新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计处理.docx
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新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计处理
新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计处理
贷记“主营业务收入”科目;同时,还应结转产成品的成本。
涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。
4、企业应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理:
(1)生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”、“开发间接费用”、“劳务成本”科目,贷记本科目。
(2)管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记本科目。
(3)销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记本科目。
(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记本科目。
(5)因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记"管理费用"科目,贷记本科目。
(6)无偿向职工提供住房、车辆等资产使用的,按应其计提的折旧额,借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”“开发间接费用”等科目,贷记本科目;同时,借记本科目,贷记“累计折旧”科目。
(7)企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的,借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”、“开发间接费用”等科目,贷记本科目。
(8)租赁住房等资产供职工无偿使用的,每期应支付的租金,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目,贷记本科目。
(9)在等待期内每个资产负债表日,根据股份支付准则确定的金额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目,贷记本科目。
(10)在可行权日之后,根据股份支付准则确定的金额,借记或贷记"公允价值变动损益"科目,贷记或借记本科目。
(11)外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目,贷记本科目。
(二)明细核算的组织
一般说来,企业应该设置以下“应付职工薪酬”的明细科目:
1、工资薪金:
是指按照规定支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等,具体范围参见1990国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》。
2、职工福利费:
根据新企业所得税法及实施条例精神,主要包括:
1)企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施,其固定资产折旧及维修保养费用,以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
2)企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助,供暖费补贴,职工防暑降温费,周转房的折旧、租金、维护等支出,以及与职工住房相关的其他补贴和补助。
3)职工困难补助,或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。
4)其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出,如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。
对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额,以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额,不足部分在按规定在限额内扣除。
为了核算便利,可以将上一年职工福利费的实际开支水平结合本年计划,测算本年的福利费开支比例(如:
5%或8%)。
每月可以按照预先测算的福利费比例计提计入职工薪酬,年末根据实际开支额,调整原预提数。
3、员工保险费:
根据国家规定,企业为职工个人支付的各种社会保险费。
如基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。
企业为员工缴纳的各种商业保险,应该属于职工薪酬的范围,也在本项目核算。
4、住房公积金:
是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算,向住房公积金中心为个人缴存的住房公积金。
5、工会经费:
企业按照规定支付给工会组织的工会经费,现行政策明确在工资薪金总额2%(含)内的,准在所得税前扣除予以扣除。
6、职工教育经费:
是指企业用于职工个人的教育培训费用,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业实际发生的职工教育经费支出,在职工工资总额2.5%(含)以内的,准予在所得税前据实扣除。
7、非货币性福利:
是指企业以非货币性形式(发放实物或提供资产免费使用等)为职工提供的福利支出。
8、辞退福利:
因解除与职工的劳动合同关系而给予的补偿。
9、其他:
与获得职工提供的服务相关的支出,如股票期权等。
三、 核算举例
四川省××房地产开发有限公司2008年5月发生如下所述有关“应付职工薪酬”的经济业务,其主要帐务处理为:
