求。
其次,注意评估自身的业务能力,正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的委托业务。
第三,严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计,对审计中发现的违反国家统一的会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项,应当按照规定在审计报告中予以充分反映。
第四,在接受委托业务后,应积极完成所委托的业务,认真履行合同,维护委托人的合法权益。
三、廉洁自律。
(一)廉洁自律的含义。
自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。
廉洁自律是会计职业道德的前提,是会计职业道德的内在要求,
会计职业自律包括两层含意:
会计人员自律和会计行业自律。
会计人员自律,是一个个体概念,是会计职业自律的基础和保证。
会计行业自律是一个群体概念,是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。
会计职业组织和会计人员的廉洁是会计职业道德自律的基础,而自律是廉洁的保证。
(二)廉洁自律的基本要求。
1.树立正确的人生观和价值观。
树立科学的人生观和价值观,自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想,这是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。
2.公私分明,不贪不占。
公私分明,是指严格划分公私界线,公是公,私是私。
不贪不占,是指会计人员不贪、不沾、不收礼、不同流合污。
3.遵纪守法,尽职尽责。
遵纪守法,正确处理会计职业权利与职业义务的关系,增强抵制行业不正之风的能力,是会计人员廉洁自律的又一个基本要求。
会计人员不仅要遵纪守法,不违法乱纪;而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利,尽职尽责,勇于承担职业责任,履行职业义务。
四、客观公正。
(一)客观公正的含义。
对于会计职业和会计工作而言,客观主要包括以下含义:
一是真实性,即以客观事实为依据,真实地记录和反映实际经济业务事项;
二是可靠性,即会计核算要准确,记录要可靠,凭证要合法。
对于会计职业和会计工作而言,公正主要包括以下含义:
一是国家统一的会计制度,即会计准则、制度要公正。
二是执行会计准则、制度的人,即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质,而且应公正地开展会计核算和会计监督工作,即在履行会计职能时,摒弃单位、个人私利,公平公正,不偏不倚地对待相关利益各方。
三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态,进行公平公正的判断和评价,出具客观、适当的审计意见。
客观是公正的基础,公正是客观的反映。
(二)客观公正的基本要求。
1.端正态度。
坚持客观公正原则的基础是会计人员的态度、专业知识和专业技能。
2.依法办事。
依法办事,认真遵守法律法规,是会计工作保证客观公正的前提。
3.实事求是,不偏不倚。
客观公正贯穿于会计活动的整个过程:
一是会计核算过程的客观公正,即指会计人员在具体进行业务处理时,或需要进行职业判断时,应保持客观公正的态度,实事求是、不偏不倚。
二是最终结果公正,是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。
五、坚持准则。
(一)坚持准则的含义。
坚持准则,要求会计人员在处理业务过程中,严格按照会计法律制度办事,不为主观或他人意志左右。
这里所说的“准则”不仅指会计准则,而且包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
会计人员在进行核算和监督的过程中,只有坚持准则,才能以准则作为自己的行动指南,在发生道德冲突时,应坚持准则,以维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。
注册会计师在进行审计业务时,应严格按照独立审计准则的有关要求和国家统一会计制度的规定,出具客观公正的审计报告。
(二)坚持准则的基本要求。
1.熟悉准则。
熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度、单位内部的会计制度和其他相关制度,这是遵循准则、坚持准则的前提。
2.遵循准则
遵循准则即执行准则。
会计人员在会计核算和监督时要自觉地严格遵守各项准则、自律在先,同时也要求他人遵守准则,坚决抵制违法行为。
3.坚持准则。
会计人员应认真执行国家统一的会计制度,依法履行会计监督职责,发生道德冲突时,应坚持准则,排除阻力,顶住压力,对法律负责,对国家和社会公众负责,敢于同违反会计法律法规和财务制度的现象作斗争,确保会计信息的真实性和完整性。
六、提高技能。
(一)提高技能的含义。
会计是一门不断发展变化、专业性很强的学科,它与经济发展有密切的联系。
近年来,随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,特别是我国加人世界贸易组织后,会计改革不断深人,会计专业性和技术性日趋复杂,对会计人员所应具备的职业技能要求也越来越高。
加上一些新经济事物不断涌现,也给会计服务提出了更高的要求。
会计人员的技能水平是会计人员职业道德水平的保证。
没有娴熟的会计技能,再好的个人道德品行,也无法干好会计工作。
会计工作是一门专业性和技术性很强的工作,从业人员必须“具备一定的会计专业知识和技能”,才能胜任会计工作。
提高技能,要求会计人员提高职业技能和专业胜任能力,以适应工作需要。
职业技能,也可称为职业能力,是人们进行职业活动,承担职业责任的能力和手段。
就会计职业而言,它包括会计理论水平,会计实务能力,职业判断能力,自动更新知识能力,提供会计信息的能力,沟通交流能力以及职业经验等。
提高技能,是指会计人员通过学习、培训和实践等途径,持续提高上述职业技能,以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。
(二)提高技能的基本要求。
1.具有不断提高会计专业技能的意识和愿望。
会计人员要适应时代发展的步伐,就要有危机感、紧迫感,要有不断提高专业技能的愿望和要求。
只有具备不断提高会计专业技能的意识和愿望,才能不断进取,主动求知。
2.具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。
只有具备锲而不舍的“勤学”精神,才能不断地提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力,才能推动会计工作和会计职业的发展,以适应不断变化的新形势和新情况的需要。
同时,要掌握科学的学习方法,必须积极参加社会实践活动,在实践中锤炼提高职业技能。
七、参与管理。
(一)参与管理的含义。
参与管理,简单地讲就是间接参加管理活动,为管理者当参谋,为管理活动服务。
(二)参与管理的基本要求。
会计人员要树立参与管理的意识,积极主动地做好参谋。
经常主动地向领导反映经营管理活动中的情况和存在的问题,主动提出合理化建议、协助领导决策、参与经营管理活动。