1、10日,根据人力资源部提供的《职工工资明细表》显示:
本月应发工资薪金总额120万元(其中:
公司行政管理人员30万元、甲开发项目部35万元、乙开发项目部40万元、自建办公楼人员5万元、销售部10万元),财务部扣除应该代扣的个人所得税1万元、个人应该承担的社保费住房公积金18.1万元以及出差借款0.9万元后,本月实际应该支付的金额为100万元。
出纳人员开出转账支票100万元,通过开户银行转款到职工的工资卡。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬――工资薪金 120万元
贷:
应交税费――代扣个人所得税 1万元
其它应收款――代扣个人社保费公积金 18.1万元
其它应收款――个人借支 0.9万元
银行存款 100万元
2、15日,开出转账支票支付社会保险费46.2万元,单位负担34.1万元,个人负担12.1万元。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬――社保费34.1万元
其它应收款――社保费 12.1万元
贷:
银行存款 36.2万元
3、18日,开出转账支票向公积金管理中心支付职工的住房公积金12万元,单位负担6万元,个人负担6万元。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬――住房公积金6万元
其它应收款 6万元
贷:
银行存款 12万元
4、18日,职工食堂报销购入餐具、炊具一批,价值5000元,现金支付。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬――职工福利费 5000元
贷:
库存现金 5000元
5、20日,职工食堂炊事人员报销购入的主副食、调料一批,价值10000元,现金支付。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬――职工福利费 10000元
贷:
库存现金 10000元
6、月末根据本月计提折旧记录,公司高级管理人员无偿使用的住房应该分配折旧费10000元。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬――非货币性福利 10000元
贷:
累计折旧 10000元
7、30日,职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元(取得发票),现金支付。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬――职工教育经费 7000元
贷:
库存现金 7000元
8、31日,现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金30000元。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬-解除职工劳动关系补偿 30000元
贷:
库存现金 30000元
9、月末根据本月工资薪金总额,计提3%的职工福利费36000元(根据去年开支水平测算本年每月暂时按照3%计提,年末按照实际开支额进行调整)、计提2%工会经费2.4万元、计提2.5%职工教育经费3万元。
三项费用的计提与分配(省略)
计提三项费用的账务处理为:
借:
管理费用――职工薪酬 22500元
销售费用――职工薪酬 7500元
开发间接费用――甲项目――职工薪酬 26250元
开发间接费用――乙项目――职工薪酬 30000元
在建工程――自建办公楼 3750元
贷:
应付职工薪酬――工会经费 24000元
应付职工薪酬――职工教育经费 30000元
应付职工薪酬――职工福利费 36000
10、开出转账支票向公司同级工会拨交本月工会经费24000,取得“工会经费专用收据”。
账务处理为:
借:
应付职工薪酬――工会经费 24000元
贷:
银行存款 24000元
12、月末根据本月应付职工薪酬总额(不含三项费用),按照受益对象分配到相关成本费用。
根据“应付职工薪酬分配表”(省略)所述项目和金额,作如下账务处理:
借:
管理费用――职工薪酬 440250元
销售费用――职工薪酬 133417元
开发间接费用――甲项目――职工薪酬 466958元
开发间接费用――乙项目――职工薪酬 533667元
在建工程――自建办公楼 66708元
贷:
应付职工薪酬――转销数 1641000元
上述核算举例仅仅是以5月份的经济业务而进行的,房地产企业“应付职工薪酬”的核算基本上是明确和清晰的。
但是,还存在一定的局限性,即是年末“应付职工薪酬”会计核算的尚未涉及。
现在仅就年末职工薪酬核算可能出现的情况,作如下说明:
1、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元,全年实际开支职工福利费60万元,本年已经预提职工福利费45万元,尚有15万元的福利费年末应该补计应付职工薪酬。
其账务处理为:
借:
管理费用、开发间接费用等科目 15万元
贷:
应付职工薪酬――职工福利费 15万元
2、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元,全年实际开支职工福利费40万元,本年已经预提职工福利费45万元,有5万元的福利费已经多计入了应付职工薪酬,年末应该将多计入的福利费5万元进行调减。
其账务处理为:
借:
应付职工薪酬――职工福利费 5万元(用红字在贷方反映)
贷:
管理费用、开发间接费用等科目 5万元(用红字在借方反映)
3、年末根据全年经济指标完成情况,预提2008年终奖金100万元,拟于2009年1月发放。
其账务处理为:
借:
管理费用、开发间接费用等科目 100万元
贷:
应付职工薪酬――工资薪金(奖金)100万元
根据《企业所得税法实施条例》规定,能够税前扣除的工资薪金是已经实际开支的金额,因此2008年所得税汇算时,这预提的100年终奖金是不能在2008年税前扣除的,需要作纳税调整,增加2008年的应纳税所得额100万元。
所以,对于季度奖金、年终奖金、绩效考核工资等跨期的工资薪金,建议不再预提,以免产生年终所得税汇算时不必要的会计与税务差异调整。
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