具体说,应积极主动做好以下几方面的工作:
1.努力钻研业务,熟悉财经法规和相关制度,提高业务技能,为参与管理打下坚实的基础。
2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程,使参与管理的决策更具针对性和有效性。
八、强化服务
(一)强化服务的含义。
强化服务要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。
首先,服务态度是服务者的行为表现,要求礼貌服务,以礼待人,服务周到。
其次,强化服务的关键是提高服务质量。
强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账,积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题,提出合理化建议,协助领导决策,参与经营管理活动。
强化注册会计师的服务就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况,为社会公众及信息使用者服好务。
会计职业强化服务的结果,就是奉献社会。
如果说爱岗敬业是会计职业道德的出发点,那么,强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点。
(二)强化服务的基本要求。
强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识,服务要文明,质量要上乘。
1.强化服务意识。
会计人员要树立强烈的服务意识,不论是为经济主体服务,还是为社会公众服务,都要摆正自己的工作位置。
要在内心深处树立服务意识,为管理者服务、为所有者服务、为社会公众服务、为人民服务。
会计人员不仅要自觉地培养团结协作、互相支持的道德观念,并以此来规范自己的言行,而且还要严以律己,宽以待人;同时,要正确处理各部门之间以及上下级之间的关系。
2.提高服务质量。
质量上乘,并非无原则地满足服务主体的需要,而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。
第三节 会计职业道德与会计法律制度的关系
一、会计职业道德与会计法律制度的联系
会计职业道德与会计法律制度联系密切。
主要表现在:
(一)两者在作用上相互补充
在规范会计行为中,我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能,会计行为不可能都由会计法律制度进行规范,不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为,可通过会计职业道德规范来实现。
同样,那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制遵守。
(二)两者在内容上相互渗透、相互重叠
会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容,同时,会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款;两者在地位上相互转化、相互吸收,有些会计职业道德规范由于会计立法的吸收而成为会计法律制度。
可以说,会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
(三)两者在实施过程中相互作用、相互促进。
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础,会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。
二、会计职业道德与会计法律制度的区别
(一)性质不同
会计法律制度体现统治阶级的意志,通过国家机器强制执行,具有很强的他律性。
在阶级社会里只有一种会计法律制度体系。
而会计职业道德并不都是统治阶级的意志,很多来自于职业习惯和约定俗成。
依靠会计从业人员的自愿执行,并依靠社会舆论和良心来实现,基本上是非强制执行的,具有很强的自律性。
在一个阶级社会里,会计职业道德不是惟一的。
(二)作用范围不同
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为及其结果的合法化,而不能离开行为过问动机,具有较强的客观性。
会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为,还要调整会计人员内在的精神世界。
会计法律制度的各种规定是会计职业关系得以维系的最基本条件,是对会计从业人员行为的最低限度的要求。
(三)实现形式不同
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的,其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。
而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践,日积月累,约定俗成。
其表现形式既有明确的成文的规定,也有不成文的规范,即使是那些成文的会计职业道德与会计法律制度相比,在表现形式上也缺乏具体性和准确性,通常只是指出人们应当做或不应当做某种行为的一般原则和要求。
(四)实施保障机制不同
会计法律制度的保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款,而且体现在设有与之相配合的权威的制裁和审判机关。
而会计职业道德规范既没有明确的制裁措施,也没有权威机构对其中的是非曲直作出裁定,它是依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现的。
第四节 会计职业道德教育
一、意义
(一)有利于提高会计职业道德水平
(二)有利于培养会计人员会计职业道德情感
(三)有利于树立会计职业道德信念
二、会计职业道德教育形式
会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。
(一)接受教育。
接受教育即外在教育,是指通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输,以规范其职业行为,维护国家和社会公众利益的教育。
具有被动性。
(二)自我教育。
自我教育是一种自我学习、自我修养。
具有主动性,内在性,自觉性。
三、会计职业道德教育的内容
(一)会计职业道德观念教育。
普及会计职业道德基础知识,是会计职业道德教育的基础。
应广泛宣传会计职业道德基本常识,把会计职业道德教育同社会教育、学校教育、家庭教育结合起来。
采取广播电视、报纸、杂志等媒介普及会计职业道德知识,形成良好的社会氛围。
(二)会计职业道德规范教育。
职业道德规范教育是指对会计人员开展以会计职业道德规范为内容的教育。
会计职业道德规范的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等。
这是会计职业道德教育的核心内容,涵盖的内容非常广泛,应贯穿于会计职业道德教育的始终。
(三)会计职业道德警示教育。
职业道德警示教育是指通过开展对违法会计行为典型案例
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